第8章资产负债表日后事项

【例2】甲公司2009年11月向乙公司出售原材料300万元，根据 销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至2009年 12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制20×9年度财 务报告时有两种情况：
（1）20×9年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有 可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30% 的比例计提坏账准备；2×10年1月10日，甲公司收到通知， 乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70%的应收账款无法 收回。
【答案】×应作为调整事项处理。 【例5· 多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至 财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报 告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。 （2007年考题） A.董事会通过报告年度利润分配预案 B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已 确认预计负债不同 D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变 现净值与原估计不同
于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度季
度和月度。
3月31日、6月30日、9月30日、12月31日
2.财务报告批准报出日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构 批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告 的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告 对外公布的日期。（不是在证监会上市公司预约 的时间，即报告实际报出日）。
2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资 产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先 确认的减值金额； 例如存货在资产负债表日（2011年12月31日）有减值 迹象但没有计提减值，2012年2月发现应该计提减 值或以前的减值计提数据不合适，这时就需要计提 减值。 例如应收款项，资产负债表日客户可能破产，计提了 20%坏账，在日后事项期间，发现对方破产了，最 多收回40%，所以要把坏账比例调到40%。
4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；
5.资产负债表日后资本公积转增资本； 6.资产负债表日后发生巨额亏损； 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； 8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及 经审议批准宣告发放的股利或利润。 （注意：董事会的议案只能披露）。
（三）调整事项与非调整事项的区别 • 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产 负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进 一步说明； • 非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务 报告批准报出日之前发生或存在。
第8章 资产负债表日后事项
8.1资产负债表日后事项概述
8.2资产负债表日后调整事项
8.3资产负债表日后非调整事项
第一节 资产负债表日后事项概述
一、资产负债表日后事项的概念
是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间
发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调
整事项和非调整事项。
1.资产负债表日 是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短
3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购 入资产的成本或售出资产的收入；
（例如报告年度销售的商品，在日后事项期间发生 退货，要冲减收入、冲减成本、冲减增值税） 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
（二）非调整事项（只能披露） 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
• 注意：非调整事项在资产负债表日不存在，纯粹是
日后才发生的事项。不需要调整报告年度的报表项目 • 注意区分“报告年度”和“本年度”，2011年若是 报告年度，2012是本年度。 • 非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务 报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况， 只能披露。
• 资产负债表日后非调整事项通常包括（8种）：
1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生 重大变化； 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； （地震、洪水、火灾、暴雪等）
二、日后调整事项的具体会计处理方法（4种） 诉讼案件、减值、销售退回、舞弊与差错
为简化处理，如无特殊说明，本章所有的例子均 假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所 得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公 积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事 项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延 所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵 扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中 有关现金流量表项目的数字。
【答案】BCD 【解析】选项A属于非调整事项（董事会的方案只能 披露）。
【例6· 判断题】企业在资产负债表日至财务报告批 准报出日之间发生的对外巨额投资应在财务报表 附注中披露，但不需要对报告期的财务报表进行 调整。（ ）（2006年考题）
【答案】√
【例7· 多选题】上市公司在其年度资产负债表日至 财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属 于非调整事项的有（ ）。 A.董事会提出现金股利分配方案 B.以前年度售出商品发生退货 C.董事会提出股票股利分配方案 D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错
3.有利事项和不利事项 “有利或不利事项”的含义是指，资产负债 表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有 一定影响（既包括有利影响也包括不利影响）。 如果某些事项的发生对企业并无任何影响， 那么，这些事项既不是有利事项，也不是不利事 项，也就不属于这里所说的资产负债表日后事项。
二、资产负债表日后事项涵盖的期间 ●资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日
（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了 企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原 先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。 例8-5
1.甲公司的账务处理如下： 借：以前年度损益调整——营业外支出 1 000 000 贷：其他应付款——乙公司 1 000 000 ②借：预计负债——未决诉讼 3 000 000 贷：其他应付款——乙公司 3 000 000 借：其他应付款——乙公司 4 000 000 贷 ：银行存款 4 000 000 注意上述三个分录一定不要写为： 借：预计负债 300 以前年度损益调整 100 贷：银行存款 400 注意：②是调整事项 不是调整事项，而是2008年的本年的实际业务 注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年 度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。
1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业 在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认 的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
例如2011年度确认了一项预计负债100万元，2012年1 月结案，法院要求赔偿120万元， 借：预计负债 100 以前年度损益调整-营业外支出 20 贷：其他应付款 120 反之， 借：预计负债 100 以前年度损益调整-营业外支资产负债表日后调整事项的会计处理 一、日后调整事项的处理原则（既调账又调表） 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同 资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关 账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报 表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、 利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现 金流量表（因为调整事项里不调现金、银行存款） • 由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的 有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后 已无余额。
【答案】B 【解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日 后期间退回的，属于调整事项； B是日后期间发生的事项，因为重大所以披露。 C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项 D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于 调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非 调整事项。 【例4· 判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务 报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在 报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处 理。（ ）（2008年考题）
1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核 算 2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配—未分 配利润”科目核算
3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。
（如应交税费、应收账款）
4.通过上述账务处理后还应同时调整财务报表相关项目 的数字包括： 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或 本年发生数 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应
（2）20×9年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应 收账款可按时收回；2×10年1月10日，乙公司遭受重大雪灾， 导致甲公司60%的应收账款无法收回。2×10年3月10日，甲 公司的财务报告经批准对外公布。
（1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财 务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙 公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公 司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产清算导 致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。 借：资产减值准备120 贷：坏账准备120 （2）导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾，不可预 计，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以 后才发生，因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账 款发生坏账的事项属于非调整事项。 1与2的区别就是在资产负债表日此事项是否存在
三、资产负债表日后事项的内容（2个） （一）调整事项（要记账调报表） 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的 或进一步证据的事项。 特点： 在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证 实的事项。（例如去年赊销收入1000万元，今年初 客户退货了，则冲收入、冲成本、冲增值税） 对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重 大影响的事项。 资产负债表日后调整事项通常包括以下4项：
的次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
（要求4月底之前报出即可）
●对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括
完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、
董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布
日等。
【例1】甲上市公司2010年的年度财务报告于2011年3月 20日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工 作并签署审计报告的日期为2011年4月15日，董事会 批准财务报告对外公布的日期为2011年4月17日，财 务报告实际对外公布的日期为2011年4月21日，股东 大会召开日期为2011年5月12日 根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市 公司2010年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期 间为2011年1月1日至4月17日（财务报告批准报出 日）。如果在2×10年4月17～21日之间发生了重大事 项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务 报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再 经董事会批准报出的日期为2011年4月26日，实际报 出的日期为2011年4月29日，则资产负债表日后事项 涵盖的期间为2011年1月1日至4月26日。