对新时期事业单位会计改革实施相关论文

对新时期事业单位会计改革实施的相关探讨中图分类号：f230 文献标识：a 文章编号：
1009-4202(2011)10-000-02
摘要本文从实际出发，首先对当前事业单位实施会计改革的趋向性进行了简要探讨，而后分别从会计核算基础、会计核算制度、财务报告体系三个方面，提出了事业单位会计改革的具体思路，以供其借鉴或参考。

关键词单位会计改革实施
一、现时期事业单位实施会计改革的趋向性
（一）理论基础实质统一
从理论上说，现有的企业会计准则与事业单位会计规范在其理论基础上实质是统一的，其对于信息质量要求、报表要素确认、会计计量原则等诸多方面具有高度的一致性。

而从更深一步说，两者对于会计确认、计量、报告方法与内容也大致相同，对于资产、负债、收入、支出等方面的原则与规定也基本类似，共同遵循着以传统会计理论为基础的通用原则与信息规范。

从目前来看，两者所存在的主要区别即在于所有者权益与净资产、利润与结余、利润分配与结余分配几大方面的不同。

但是，净资产实质也为资产与负债的差额，与所有者权益有着同样的意义，只是后者所代表的利益群体为全体股东而非国家或社会群体；与此同理，利润与结余也同为各自收入与支出的差额，只是前者反映的是企业股东所取得的利益，后者反映的是实体的实际结余，两者在
很大程度上具有相似性，仅有所代表利益群体的不同。

由此可见，构建一套对企业和事业单位同时起作用的会计理论概念或框架实质是可行的，在此仅可对极少数特殊问题例如所有者权益、净资产的分类标准、目的等进行专门的规定和论述，以此来指导各项会计准则或制度的制定和修订是完全没有障碍的。

（二）新形势发展的需要
长期以来，政府及非盈利组织在国内一直被视为预算单位而存在，并按照职能分工不同分为财政总预算会计、行政单位会计及事业单位会计。

在这种形势下，财政拨付型和报账制会计管理模式成为了事业单位运营管理的基础，所有非盈利组织会计与政府会计实行的都是对财政经费收支的核算，因此较之于企业而言，这两者更为相似与统一。

但近年来随着事业单位体制改革的加速，越来越多的事业单位走上了财政部分拨付或者完全自收自支的运营道路，改企转制现已成为大势所趋，因此其会计核算必然也应引入企业会计的因素。

受这种形势的影响，大多数事业单位的收支项目和内容将逐渐呈现出多元化趋势，许多单位已从原先的单纯只注重现金收付转变为以现金收付与资金使用效率并重，并逐步开始加强成本核算。

与此同时，随着许多行业新会计制度的逐一出台，企业元素开始在事业单位会计制度中逐步显现；2012年1月1日，新的《医院会计制度》将在全国医疗系统内颁布实施；新制度具有创造性的引入了权责发生制这一企业会计核算的核心理念，这在历史上实属首次。

由
此可见，长期以来所存在的政府会计准则、企业会计准则、事业单位会计准则三方并行的模式将会被打破，后两者在将来必然会实现统一并与前者形成交叉关系。

（三）合并基础初步夯实
2006年，财政部颁布了最新的企业会计准则，该准则充分体现了对国内宏观经济形势进行适应性调整的需求，而且还在最大程度上实现了与国际会计准则的趋同。

近年来，国际会计准则也有将非盈利组织会计与企业会计进行统一的趋势，因为随着企业和非盈利组织在业务内容、管理方式上的逐步融合渗透，各自所适用的会计准则界限日益变得模糊。

虽然截至目前大多数国家仍采用将企业会计准则与非盈利组织会计准则相区分的模式，但在实际执行过程中却存在诸多困难，且这种困难日益加剧，两类会计准则统一的呼声愈来愈高。

实际上，目前国内许多经营性事业单位所采用的管理模式也与企业相接近，也存在某些涉税业务，因此其会计核算已呈现出企业化的需求。

在这种状况下，事业单位如何进行科学、合理的会计核算，如何及时、准确、客观的向利益相关者提供会计信息，已成为各界层关注的焦点。

而从另一方面，这些事业单位的决策层也存在相当程度上的企业化会计信息需求，财务部门此时所提供的会计信息会成为决策层的重要依据。

此外，税务机关也会向事业单位提出企业化会计信息需求，有时只有通过后者才能真正反映该单位的盈利情况。

二、当前事业单位会计改革实施的主要内容
（一）会计核算基础的改革
长期以来，事业单位所沿用的会计核算基础一直为收付实现制，而企业所沿用的则为权责发生制，这两种核算基础的差异反映了各自对会计信息需求的不同，以及经营理财理念上的差距。

与收付实现制相比，权责发生制首先可使各类会计信息充分可比，事业单位与企业间不再出现信息对比的鸿沟，同时也可实现与国际非盈利组织的会计信息比对。

其次，采用权责发生制可真实、准确的核算成本费用，同时还有利于本单位考核其经营成果、合理制定定价策略、筹划所需资金来源，以及经营决策的适时调整等。

最后，采用权责发生制还可正确合理的反映其资产负债，体现其净资产的实际价值，不会出现对其资产价值高估的现象。

从目前来看，随着新医院会计制度的逐步上位，权责发生制正逐渐成为医疗系统会计核算的基础，长此以往必然会推动会计核算体系的整体变革。

（二）会计核算制度的改革
在采用权责发生制这一核算基础后，事业单位的会计核算项目也将会发生相应的变化，这主要体现在资产、负债、权益及相关损益的确认上。

例如，事业单位可参照企业会计准则的规定，为其固定资产计提折旧，增加包括双倍余额递减法和年数总和法在内的加速折旧方法，并实时的对其计提减值准备后的折旧计提基础进行调整，以便可以真实、公允的反映其实际状况，实现账实相符。

再如，事业单位还可按账龄对其业务往来款项计提坏账准备，并对其逾期
无法收回的款项进行全额计提，以正确反映该单位流动资产的实际状况。

与坏账准备的计提相类似，事业单位为了更好的反映其自身所拥有资产的实际价值，防止国有资产的无形损耗，可通过仿照企业会计准则的相关规定，对其资产计提减值准备，这包括固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资等八项资产。

为此，事业单位应至少于每会计年度末对其资产的实际价值进行评估，并按评估价值与其账面价值的差额计提减值准备，而为了防止后期转回对于本单位损益波动的影响，还应对此借鉴并设置禁止性转回规定，即任何所计提的减值损失一经确定，不得随意转回，但该范围不应包括流动资产。

除上述之外，事业单位对于如投资核算和产权确定上也可相应的参照企业会计准则，以提高会计信息的相关性、可靠性。

例如在当前形势下，越来越多的事业单位开始出现对外投资业务，因此事业单位的投资核算也应不仅局限于成本法，适当增加其权益法的核算内容。

再如，随着事业单位资本来源多元化以及体制改革的不断深入，其资本核算业务也更为复杂、繁琐，因此应适时的引入实收资本或股本等科目，以达到明晰产权概念，避免国有资产流失的目的。

在这一点上，事业单位可借助投资主体多元化的理念，优化治理结构。

（三）财务报告体系的改革
从现有事业单位会计报表体系上看，其与企业所存在的最大差
别即在于现金流量表的缺乏，由此将导致事业单位现金流量状况不能得到的合理反映，从而增加了其资金筹集、调度、使用上的风险。

长期以来，由于事业单位所沿袭的会计核算基础为收付实现制，其并无需要再专门编制建立在该基础下的现金流量表；但随着许多单位转企改制的加速，权责发生制的推广使用必然会增加对现金流量表的需求，因此财务报表体系有必要将其纳入其中。

实质上，新出台的《医院会计制度》也体现了这一方面的要求，初步改革了医院报表体系。

通过现金流量表，首先可实时反映事业单位的现金增减状况，以及产生这些增减变化的原因；一般而言，经营收入的增加在一定程度上可通过应收账款来得以实现，现金流入只反映其中的一部分；同时，经营支出增加也可通过应付账款来加以消化，现金流出也仅为一部分。

其次，现金流量表可充分说明事业单位的偿债及支付能力，坏账准备、累计折旧的计提冲减了部分利润，降低了部分资产的价值，而现金流量的真实性可正确反映企业的真实偿债及支付能力。

最后，现金流量表可预测事业单位未来的获利能力，这包括经营活动、筹资活动、投资活动产生的现金流量三个部分；通过这三个部分所提供的财务信息，可得到事业单位在一定时期内的事业结余和事业活动产生现金流量的某种差异以及现金流动的具体
原因，由此可形成对事业单位未来期间获利能力的充分判断。

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