审计学(杨振华)第3章 我国审计的组织形式
3、民间审计组织形式
（1）独资会计师事务所 概念，由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 优点，对执业人员需求不多，容易设立，执业灵活，很好的满足小型企 业对注册会计师的需求，实际发生风险的程度相对较低。 缺点，无力承担大中型企业的业务，缺乏后劲。
（2）普通合伙制会计师事务所 概念，由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的 财产对会计事务所债务承担无限连带责任。 优点：在风险的牵制与共同利益的驱动下，促使会计事务所强化专业发 展，扩大规模，提高规避风险的能力。 缺点：任何一个合伙人执业中的错误与舞弊都将给会计师事务所带来灭 顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。
2）内部审计的特征
服务上的内向性
主要职责是代表所有股东监督企业及各部门贯彻管理层的意 图，维护本单位的利益，为实现企业目标服务。
审查范围的广泛性
作为部门、单位领导在经济管理和经济监督方面的参谋助手来 进行，审计报告不具有法律效力。可以满足管理层的不同要求 与目的，与外部审计相比，这种业务范围广泛。
作用的稳定性
随着经济的发展，内审已从只起制约作用扩展到了改善经营 管理与提高风险控制水平的促进作用，并且在相当长的时间内 会同时存在。
微观监督与宏观监督的统一性
微观上执行本单位经济监督，为加强内部管理服务，这是内审 主要工作内容。宏观上还应该从国家利益出发，对本单位遵守 国家政策、法律情况进行审查。
民间审计人员。 民间审计人员主要由注册会计师所组成。
中国注册会计师协会
民间审计人员 执业人员 个人会员
考试合格，可取得注册会计师资格 申请加入注册会计师协会，但还不能执业 加入会计师事务所工作，从事审计至少2 年 发给财政部统一印制的注册会计师证书， 才可执行注册会计师业务
非执业人员 团体会员——批准成立会计师事务所 名誉会员——境内外有关知名人士经有关方面推荐，经理事 会批准
2、内部审计机构的职责权限
（1）内部审计机构的职责 内部审计机构或者审计工作人员对本单位及单位下属单位的 规定事项进行审计监督。 （2）内部审计机构的职权 内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。
内审机构的职责权限（七项）
1、对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财 政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计； 2、对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计； 3、对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计； 4、对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计； 5、对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理 进行评审； 6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计； 7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审 计事项。
（3）股份有限公司制会计师事务所 概念，由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认 购股份对事务所承担有限责任。 优点，可以聚集一批注会，扩大规模，承接大型业务。 缺点，降低了风险责任对行为的高度制约，弱化了注会的 个人责任。 （4）有限责任合伙制会计师事务所 概念，是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合 伙人对个人执业行为承担无限责任。 优点，融入了合伙制与股份有限责任公司制的优点，又摒 弃了两者的不足，已经成为发展的一大趋势。
其主要职责是统一规范审计标准,加强业务合作，促进审 计事业发展以及各会员国之间的信息交流与沟通。该组织 的宗旨：互相交流情况，交流经验，推动和促进各国审计 机关更好的完成本国的审计工作。
3-2 内部审计机构
1、内部审计机构及其特征
内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人 员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济 效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规 性和有效性，提出意见和建议的一种专门经济监督活动。
2、政府审计机关的职责权限 政府审计机关是依照宪法规定设立的，实行的是法定审计， 承担繁重的审计任务，在《审计法》中明确规定了其职责 与权限。 1）政府审计机关的主要职责(15条) 政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围， 对各单位的有关事项进行审计监督。
2）政府审计机关的权限(7条) 政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反 财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。
4、最高审计机关国际组织 (INTOSAI)
最高审计机关国际组织是联合国经济和社会理事会下属的一个由联合 国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织。 联合国组织及其任何一个专门机构中的所有成员国的最高审计组织均 可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。 1968年在东京通过《东京宣言》，正式宣布最高审计机关国际组织成 立。总部设在奥地利首都维也纳，我国审计署于1983年正式加入该组 织。
（3）国际内部审计发展趋势 开拓风险管理的新领域 原因：公司经营环境日趋复杂，经营风险也大为增加，参与公 司风险管理顺理成章。
深入内部控制评价 原因：《萨班斯-奥克斯利法案》第404条款——管理层对内部 控制的评价。
推动更有效的公司治理 原因：三位一体公司治理结构的缺馅。
3-3民间审计组织
1）内部审计机构
部门内部审计机构 国务院和县级以上地方政府各部门，应当建立内部审计监督制 度，设立审计机构，受本部门的主要负责人领导。
单位内部审计机构 大中型企事业单位应当建立内部审计制度，在本单位董事会下 设的审计委员会或主要负责人的领导下，负责本单位财务收支 及其经济效益的审计。
无论部门或单位内部审计机构必须单独设立，与财务部门分 开。
3）政府审计机关审计监督活动的原则
合法性原则
审计工作从开始到送交审计报告的整个过程应按审计法规的 规定进行。
独立性原则
审计机关不参与被审单位的经济活动，与被审者没有任何经 济利害关系，所处地位客观、公正，具有职能上的独立性。
强制性原则
审计活动是具有强制性的国家经济监督活动，被审单位或人 员必须积极配合审计机关工作。
2、民间审计的业务范围
业务范围十分广泛，涉及经济生活的各个方面，主要包括： （1）鉴定业务 指注会对被审单位负责编制的书面认定资料的可靠性进行查证，查证 后要签发一份书面报告，以便反映鉴证的结果。如审计、审阅、复核、 保证等业务。 （2）管理咨询业务 指注会为客户提供管理建议与技术协助，以帮助客户改善其能力和合理 利用资源，并实现其预定的目标。这部分业务取得的收入已经成为会计 事务所总收入的重要组成部分且日益增长。 （3）税务服务业务 进行纳税筹划，达到合理避税的目的。 （4）会计服务业务 代理记账、编制财务报表、工资单处理等，是各国中小会计师事务所的 主要业务。 （5）其他服务业务 个人理财、诉讼支持服务等。
2）政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。
民间审计有其自身利益，实施需要收费。内部审计是为本 单位的业务和目标服务的，政府审计不以本部门收益为目 标，它的唯一目标是维护政府和全体人民的利益。
3）政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。
政府审计机关遍布全国，可以解决那些普遍存在的，或是 有重大影响的倾向性问题，从而确保国民经济正常运行。
3、国际内部审计机构 （1）西方国家内审机构类型 西方国家很多部门和企业都设有内部审计机构，其隶 属关系有以下几种类型：
受本单位主计长领导（相当于我国企业的总会计 师）。 受本单位总裁或总经理领导。 受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。 受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。
3-4注册会计师的职业道德和法律责任
1、民间审计组织及人员 我国民间审计的振兴，始于1980年注册会计师制度的恢复与 重建。 民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律或条例规 定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。
中国注册会计师协会。 中国注册会计师协会是在财政部领导下，经政府批准成立的 注册会计师的职业组织，成立于1988年。
3、政府审计是高层次的经济监督 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经 济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。 1）政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。 财政、税务、金融、工商行政管理等只是从某一个侧面对微观 经济活动进行监督。民间审计没有强制性，内部审计是单位内 部经济监督，范围窄，而政府审计监督是根据法律、制度和国 务院的决定，对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门 财政收支等活动进行监督，所以是最高层次的经济监督。
（5）特殊普通合伙会计师事务所 是我国现行的组织形式，性质上相当于（4）。即，一个合伙 人或者数个合伙人在执业活动中因故意重大过失造成合伙企业 债务的，应当承担无限责任，其他合伙人以其在合伙企业中的 财产份额为限承担责任。 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业 债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带 责任。 应当有25名以上合伙人，50名以上注会，1000万以上注册资 本。
第3章 我国审计的组织形式
3-1、政府审计机关 3-2、内部审计机构 3-3、民间审计组织 3-4、注册会计师的职业道德和法律责任
3-1政府审计机关
1、政府审计机关及其人员 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关， 它具有宪法赋予的独立性和权威性。政府审计机关实行统一 领导分级负责的原则。 国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计 工作，对国务院负责并报告工作。 县级以上各级政府设立审计机关，在省长、自治区主席、 市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织 领导本行政区审计工作，对上一级审计机关和本级人民政府 负责并报告工作。 审计暑向重点地区、城市和计划单列市派出代表人员，在该 地区组成审计特派员办事处，代表审计署执行审计业务。
内审机构的权限（10条）
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第三章_我国审计的组织形式
• A.出具的报告书中指明 • B.审计协定书中指明 • C.审计工作底稿中指明 • D.管理建议书中指明
6.注册会计师在执行业务中，委托人示 意作不实或者不当的证明，应当（单选）
• A.向主管部门报告 • B.拒绝 • C.向法院起诉 • D.向董事会报告
7.注册会计师未能遵循审计准则的要求 执行审计业务，属于（单选）
•/
政府审计是最高层次的经济监督
• 政府审计——针对国民经济的全面经济监督。目 的在于维护政府和全体人民的利益。
政府审计是最高层次的经济监督
• 财政——财税法律法规和政策的监督 • 税务——纳税监督 • 金融——金融业监督 • 工商行政管理——市场监督 • 民间审计——社会中介监督机构（无强制性） • 内部审计——单位内部监督（范围狭窄）
3.2 内部审计机构
• 1.部门内部审计机构 • 2.单位内部审计机构
内部审计的职责
• 1.审计财政收支、财务收支及其有关的经济活动 • 2.预算内、外资金的管理和使用 • 3.领导人任期经济责任审计 • 4.固定资产投资项目审计 • 5.内部控制确认、风险管理（监控） • 6.经济管理和效益审计 • 7.其他特定审计事项
第三章 我国审计的组织形式
目录
我国审计的组织形式
3.1 政府审计机关 3.2 内部审计结构 3.3 民间审计组织 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任
3.1 政府审计机关
•/
3.1 政府审计机关
•/
3.1 政府审计机关
CIA（国际注册内部审计师）
• 国际审计界唯一公认的职业资格。
• 报考条件（需具备下列条件之）：
• 1、具有本科及本科以上学历； • 2、具有中级及中级以上专业技术资格； • 3、持有注册会计师证书； • 4、本科院校审计、会计及相关专业四年级学生
6.注册会计师在执行业务中，委托人示 意作不实或者不当的证明，应当（单选）
• A.向主管部门报告 • B.拒绝 • C.向法院起诉 • D.向董事会报告
7.注册会计师未能遵循审计准则的要求 执行审计业务，属于（单选）
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政府审计是最高层次的经济监督
• 政府审计——针对国民经济的全面经济监督。目 的在于维护政府和全体人民的利益。
政府审计是最高层次的经济监督
• 财政——财税法律法规和政策的监督 • 税务——纳税监督 • 金融——金融业监督 • 工商行政管理——市场监督 • 民间审计——社会中介监督机构（无强制性） • 内部审计——单位内部监督（范围狭窄）
3.2 内部审计机构
• 1.部门内部审计机构 • 2.单位内部审计机构
内部审计的职责
• 1.审计财政收支、财务收支及其有关的经济活动 • 2.预算内、外资金的管理和使用 • 3.领导人任期经济责任审计 • 4.固定资产投资项目审计 • 5.内部控制确认、风险管理（监控） • 6.经济管理和效益审计 • 7.其他特定审计事项
第三章 我国审计的组织形式
目录
我国审计的组织形式
3.1 政府审计机关 3.2 内部审计结构 3.3 民间审计组织 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任
3.1 政府审计机关
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3.1 政府审计机关
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3.1 政府审计机关
CIA（国际注册内部审计师）
• 国际审计界唯一公认的职业资格。
• 报考条件（需具备下列条件之）：
• 1、具有本科及本科以上学历； • 2、具有中级及中级以上专业技术资格； • 3、持有注册会计师证书； • 4、本科院校审计、会计及相关专业四年级学生
第3章_我国的审计组织形式
第三章我国审计的组织形式⏹学习目的和要求⏹通过本章的学习，应掌握三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。
⏹在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的职业道德和注册会计师的法律责任。
⏹课时数：2学时第一节政府审计机关⏹一、政府审计机关及其人员⏹二、政府审计机关的职责权限⏹三、政府审计是高层次的经济监督⏹四、最高审计机关国际组织第一节政府审计机关⏹一、政府审计机关及其人员⏹1、政府审计机关及其人员的设置⏹（1）模式（领导关系、类型）⏹立法型----立法型审计机关地位高、独立性强，不受行政当局的控制和干预。
如英、美、加、澳等⏹司法型----司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，具有很高的权威性。
如法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家⏹行政型----审计机关依据政府法规、进行审计工作，其独立地位较低。
国家行政部门，行政监督，如中国⏹独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。
（2）中国政府审计机关及人员⏹审计署⏹省审计局（厅）⏹省辖市审计局、县审计局⏹审计特派员办事处（审计特派员）⏹管理体制⏹统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）⏹人员构成（国家公务员）⏹高级审计师、审计师、助理审计师⏹最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（1968年）⏹二、审计机关的职责和权限⏹国家审计机关是依照宪法规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务，为此，在《中华人民共和国审计法》中，明确规定了其职责和权限。
⏹（1）职责（法律法规规定的任务）⏹涵义：审计监督的范围、对象和目标⏹内容：财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金）⏹财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）（2）权限审计机关享有的权利 要求提供资料权审计检查权调查取证权采取强制措施权建议纠正违法规定权通报和公布审计结果权审计处理处罚权(3)国家审计机关审计监督活动的原则 1.合法性原则。
审计学[第三章我国审计的组织形式]期末考试知识点复习.doc
![审计学[第三章我国审计的组织形式]期末考试知识点复习.doc](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/7feaf2710508763230121219.webp)
第三章我国审计的组织形式一、政府审计机关（一）政府审计机关及其人员政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
政府审计机关实行统-•领导分级负责的原则。
国务院设审计署，在总理的领导下负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。
县级以上各级人民政府设立审计机关。
地方各级审计机关分别在省长、自治I乂主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，组织领导本行政区的审计工作，负责领导本级审计机关审计范围的审计事项，对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。
审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计监督。
审计机关还可按工作内容和范围分设财政、金融、工业交通、商业粮食供销、外贸外资、农林水利、基本建设、科教卫生等职能审计部门，开展对行政机关、企业、事业、团体、军队等各种专业性审计工作。
审计署对地方各级审计机关实行业务上的领导。
（二）政府审计机关的职责权限政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务。
为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。
1.政府审计机关的主要职责。
政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。
2.政府审计机关的权限。
政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对迷反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。
3.政府审计机关审计监督活动的原则。
政府审计机关进行审计监督活动的原则是:(1)合法性原则。
(2)独立性原则。
(3)强制性原则。
(%1)政府审计是高层次的经济监督在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。
这是因为：1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。
2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。
3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。
(%1)最高审计机关国际组织目前，世界上己有210多个国家和地区设置了适应各自国情的政府审计机关。
3我国审计的组织形式
内部审计机构的职权
内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。
3-2 内部审计机构
国际内部审计机构
受本单位主计长领导。 受本单位总裁或总经理领导。 受本单位董事会或其下属的审计委员会领
导。 受本单位董事会下设的审计委员和主计长
双重领导。
3-3民间审计组织
民间审计组织及人员
内部审计机构
部门内部审计机构 单位内部审计机构
内部审计的特征
服务上的内向性 审查范围的广泛性 作用的稳定性 微观监督与宏观监督的统一性
3-2 内部审计机构
内部审计机构的职责权限
内部审计机构的职责
内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本 单位下属单位的规定事项进行审计监督。
3-1政府审计机关
政府审计机关的职责权限
政府审计机关的主要职责
政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范 围，对各单位的有关事项进行审计监督。
政府审计机关的权限
政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对 违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。
政府审计机关审计监督活动的原则
3-1政府审计机关
最高审计机关国际组织
最高审计机关国际组织是联合国经社理事 会下属的、一个由联合国成员国的最高审 计机关组成的永久性国际审计组织，联合 国组织及其任何一个专门中的所有成员国 的最高审计组织均可参加，但各国政府对 国际审计组织不承担任何义务。
3-2 内部审计机构
内部审计机构及其特征
3 我国审计的组织形式
3-1政府审计机关 3-2内部审计机构 3-3民间审计组织 3-4注册会计师的职业道德和法律责任
3-1政府审计机关
内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。
3-2 内部审计机构
国际内部审计机构
受本单位主计长领导。 受本单位总裁或总经理领导。 受本单位董事会或其下属的审计委员会领
导。 受本单位董事会下设的审计委员和主计长
双重领导。
3-3民间审计组织
民间审计组织及人员
内部审计机构
部门内部审计机构 单位内部审计机构
内部审计的特征
服务上的内向性 审查范围的广泛性 作用的稳定性 微观监督与宏观监督的统一性
3-2 内部审计机构
内部审计机构的职责权限
内部审计机构的职责
内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本 单位下属单位的规定事项进行审计监督。
3-1政府审计机关
政府审计机关的职责权限
政府审计机关的主要职责
政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范 围，对各单位的有关事项进行审计监督。
政府审计机关的权限
政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对 违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。
政府审计机关审计监督活动的原则
3-1政府审计机关
最高审计机关国际组织
最高审计机关国际组织是联合国经社理事 会下属的、一个由联合国成员国的最高审 计机关组成的永久性国际审计组织，联合 国组织及其任何一个专门中的所有成员国 的最高审计组织均可参加，但各国政府对 国际审计组织不承担任何义务。
3-2 内部审计机构
内部审计机构及其特征
3 我国审计的组织形式
3-1政府审计机关 3-2内部审计机构 3-3民间审计组织 3-4注册会计师的职业道德和法律责任
3-1政府审计机关
3第三章 我国审计的组织形式
开拓风险 管理的新领域
贺雪荣 iyhxr@
3.3 民间审计组织
3.3.1 民间审计组织及人员
民间审计组织 中国注册会计师协会 民间审计人员
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3-3民间审计组织
3.3.1民间审计组织及人员 民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律 或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的 会计师事务所。 中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在 财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的 职业组织，成立于1988年。 民间审计人员。民间审计人员主要由注册会计师 所组成。
6、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查， 并取得证明材料； 7、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作 出临时制止决定； 8、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、 会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要 负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存； 9、提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管 理，提高经济效益的建议； 10、对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给与通 报批评或者提出追究责任的意见。
3.1 政府审计机关
3.1.4最高审计机关国际组织 (INTOSAI) 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会 下属的、一个由联合国成员国的最高审计机 关组成的永久性国际审计组织，联合国组织 及其任何一个专门中的所有成员国的最高审 计组织均可参加，但各国政府对国际审计组 织不承担任何义务。 该机构宗旨：互相介绍情况，交流经验，推 动和促进各国最高审计组织更好地完成该国 的审计工作。
有限责任合伙制会计师事务所 特殊普通合伙会计师事务所 国际四大会计师事务所
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3.4注册会计师的职业道德和法律责任
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3.3 民间审计组织
3.3.1 民间审计组织及人员
民间审计组织 中国注册会计师协会 民间审计人员
贺雪荣 iyhxr@
3-3民间审计组织
3.3.1民间审计组织及人员 民间审计组织。民间审计组织是指根据国家法律 或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的 会计师事务所。 中国注册会计师协会。中国注册会计师协会是在 财政部领导下，经政府批准成立的注册会计师的 职业组织，成立于1988年。 民间审计人员。民间审计人员主要由注册会计师 所组成。
6、对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查， 并取得证明材料； 7、对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作 出临时制止决定； 8、对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、 会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要 负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存； 9、提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管 理，提高经济效益的建议； 10、对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给与通 报批评或者提出追究责任的意见。
3.1 政府审计机关
3.1.4最高审计机关国际组织 (INTOSAI) 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会 下属的、一个由联合国成员国的最高审计机 关组成的永久性国际审计组织，联合国组织 及其任何一个专门中的所有成员国的最高审 计组织均可参加，但各国政府对国际审计组 织不承担任何义务。 该机构宗旨：互相介绍情况，交流经验，推 动和促进各国最高审计组织更好地完成该国 的审计工作。
有限责任合伙制会计师事务所 特殊普通合伙会计师事务所 国际四大会计师事务所
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3.4注册会计师的职业道德和法律责任
第三章我国审计的组织形式[1]
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第三章我国审计的组织形式[1]
2.民间审计的业务范围——中国
（1）审计业务 —会计报表审计 —验资审计 —企业合并、分立、清算中的审计 —法律、行政法规规定的审计
（2）会计咨询、会计服务业务
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第三章我国审计的组织形式[1]
三、民间审计与其他审计的关系
1、民间审计和政府审计 的联系 民间审计和政府审计针 对计客体而言都是外 部审计。
第三章我国审计的组织形式[1]
--股份有限公司制会计师事务所
是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所 认购的股份对会计师事务所承担有限责任。
优点：规模扩大快，承办大型业务； 缺点：降低了风险责任对职业行为的高度制约，弱 化了注册会计师的个人责任。
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第三章我国审计的组织形式[1]
--有限责任合伙制会计师事务所
中央政府国家审计机关——审计署 地方政府国家审计机关——县级以上 审计厅、局 派出机构——审计特派员办事处
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第三章我国审计的组织形式[1]
二、政府审计机关的职责权限
1、政府审计机关的主要职责 2、政府审计机关的权限 3、政府审计机关审计监督活动的原则 （1）合法性原则 （2）独立性原则 （3）强制性原则
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第三章我国审计的组织形式[1]
2.分类：
部门内部审计机构、单位内部审计机构
不管是部门内部审计机构还是单位内部 审计机构，都有其专职业务，其性质和会 计检查并不相同，因此必须单独设立，并 由本部门或本单位主要负责人直接领导。
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第三章我国审计的组织形式[1]
二、内部审计的特征
－会计师事务所的组织形式
最新3第三章 我国审计的组织形式
5、对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以 及风险管理进行评审； 6、对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；
7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求 办理的其他审计事项
内审机构的权限（10条）
单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内 审机构具有履行职责所必需的权限
3.1 政府审计机关
3.1.3 政府审计是最高层次的经济监督
政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 政府审计的地位和性质决定了它是高层次的经济监督
政府审计实施了对国民经济的全面经济监督
贺雪荣 iyhxr@
3.1 政府审计机关
❖ 3.1.3政府审计是高层次的经济监督 ▪ 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、 工商行政管理等经济监督相比，政府审计是 高层次的经济监督。 • 政府审计的对象决定了它是高层次的经济 监督 • 政府审计的地位和性质也决定了它是高层 次的经济监督 • 政府审计实施了对国民经济的全面经济监 督
3.1 政府审计机关
本
3.2 内部审计机构
章
3.3 民间审计组织
导
航 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任
贺雪荣 iyhxr@
Байду номын сангаас
3.1 政府审计机关
❖ 3.1.1政府审计机关及其人员
▪ 1.政府审计机关是代表政府依法行使审 计监督权的行政机关，它具有宪法 (P91页）赋予的独立性和权威性。
3.1 政府审计机关
3.1.4 最高审计机关国际组织
会计准则委员会 审计准则委员会
环境审计 工作小组
内部控制准则委员会
能力建设委员会
数据处理委员会
9个专业委员会
民营化 工作小组
7、法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求 办理的其他审计事项
内审机构的权限（10条）
单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，确保内 审机构具有履行职责所必需的权限
3.1 政府审计机关
3.1.3 政府审计是最高层次的经济监督
政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 政府审计的地位和性质决定了它是高层次的经济监督
政府审计实施了对国民经济的全面经济监督
贺雪荣 iyhxr@
3.1 政府审计机关
❖ 3.1.3政府审计是高层次的经济监督 ▪ 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、 工商行政管理等经济监督相比，政府审计是 高层次的经济监督。 • 政府审计的对象决定了它是高层次的经济 监督 • 政府审计的地位和性质也决定了它是高层 次的经济监督 • 政府审计实施了对国民经济的全面经济监 督
3.1 政府审计机关
本
3.2 内部审计机构
章
3.3 民间审计组织
导
航 3.4 注册会计师的职业道德和法律责任
贺雪荣 iyhxr@
Байду номын сангаас
3.1 政府审计机关
❖ 3.1.1政府审计机关及其人员
▪ 1.政府审计机关是代表政府依法行使审 计监督权的行政机关，它具有宪法 (P91页）赋予的独立性和权威性。
3.1 政府审计机关
3.1.4 最高审计机关国际组织
会计准则委员会 审计准则委员会
环境审计 工作小组
内部控制准则委员会
能力建设委员会
数据处理委员会
9个专业委员会
民营化 工作小组
第3章我国审计的组织形式
第3章我国审计的组织形式
注册的条件
• 注册会计师注册
– 1）取得全科合格证书； – 2）从事审计业务工作两年以上； – 3）向省级注协申请，由省级注协审
批，报财政部备案。
第3章我国审计的组织形式
二、民间审计的业务范围
• 1.鉴证业务
（指注册会计师对某一主体负责编制的 书面认定资料的可靠性进行检查。）
第3章我国审计的组织形式
COBIT 的基本原理图：
第3章我国审计的组织形式
• 5）综合风险估量/风险评估认证 • 现代企业所面临的挑战是在快节奏、持续变化、全球竞
争、技术持续创新的环境中提供产品和服务。企业的所 有者、管理者必须更好地承受和管理风险。因此，正确 有效地评估和控制企业风险变得日益重要。 • 企业的风险是“发生某个事件或某种情况，对企业实现 其目标和成功执行战略的能力产生不利影响的威胁”， 具体包括战略环境风险、经营环境风险、信息风险。 • 风险评估认证服务对企业有关风险的信息进行认证，包 括：独立评价企业自身所确定的风险、评价企业确定和 控制风险的系统、确定并评估企业所面临的主要风险。 • 风险评估关注的是企业的目标和企业所面临风险之间的 联系，而绩效评价关注的则是企业目标、企业的关键成 功因素和企业绩效的计量。两项服务都集中于报告与实 现企业目标相关的信息。信息系统认证关注的则是企业 信息系统发挥作用的程度，即信息系统是否提供其预期 应当提供的信息。因此，信息系统认证可以为风险评估 和企业绩效评价所用的数据提供保证，可以作为这两项 认证服务的支持和基础。
第3章我国审计的组织形 式
2020/11/26
第3章我国审计的组织形式
第一节 政府审计机关
• 一、政府审计机关及其人员 P45
第3章 我国审计的组织形式
二、政府审计机关的职责权限
政府审计机关主要是依法对国务院各部门和地方各级人 民政府及其各部门、国有的金融机构、国有企业事业 单位以及其他有国有资产的单位的财政、财务收支及 其经济效益进行审计监督。 主要职责：政府审计机关应按有关法律、法规规定的审 计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。 权限：政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查 权；对违法财经法规的被审计单位，可按有关规定进 行处理。 原则：合法性原则；独立性原则；强制性原则。
二、民间审计的业务范围
� 鉴证业务 � 管理咨询业务 � 税务服务业务 � 会计服务业务 � 其他服务业务
三、会计师事务所的组织形式
1、独资会计师事务所 2、普通合伙制会计师事务所 3、有限责任公司制会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所
注：我国实施的特殊普通合伙制会计师事务所，在性质 上相当于西方国家的有限责任合伙制会计师事务所。
一、注册会计师的职业道德
� （二）职业道德准则
1、一般原则/基本要求：独立、客观、公正 2、专业胜任能力与技术规范 3、对客户的责任 4、对同行的责任 5、其他责任（业务承接）
1、注册会计师职业道德的基本要求
� （1）独立原则 � （2）客观原则 � （3）公正原则
独立原则
� 独立原则是指注册会计师在执行审计业务时应当在实质上 和形式上独立于外部组织和他所服务的对象。 � 实质上的独立：有两层含义
三、政府审计机关的隶属模式
（一）行政型（政府、财政部） 中国 � （二）司法型 法国、西班牙审计法院 � （三）立法型 产生于英国 美国会计总署 � （四）独立型 日、德
独立性�权威性
� 背景资料： 2004年3月26日的《现代时报》刊登 了一则报道，标题是： � 14次审计揭开粤海铁路私分资金案，五条蛀虫私 分国资657万元 � 粤海公司5名领导成员集体私分国有资产的腐败案 件，是在国家审计机关第14次审计时才被揭开的。 � 提问： � 1、该审计的审计主体是谁？ 提示：该项目资金主要来源是国债资金和开发银 行贷款。 � 2、审计客体应该是什么？
第三章我国审计的组织形式
内部审计机构不应设在财会部门之内,受财会负责 人的领导,因为这样设置机构难以开展内部审计工作。
第2节 பைடு நூலகம்部审计机构
(二)内部审计的特征 我国内部审计一般具有如下特征: 1.服务上的内向性。 2.审查范围的广泛性。 3.作用的稳定性。 4.微观监督与宏观监督的统一性。
第2节 内部审计机构
二、内部审计机构的职责权限p52
第2节 内部审计机构
一、内部审计机构及其特征
内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计 机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、 经营管理活动及其经济效益进行审核和评价,查明其 真实性、正确性、合法性、合规性和有效性,提出意 见和建议的一种专门经济监督活动。
(一)内部审计机构
我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经 法规的规定设置的,主要包括部门内部审计机构和单 位内部审计机构。
1、开拓风险管理新领域； 2、深入介入的内部控制评价； 3、推动更有效的公司治理。
第3节 民间审计组织
一、民间审计组织及人员
我国民间审计的振兴,始于1980年注册会计师制度的恢 复和重建。
(一)民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定,经政府有 关部门审核、注册登记的会计师事务所。
会计师事务所是指经国家批准、注册登记,依法独立承 办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注 册会计师组成,是其承办法定业务的工作机构。
我国的部门和单位内部审计机构是依据审计法规 和其他财经法规而建立的,为了便于其行使审计监督 权,在法规中对其职责权限也作了明确规定。
内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员 会或者主要负责人的要求,履行职责。
单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人应 当制定相应规定,确保内部审计机构具有履行职责所 必需的权限。
第2节 பைடு நூலகம்部审计机构
(二)内部审计的特征 我国内部审计一般具有如下特征: 1.服务上的内向性。 2.审查范围的广泛性。 3.作用的稳定性。 4.微观监督与宏观监督的统一性。
第2节 内部审计机构
二、内部审计机构的职责权限p52
第2节 内部审计机构
一、内部审计机构及其特征
内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计 机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、 经营管理活动及其经济效益进行审核和评价,查明其 真实性、正确性、合法性、合规性和有效性,提出意 见和建议的一种专门经济监督活动。
(一)内部审计机构
我国的内部审计机构是根据审计法规和其他财经 法规的规定设置的,主要包括部门内部审计机构和单 位内部审计机构。
1、开拓风险管理新领域； 2、深入介入的内部控制评价； 3、推动更有效的公司治理。
第3节 民间审计组织
一、民间审计组织及人员
我国民间审计的振兴,始于1980年注册会计师制度的恢 复和重建。
(一)民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定,经政府有 关部门审核、注册登记的会计师事务所。
会计师事务所是指经国家批准、注册登记,依法独立承 办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注 册会计师组成,是其承办法定业务的工作机构。
我国的部门和单位内部审计机构是依据审计法规 和其他财经法规而建立的,为了便于其行使审计监督 权,在法规中对其职责权限也作了明确规定。
内部审计机构按照本单位董事会下设的审计委员 会或者主要负责人的要求,履行职责。
单位董事会下设的审计委员会或者主要负责人应 当制定相应规定,确保内部审计机构具有履行职责所 必需的权限。