企业年金税收优惠及其效应分解
杨长汉：企业年金税收优惠政策的效应分析
自愿性企业年金的建立主要取决于企业竞争、集体谈判等市场力量。
但是，随着国家税收制度的不断完善，及监管力度的逐渐加大，税收优惠政策越来越成为企业年金发展的推动力，成为个人和企业合理避税以获得更大经济利益的手段，税收优惠政策必然成为促进企业年金发展的主要动力。
在我国，企业年金税收优惠政策主要表现在两方面：税收减免和延迟纳税。
1、税收减免的效应分析减税免税，指税法规定的、及各级政府在批准的管理权限内，对某些纳税人或课税对象给予的，少征一部分应纳税款，或应纳税款在一定时期全部免征的规定，是国家为实现一定的政治和经济政策，给某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。
对企业年金缴费实行税收减免政策，能减少企业的人工成本，减轻企业税收负担，增加企业建立企业年金计划的积极性。
税收优惠政策，直接的受益者是企业及其职工，而政府，也将是最终的受益者。
举个例子：假设：广州某国有企业员工人数为1000人，2005年人均工资4000元（年工资总额1000×4000×12=4800万元），税前利润1000万元，若该企业实行企业年金制度，按企业年金当中企业缴款的4％给予税收优惠，允许其进入当期企业成本。
企业的税收优惠效应：该企业可将192万元（4800万×4%=192万元）的工资费用计入成本，应交纳的企业所得税从原来的333.33万元（1000万×33%=333.33万元）减少至266.64万元[（1000万-192万）×33%=266.64万元，节税63.36万元，幅度为19%。
如果该企业平均为每个员工购买100元/月的企业年金，则企业账面需要支出120万元/年；减去税收优惠的63.36万元，实际只需支出56.64万元/年。
如果按“缴一补一”的办法——职工每月交100元，企业每月补100元的话，同时考虑到企业职工按10%的年工资增长率和计费利率测算，职工缴费10年后退休，每月就可以领取350元；缴费20年每月就可以领取1350元；缴费30年每月就可领取3950元。
企业年金税收政策分析
企业年金税收政策分析摘要：年金的税收政策，包括企业所得税和个人所得税两部分。
企业所得税主要针对承担年金缴纳义务的企业，个人所得税主要针对承担个人缴纳义务的个人。
前者涉及到企业所得税税前列支处理，后者涉及缴纳及领取年金时的个人所得税处理。
本人通过分析财税【2009】27号与财税【2013】103号文规定的企业所得税和个人所得税税收政策，同时对比分析国税函【2009】694号与财税【2013】103号文对企业年金个人所得税处理的不同方式，进而分析现有税收政策对完善补充养老保险的意义及发展方向。
关键词：企业年金 个人所得税 企业所得税财政部、国家税务总局于2009年6月2日联合下发《关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得政策问题的通知》（财税【2009】27），对企业年金企业所得税问题进行了规定，本通知自2008年1月1日起施行。
财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局于2013年12月6日联合下发《关于企业年金 职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税【2013】103号），对企业年金职业年金个人所得税问题进行了规定，本通知自2014年1月1日起施行。
现就我国企业年金的发展状况税收政策进行分析。
一、什么是企业年金、职业年金我国养老保险体系主要包括基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险三个部分，其中，补充养老保险包括企业年金和职业年金。
企业年金主要针对企业，根据《企业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号），企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
职业年金主要针对事业单位，根据《事业单位职业年金试行办法》（国办发【2011】37号），事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。
二、企业年金政策现状（一）企业年金政策的变化财税【2013】103号文确定了年金税收的EET模式，并对各环节进行了详细规定；但在企业所得税方面没有更多突破。
试论我国企业年金的税收优惠政策
中国企业年金的税收优惠政策1. 引言在中国，企业年金是一项重要的养老保障制度之一。
随着人口老龄化程度的加剧，中国政府逐渐重视企业年金，并通过给予税收优惠政策来鼓励企业参与和发展企业年金计划。
本文将探讨我国企业年金的税收优惠政策，以及其对企业和员工的影响。
2. 企业年金的基本概念企业年金是由企业按照一定比例自愿为其员工投资的一种养老金计划。
企业年金的目的是为企业员工提供额外的养老保障，增加他们退休后的经济收入。
3. 企业年金的税收优惠政策中国政府对企业年金实施了一系列的税收优惠政策，以鼓励企业参与和发展企业年金计划。
3.1. 免税额度根据相关税法规定，企业年金的个人缴纳部分与税前收入的比例在一定范围内可以免税。
具体免税额度的确定因地区而异，并根据个人收入水平和企业规模等因素进行调整。
3.2. 公司缴纳部分的税前支出抵税企业在缴纳企业年金时，可以将缴纳金额视为公司的税前支出，从而减少企业的应纳税额。
这种抵税机制可以降低企业的税负，鼓励企业发展企业年金计划。
3.3. 减免企业所得税企业年金计划是免征企业所得税的。
企业将其缴纳的企业年金计划费用从利润中扣除后，可以减免相应金额的企业所得税。
4. 税收优惠政策的影响4.1. 对企业的影响税收优惠政策鼓励了企业发展企业年金计划的积极性。
通过享受税前支出抵税等优惠政策，企业可以减少税负，降低企业的成本压力。
此外，企业年金计划的设立还可以提升企业形象，增强员工认同感，有助于招聘和员工留任。
4.2. 对员工的影响企业年金税收优惠政策的实施使得员工缴纳企业年金的成本降低。
员工可以享受免税额度，减少个人所得税的负担。
另外，企业年金计划也为员工提供了一种额外的养老保障，增加他们退休后的经济收入，提升生活质量。
5. 持续改进与展望针对企业年金的税收优惠政策，中国政府也在不断完善和改进。
将来，政府有望进一步增加税收优惠力度，提高免税额度和减税比例，以吸引更多的企业参与企业年金计划。
我国企业年金税收优惠政策
我国企业年金税收优惠政策我国企业年金税收优惠政策《求是》杂志最近发表了温家宝总理题为《关于发展社会事业和改善民生的几个问题》的文章，对深化我国社会保障制度改革，大力发展企业年金和职业年金进行了明确的提倡和肯定。
在我国，作为“补充养老保险”的企业年金，与基本养老保险和个人储蓄养老保险一起构成了养老保险的“三支柱体系”，作为中国养老保险体系的发展方向，以应对中国步入老龄化社会的冲击，应该得到国家的大力支持和发展。
企业年金制度是在国家政策支持下，企业和职工在依法参加基本养老保险的基础上自愿建立的补充养老保障计划，是社会养老保障的重要组成部分，也是企业福利计划的重要组成部分，是国家实施多层次养老保障的重大制度安排。
企业年金制度在分散和转移国家基本养老保险面临的压力与风险，稳定劳动关系，提高企业退休人员生活水平，促进金融服务业发展和资本市场发育成熟等方面都发挥着重要作用。
近些年来，我国企业年金业务得到较快发展。
据不完全统计，截至2009年底，全国企业年金市场总规模突破2400亿元，但仍远远低于1万亿元的发展预期，其中，税收优惠不明确是重要因素之一。
企业年金计划同政府税收政策关联性很强，政策税收优惠政策是关系到企业年金制度能否健康发展的关键性约束条件之一，缺乏鼓励企业积极为员工建立企业年金计划的税收优惠政策，无法促进企业年金制度的发展和健全。
国际经验表明，工业化国家企业年金计划的建立及其在近年的迅速发展，均与这些国家采取不同程度的税收优惠政策密切相关。
政府的立足点是如何通过减免税收或延期税收来促进企业年金制度的发展。
大多数工业化国家政府对企业建立年金计划采取鼓励性政策，一般体现在三个环节：一是雇主、雇员缴费在“税前列支”；二是基金投资运营取得的收入可以免税或延迟纳税；三是在企业年金支付阶段的免税。
在这三个环节上的征税和免税就构成了各种税收优惠类型。
国际社会保障研究领域广为接受的税收优惠的两个概念是EET(缴费和投资收益免税，支付受领征税)和TEE(缴费征税，投资收益和支付受领免税)。
浅谈我国企业年金的税收优惠政策
浅谈我国企业年金的税收优惠政策论文关键词:企业年金;税收优惠;养老保障论文摘要:文章通过度析我国与美国、日本发达国家企业年金税收方面的差距，从政策的可行性和必要性方面分析，提出我国应加大企业年金税收优惠政策，大力进展企业年金市场，完善我国养老保障体系。
企业年金，一般又称职业年金计划或私人养老金计划，是指企业及其职工在依法参加国家大体养老保险的基础上，另行参加成立的补充性养老保险计划。
我国在补充养老方面的企业参与率仅为1%。
企业年金进展的滞后，使大体养老独立支撑整个社会的养老风险，无益于成立老百姓的消费信心和扩大内需，而致使我国企业年金进展滞后的一个关键问题就是我国现行税收优惠政策。
一、现行我国企业年金的税收政策(一)个人所得税方面在个人缴费方面，国家原有政策一直没有明确规定。
但在2009年12月佚于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通锄(国税函〔2009] 694号)出台后，事实上明确了企业年金对于个人没有税收优惠，对职工为未来养老而缴纳的企业年金须税后支付，且明确要求对过往未扣缴的个人所得税必需补缴。
(二)企业所得税方面依照钡才政部国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通瓣(财税(2009]27号)的规定:自2008年1月1日起，企业按照国家有关政策规定，为在本企业任职或受雇的全部员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，别离在不超过职工工资总额5%标准内的部份，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部份，不予扣除。
此比例远低于加拿大(18%)和法国(22%)等发达国家的水平，从而制约企业设立年金的踊跃性。
由于前后政策落差相当大，在专门大程度上抑制了企业和职工参与企业年金的踊跃性，事实上，目前很多企业已经选择观望并减少企业缴费;个人缴费选择象征性的1元缴纳，企业年金个人缴费机制名存实亡，致使企业年金进展动力严峻不足，制度进展的基础面临动摇。
二、发达国家企业年金的税收政策(一)美国美国作为最先推行企业年金的发达国家之一，在企业年金的税收优惠政策有以下特点:缴费阶段:雇主在规定的限度内(一般为工资的15%)，为企业年金计划所缴纳的分担额视为经营费用，能够从当期企业所得税税前扣除;同时不计人雇员当期个人应纳税收人所得。
杨长汉：企业年金的税收优惠模式与中国的政策选择
1、企业年金的税收优惠：，即一国政府为了实现某些特定的社会和经济目标，通过减少纳税人的纳税义务，把原本属于国家财政上的收入无偿地让渡给某些人或某些行为。
税收优惠政策能为企业年金发展提供强大动力。
2、企业年金税收优惠模式。
企业年金的税收优惠主要是企业所得税和个人所得税，相关的税收优惠主要在缴费、积累、领取3个环节展开，其中缴费阶段主要涉及企业所得税和个人所得税，积累阶段和领取阶段主要涉及个人所得税。
对3个涉税环节实行不同的税收政策，可以组合成不同的年金税收优惠模式。
以E代表免税，T代表征税，综合表示3个环节的课税情况，按照税收变动额进行从高到低排序有8种企业年金税收模式：TTT、TET、ETT、TTE、EET、TEE、ETE和EEE。
3、我国企业年金税收优惠政策现状2014年1月1日以前，我国企业年金税收优惠政策规定企业年金缴费和领取环节都对个人缴费征税，既有重复征税之弊，又有税负过重之嫌。
企业年金税收优惠不足，既打击企业建立企业年金的积极性，也束缚企业年金管理机构拓展企业年金市场，更制约了国家应对老龄化挑战、完善养老金体系的制度目标的实现。
为促进我国养老保险体系的稳定快速发展，财政部、人力资源社会保障部、国家税务总局于2013年12月6日联合发布《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》，规定自2014年1月1日起，企业年金个人所得税递延纳税优惠政策（EET模式）开始正式实施。
所谓递延纳税，是指在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。
此次出台的企业年金政策的主要内容包括：在年金缴费环节，对单位根据国家有关政策规定为职工支付的企业年金或职业年金缴费，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除；在年金基金投资环节，企业年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，暂不征收个人所得税；在年金领取环节，个人达到国家规定的退休年龄领取的企业年金，按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。
我国企业年金税收优惠的外部效应分析
保险业的营业税为 ５ 城建税是 ７ 教育费附加是 ３ ｏ ％， ％， ％ 这时 ， 政府的税收收入为 ： 企业所得税 ： ／ １ ２％） Ｐ × ５ ００ ３ 『 （— ５ － ］ ２ ％＝ ． Ｐ Ｐ ８
保险公司营业税 ： Ｐ×５ ０ ５ ％＝ ． Ｐ ０
以上分析说明 ， 企业 年金保险缴费阶段免征企业所 得税 对
会导致税收大量减少 ， 税收 减少达到企业年金保险保 费增 加额
的 １． ９ ％． ２
情形三 ： 如果再免征缴 费阶段的个人所得税 ， ： 则
当期税收 总额 ：．８Ｐ ００Ｐ ＯＯ ５ ＝ ．３Ｐ ０ ３ ＋ ． ＋ ． Ｐ Ｏ１８ ０ ５ ０ 当期税收损失 ：．３ 一 ． ８ ＝ ． ２ ０ Ｐ ０１ Ｐ ０２ Ｐ ４ ３ ９
普 适性如何 ， 是否 有利于企业 年金普遍化 ， 社会成 员都能得 让 到公共政 策带来 经济成果 的分享 。在公平性前提下 ， 建立强制
２７ ２ 万元（ 免税额度为 ４ 。 ％） 这些损失的税收 占当期财政 收入 的
２０ ％ ２４ 。 ． 和 ． ５ ％
实 际上 ， 税收优惠还有 间接 增税效应 ： 一是提高储蓄 率 ， 加 速 资本积 累， 从而提 高产 出 ， 增加税收收入 。二是免税降 低劳动 力成 本 ， 使企业 雇用更 多的劳动 力增加 产 出 ， 而增加 税收收 从
年 金的隐性转移 支付 ， 并最终转化 为雇员退休待遇的增加 。因 此， 企业年金税收优惠的税收损 失是我国在一个机会不均等 的 改 革中 ， 想寻求改革 ， 经济发展和社会稳定 ， 达到完全意义上 的 “ 帕累托 改进 ”也是政府所付的必 要的改革成本 。 ， 然而 ， 关键是 目前企业年 金税收 优惠的隐性转移的受益是谁 ， 即看这种制度
企业年金发展与税收优惠政策的分析.doc
企业年金发展与税收优惠政策的分析-一、引言改革开放以来，我国的养老保障体系得以逐步建立和完善，借助社会统筹与个人账户相结合的筹资模式，我国基本解决了现阶段退休职工的养老金发放问题。
但是我国老龄化程度不断加剧，预计到2050年，中国65周岁以上人口与20 - 64岁之间劳动力人口的比例将达到45.4%，不仅超出亚洲平均水平30.7%，而且超过美国39. 5%和英国44.1 %，成为世界上老龄化程度最严重的国家之一。
另一方面，我国养老金账户存在严重缺口，2012年己有19个省份的城镇职工基本养老保险基金当期收不抵支个人账户缺口扩大到5602亿元，基本养老金己不能完全保障我国老龄人口的养老需求，并且单靠财政补助来进行弥补的做法，未来难以为继。
因此，如何实现养老保险的可持续性发展成为政府长期需要面对的问题。
企业年金作为我国城镇企业职工养老保障体系的第二支柱，可以有效应对人口老龄化问题，减轻国家基本养老保险的压力和财政负担，是一项低成本的长效社会稳定机制。
但是我国从1991年建立补充养老金制度以来，企业年金至今发展缓慢:我国企业参与率仅为23%，远低于发达国家40%以上的水平;职工参与率仅有1. 5%左右，与发达国家接近60%的水平相去甚远;企业年金平均替代率持续不到1%，远远落后于美国的40% , DECD 成员国平均9%的水平;截至2011年底，企业年金资产占GDP的比重仅为0. 76%，与全球平均38%及DECD平均78. 9%的水平还有很大差距，甚至低于巴西、印度、俄罗斯等新兴市场。
从国际经验来看，企业年金的发展和政府税收支持是密不可分的。
税收优惠政策可以推动企业年金发展的观点在很多针对发达国家的研究中得到支持。
国内学者也纷纷结合中国情况阐述税收优惠政策在企业年金发展过程中的必要性，但多集中于对单个国家或单一税收模式相关政策经验的描述性分析，缺乏对政策效果的系统和量化研究，特别是对影响发生机制方面缺乏具体实证支持，因此本文力图在以往研究的基础上，采取国别比较方法，通过计量统计模型，针对企业年金缴费环节的税收减免政策，探究其对企业年金规模成长的具体影响程度，以实现我国企业年金税收优惠政策的制定及完善提供实证支持。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
度。
（2）完善我国养老保险制度。
因为企业年金是我国养老保险制度的有机组成部 分，也是国家基本养老保险的重要补充，国家对企业 年金实施税收优惠，可以鼓励企业建立企业年金，这 也是完善我国养老保险制度的举措。
（3）鼓励企业建立现代企业制度。
企业年金并不单纯是一项养老筹资工具和福利计 划，而是企业建立现代企业制度的必然内容，对于建 立企业年金的企业来说，在我国现有的社会保障体系 框架下，如果企业年金能够得到国家的税收优惠，可 以降低企业成本，提高企业自身竞争能力。同时可以 激励企业员工的工作积极性，提高企业的运行效率。
2.国家层面的效应
（1）税收优惠还有间接增税效应：提高储蓄率，加速资 本积累，从而提高产出，增加税收收入。
（2）税收优惠对劳动力的影响，降低劳动力成本，使企 业雇用更多的劳动力增加产出，从而增加税收收入。 可见，对养老金缴费阶段的税收优惠，对促进企业年 金发展，是成本很低的政策，同时具有理论上的合理 性和现实中的可行性。
二是可以对长期看好的企业进行中长期投资，获得稳 定收益;
三是比普通股权或债权投资更具有安全保障，即使企 业发展破产，企业年金计划也不是清算范围;
四是收益更高，把大家的钱聚成年金去投资运营，比 个人单独存入银行的储蓄利息要高得多;
五是提高退休收入，规避政治风险。
（二）负效应
1、财政收入损失 实施税收优惠政策，最直接的影响是财政收入减少，
二、企业年金税收优惠的效应研究
（一）正效应
1、制度方面的效应
（1）鼓励企业建立企业年金制度。
我国社会保障制度正在逐步完善中，尽管 2004
年我国颁布《企业年金试行办法》，但企业年金制度
的完善有待国家政策支持。现在国家正在明确以税收
优惠支持企业年金发展的思路，毫无疑问，如果税收
优惠政策的大力实施，将会鼓励企业建立企业年金制
即公共储蓄的减少。 2、企业年金制度公平性缺失 从结构上看，企业年金的公平性存在严重的缺陷。第
2、《国税通知》首次在国家层面上明确了个 人所得税缴费问题。它规定企业年金的个人缴 费部分及企业缴费部分都要和工资、薪金累加 计算个人所得税。国家税务总局在《公告》中 进一步明确了企业年金计划中个人所得税的相 关问题。同时《国税通知》和《公告》首次对 个人所得税退税和补缴等几个重要环节做了明 确规定，如规定对因年金设置条件导致的已经 计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分， 其已扣缴的个人所得税应予以退还; 并对以前 年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税列出 了计算公式。
主要通过五个时间段的五个文件加以规定。分别 是：
1、2000年国务院颁布的《关于印发完善城镇社
会保障体系试点方案的通知》是我国实施企业年金税
收优惠制度的第一个正式文件，该文件鼓励企业为职
工建立企业年金，实行完全的基金积累制，费用由企
业和职工个人共同缴纳，其中企业缴费在职工工资总
额4%以内的部分可以从成本中列支。
5、2009年6月财政部和国家税务总局联合颁 发的《关于补充养老保险费、补充医疗保险费 有关企业所得税政策问题的通知》将享受优惠 的份额从工资总额4%的限度调至5%。
（2）个人所得税优惠的规定
主要分为两个阶段： 1、在2009年12月国家税务总局颁布《国税通
知》之前，对个人在参加企业年金计划时，个 人缴费是否免缴个人所得税以及在多少比率范 围内免缴个人所得税无法可依。
2、2003年，财政部公布的《关于企业为职工 购买保险有关财务处理问题的通知》也有类似 规定。
3、2007年国务院颁布的《企业所得税法实施 条例》补充规定企业为投资者或者职工支付的 补充养老保险费、补充医疗保险费，在规定范 围内准予扣除。
4、2008年2月财政部颁发的《财政部关于企 业新旧财务制度衔接有关问题的通知》进一步 规定补充养老保险的企业缴费总额在工资总额 4%以内的部分，可以从成本中列支，但规定 超出部分不能享受税收优惠。
企业年金税收及其效应研究
金晓阳
一、企业年Leabharlann 税收有哪些优惠？企业年金税收征收主要涉及企业年金的缴费筹资、 基金投资运营和养老金领取三个阶段。
企业年金税收优惠制度内容包括:
(1)在企业年金的缴费筹集阶段，企业为职工向企
业年金计划缴费时是否免征企业所得税，对职工个人
的年金计划缴费部分是否免征个人所得税;
三是可以起到吸引人才、稳定人才、激励人才的作用。 根据不同的企业年金制度，员工在退休后可获得的延 期收入与员工在企业中的工作年限有关，工作年限越 长，领取的退休收入越多，而且员工未来获得的退休 收入总和有可能高于员工支付的缴费总额。
4.员工层面的效应
一是可以规避部分个人所得税，企业年金把职工的当 期工资扣除一部分延期支付，而延期支付的这一部分 就被免除了个人所得税;
（2）在年金投资运营阶段，对投资收益的印花税" 所得税"利息税和营业税等是否免征或减征;
（3）在养老金领取阶段，是否对养老金所得征收 个人所得税，或者当年金参加者发生意外事件需要将 其转让给其它受益人时是否对该笔养老金征收遗产税、 赠与税等等。
（一）企业年金缴费筹资阶段的税收优惠 制度
（1）企业所得税优惠的规定
（二）企业年金投资运营和养老金领取阶 段的税收优惠制度
目前我国在这两个阶段还没有出台相应的税收优 惠政策，是征税还是免税都没有一个明确的说法。
在投资运营阶段如果要征税，只能参照现行《中 华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定， 除了投资到国债和国家发行的金融债券的部分，其他 都要征税。
养老金的领取阶段没有明确的税收政策，但《个 人所得税法》规定发给职工安家费、退职费、退休工 资等相关费用时免纳个人所得税。据此，通常认为个 人退休领取企业年金阶段无需缴纳个人所得税。
（3）对资本市场的影响，推动资本市场的发展。提供了 长期稳定的大额资金；促进资本市场的竞争。
3.企业层面的效应
一是有效地实现税收规避。为了鼓励企业为职工建立 年金，国家在税收政策上予以引导，企业缴费在工资 总额 5% ( 个人比例还可能增大) 以内的部分，可以从 成本中税前列支。
二是企业可以不必马上向员工支付现金，避免了现金 分红产生的流动资金压力。