中级财务管理--第八章成本管理

中级财务管理--第八章成本管理考点1 成本管理概述含义成本管理，是指企业在营运过程中实施成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活动的总称。

成本管理的意义（1）通过成本管理降低成本，为企业扩大再生产创造条件；（2）通过成本管理增加企业利润，提高企业经济效益；（3）通过成本管理帮助企业取得竞争优势，增强企业的竞争能力和抗风险能力。

成本管理的目标总体目标总体目标：服从于企业的整体经营目标，依据企业竞争战略制定。

成本领先战略：追求成本水平的绝对降低。

差异化战略：在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续降低。

具体目标（1）成本计算目标外部：按照成本会计制度的规定计算成本，满足编制会计报表的需要。

内部：①向管理人员提供成本信息，提高人们的成本意识；②通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；③通过盈亏平衡分析等方法，提供成本管理信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。

（2）成本控制目标成本领先战略：保证一定产品质量和服务的前提下，最大程度地降低企业内部成本，表现为对生产成本和经营费用的控制。

差异化战略：在保证企业实现差异化战略的前提下，降低产品全生命周期成本，实现持续性的成本节省，表现为对产品所处生命周期不同阶段发生成本的控制，如对研发成本、供应商成本和消费成本等的控制。

成本管理的原则（一）融合性原则：应以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各领域、各层次、各环节，实现成本管理责任到人、控制到位、考核严格、目标落实。

（二）适应性原则：应与企业生产经营特点和目标相适应，尤其要与企业发展战略或竞争战略相适应。

（三）成本效益原则：应用相关工具方法时，应权衡带来的收益和付出的成本。

（四）重要性原则：应重点关注对成本具有重大影响的项目，对于不具有重要性的项目可以适当简化处理。

成本管理的主要内容成本预测成本预测是进行成本管理的第一步，也是组织成本决策和编制成本计划的前提。

成本决策综合经济效益、质量、效率和规模等指标，运用定性和定量的方法对各个成本方案进行分析并选择最优方案的成本管理活动。

成本计划针对计划期企业的生产耗费和成本水平进行的具有约束力的成本筹划管理活动。

成本控制对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素条件施加主动的影响或干预，把实际成本控制在预期目标内的成本管理活动。

成本核算对营运过程中实际发生的各种耗费按照规定的成本项目进行归集、分配和结转，取得不同成本核算对象的总成本和单位成本，向有关使用者提供成本信息的成本管理活动。

成本分析可以深入了解成本变动的规律，寻求成本降低的途径，为有关人员进行成本规划和经营决策提供参考依据。

成本考核对成本计划及其有关指标实际完成情况进行定期总结和评价，并根据考核结果和责任制的落实情况，进行相应奖励和惩罚，以监督和促进企业加强成本管理责任制，提高成本管理水平的成本管理活动。

考点2 本量利分析概述本量利分析的含义定义本量利分析，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。

内容①盈亏平衡分析；②目标利润分析；③敏感性分析；④边际分析。

本量利分析的基本假设①总成本由固定成本和变动成本两部分组成；②销售收入与业务量呈完全线性关系（即假设产品单价不变）；③产销平衡（即每期生产量等于销售量）；④产品产销结构稳定。

本量利分析的基本原理利润＝销售收入－总成本＝销售收入－（变动成本＋固定成本）＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本这个方程式是明确表达本量利之间数量关系的基本关系式，它含有五个相互联系的变量，给定其中4个变量，便可求出另外一个变量的值。

考点3 盈亏平衡分析含义盈亏平衡分析，也称保本分析，是指分析、测定盈亏平衡点，以及有关因素变动对盈亏平衡点的影响等。

盈亏平衡分析的原理是，通过计算企业在利润为零时处于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等。

单一产品盈亏平衡分析盈亏平衡点（1）含义：盈亏平衡点（又称保本点），是指企业达到盈亏平衡状态的业务量或销售额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或销售额。

（2）计算公式：盈亏平衡点的业务量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献盈亏平衡点的销售额＝盈亏平衡点的业务量×单价＝固定成本/（1－变动成本率）＝固定成本/边际贡献率盈亏平衡点越低，企业的经营风险就越小。

（3）降低盈亏平衡点的途径：①降低固定成本总额；②降低单位变动成本；③提高销售单价。

盈亏平衡作业率盈亏平衡点作业率，又称保本作业率，该指标可以提供企业在盈亏平衡状态下对生产能力利用程度的要求。

盈亏平衡作业率＝盈亏平衡点的业务量/正常经营业务量（或实际业务量、预计业务量）×100%盈亏平衡作业率＝盈亏平衡点的销售额/正常经营业务量（或实际业务量、预计业务量）×100%本量利关系图传统式本量利关系图：①横轴表示销售量，纵轴表示销售收入或成本；②以原点为起点，以单价为斜率做销售收入线；③在纵轴上找出固定成本总额的数值，以该点为起点，做平行于横轴的水平直线，即固定成本线；④以点（0，固定成本）为起点，以单位变动成本为斜率，做总成本线。

表达的意义有：①固定成本与横轴之间的区域为固定成本值。

②总收入线与总成本线的交点是盈亏平衡点。

③在盈亏平衡点以上的总收入线与总成本线相夹的区域是盈利区，盈亏平衡点以下的总收入线与总成本线相夹的区域是亏损区。

边际贡献式本量利关系图：主要优点是可以表示边际贡献的数值。

①以原点为起点，以单位变动成本为斜率做变动成本线；②以点（0，固定成本）为起点，做变动成本线的平行线，即总成本线。

利量式本量利关系图：是反映利润与销售量之间依存关系的图形。

①以横轴代表销售量，以纵轴代表利润（或亏损）；②以原点为起点，以单位边际贡献为斜率做边际贡献线；③以点（0，－固定成本）为起点，做边际贡献线的平行线，即利润线。

产品组合盈亏平衡分析加权平均法（1）含义：加权平均法是指在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的边际贡献率，进而分析多品种条件下盈亏平衡点销售额的一种方法。

（2）计算公式：某种产品的销售额权重＝该产品的销售额÷各种产品的销售额合计盈亏平衡点的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率）＝固定成本÷综合边际贡献率综合边际贡献率＝1－综合变动成本率联合单位法（1）含义：联合单位法是指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行本量利分析的一种分析方法。

（2）计算公式：联合盈亏平衡点的业务量＝固定成本总额/（联合单价－综联合单位变动成本）某产品盈亏平衡点的业务量＝联合盈亏平衡点的业务量×一个联合单位中包含的该产品的数量分算法（1）含义：分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行本量利分析的方法。

（2）分配固定成本：①对于专属于某种产品的固定成本应直接计入该产品的固定成本；②对于应由多种产品共同负担的公共性固定成本，则应选择适当的分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等）在各产品之间进行分配。

顺序法（1）含义：顺序法是指按照事先确定的各品种产品销售顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成本量利分析的一种方法。

（2）乐观排序：按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡献率高的产品先销售、先补偿，边际贡献率低的产品后出售、后补偿。

（3）悲观排序：假定各品种销售顺序与乐观排列相反。

主要产品法（1）含义：在企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行本量利分析，视同于单一品种（2）依据：主要产品是企业营运的重点，因此，固定成本应主要由该产品负担。

考点4 目标利润分析目标利润分析基本原理单一产品目标利润分析目标利润＝销售量×（单价－单位变动成本）－固定成本实现目标利润业务量＝（固定成本＋目标利润）÷（单价－单位变动成本）实现目标利润销售额＝（固定成本＋目标利润）÷边际贡献率＝实现目标利润业务量×单价产品组合目标利润分析实现目标利润的销售额＝（综合目标利润＋固定成本）÷（1－综合变动成本率）实现目标利润率的销售额＝固定成本÷（1－综合变动成本率－综合目标利润率）税后目标利润分析上述公式中的目标利润一般是指息税前利润。

其实，从税后利润来进行目标利润的规划和分析，更符合企业生产经营的需要。

税后利润＝（息税前利润－利息）×（1－所得税税率）实现目标利润的销售量＝[固定成本＋税后目标利润÷（1－所得税税率）＋利息]÷单位边际贡献实现目标利润的销售额＝[固定成本＋税后目标利润÷（1－所得税税率）＋利息]÷边际贡献率实现目标利润的措施通常情况下企业要实现目标利润，在其他因素不变时，销售数量或销售价格应当提高，而固定成本或单位变动成本则应下降。

考点5 敏感性分析敏感性分析，是研究本量利分析中影响利润的诸因素发生微小变化时，对利润的影响的方向和程度。

基于本量利分析的利润敏感性分析主要应解决两个问题：一是各因素的变化对最终利润变化的影响程度；二是当目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度。

各种因素对利润的影响程度（1）敏感系数的计算：敏感系数＝利润变动百分比÷因素变动百分比（2）敏感系数的评价：①敏感系数为正数，表明因素变动和利润变动的方向一致；②敏感系数为负数，表明因素变动和利润变动的方向相反；③敏感系数的绝对值越大，因素越敏感。

目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度实质是各因素对利润影响程度分析的反向推算，在计算上表现为敏感系数的倒数。

考点6 边际分析边际贡献分析边际贡献分析，是指通过分析销售收入减去变动成本总额之后的差额，衡量产品为企业贡献利润的能力。

边际贡献分析主要包括边际贡献和边际贡献率两个指标。

边际贡献总额＝销售收入－变动成本总额＝销售量×单位边际贡献＝销售收入×边际贡献率单位边际贡献＝单价－单位变动成本＝单价×边际贡献率边际贡献率＝边际贡献总额÷销售收入×100%＝单位边际贡献÷单价×100%变动成本率＝变动成本总额÷销售收入×100%边际贡献率＝1－变动成本率利润、边际贡献、固定成本之间的关系式：利润＝边际贡献－固定成本＝销售量×单位边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率－固定成本边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本才能为企业提供利润，否则企业将亏损。