如何理解财务会计概念框架研究的意义和作用
论会计概念框架的组成,内容,作用和发展历程
论会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程阿纳斯托北京交通大学09242150摘要：财务会计概念框架对会计准则的制定有着重要的指导性作用。
文章通过对美国和会计准则的基本准则进行了分析，就财务会计概念框架的组成，内容，作用和发展历程作了探讨。
为了适应客观经济环境的发展变化，会计理论界的专家和学者极力呼吁应构建一个既符合我国国情又与国际财务会计趋同的中国财务会计概念框架。
关键词：财务会计概念框架；会计准则；FASB;CF一、财务会计概念框架的定义财务会计概念框架(Conceptual Frame—work of Financial Accounting，CF)作为财务会计的专门术语最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等3个文件中。
按照FASB的解释，概念框架是一部宪法，一种相互联系的、目标与基本概念的协调一致的体系。
1980年，FASB在第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》再次强调：“概念框架是相互联系的目标与基本概念协调一致的体系。
这些目标和基本概念可望引出前后一贯的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。
”二、财务会计概念框架的组成1.财务报表的目标美国《财会会计概念公告》第一号中提出的财务报表的目标可分为三个部分：①财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者进行理性投资、贷款或者其他决策提供有用的信息；②财务报表应为现有的或潜在的投资者、债权人以及其他使用者评价从股利、利息、销售收入、赎回证券和贷款到期日能够获得的未来现金收入的数量、时问和不确定性提供信息；③财务报表应提供有关公司的经济资源，对这些资源的权利、义务、交易以及对这些资源及其权利相关环境因素造成影响的信息。
我国《企业会计准则》第二章“一般原则”中，虽未明确指明财务报表的目标，但是其中第11条也指出：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经济管理的需要。
探究构建财务会计概念框架的必要性
、
够很好地与 国际接轨。在构建概 念框 架时 ，要 “ 看得远 ” ，尽 量使构建 起来 的概念框架短期内不会被淘汰 ，具有较强的稳定性 。 三 、财 务 会 计 概念 框 架的 构 建 措 施 我 国财务会 计概念框架应该 由政府部 门 （ 财政部会计 准则委 员会 ） 来制定和发布。具体而言 ，构建措施主要有以下几个方面 ： （ 一） 目前 ，我 国的财务报告体系 由会计 报表 、会计报 表附注 和财 务 情 况 说 明 三 部 分 组成 。 会计 报 表 反 映 企 业 某 一 时 点 的 财 务 状 况 或 某 一 时期 的经营状况和现金流量；会计报表附注是对报表中涉及 的科 目所作 的补充和解 济 中，会计报表附注中应增加对会计报表 的缺陷和对未来预测的说明。 （ 二 ）修改当前 的会计准则 。新的概念框 架在短 时间内是很难 被人 们接受和理解的 ，要想与我国合法 的会计体系有机融合 ，就需要 较长时 间的认知 。因此 ，我们 可以结 合 中国特色 ，对现行 的会 计准 则进 行修 改 ，使之既符合 中国国情 ，能够被人们快速 的接受 ，而且也 能够与 国际 接轨。 （ 三 ） 财 务会 计 准则 与概 念 框 架 进 行 相 互 转 换 。在 充 分 考 虑 中 国 国 情 和 中 国特 色 的基 础 上 ，用 概 念 框架 取 代财 务会 计 准 则 将 是 一 个 非 常 漫 长和潜移 默化 的过程 。经过这一过程 ，人们将 在不知不觉 中接受财务会 计概念框 架 ，最终构建一个完善的财务会计 概念框架 。
探 究 构 建 财 务 会计 概 念 框 架 的必 要性
张 瑞
摘 要 ：随着现代化 经济的迅猛发展 ，国际经济的全球通用化程度逐步提 高，财务会计 变得 日益重要 ，但是财务会 计在 实际应 用中存 在的一些 问题也逐 渐暴露 出来，面对市场经济的 巨大挑战 ，财务会计在 实际运用中的问题 亟待 解决 ，准则的制 定便 显得尤为重要 ，而会 计
我国财务会计概念框架构建之我见
我国财务会计概念框架构建之我见【摘要】为了适应客观经济环境的发展变化，会计理论界的专家和学者极力呼吁应构建一个既符合我国国情又与国际财务会计趋同的中国财务会计概念框架。
本文为此提出自己的粗浅看法。
财务会计概念框架作为会计理论范畴，是分析、评估和指导会计准则发展的一个规范性理论基础。
但迄今为止，我国还没有建立起用来指导我国会计实务的财务会计概念框架。
一、财务会计概念框架的涵义及作用（一）财务会计概念框架的涵义财务会计概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting ,CF）一词，最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年12月2日公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》等３个文件中。
对于财务会计概念框架是什么的问题，不同的国家、不同的组织或学者有不同的理解。
目前较流行的是FASB对财务会计概念框架的界定：财务会计概念框架是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这一体系能引导出前后一贯的会计准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性做出规定。
西方国家经过若干年的研究已形成了丰富的研究成果。
财务会计概念框架在美国的准则制定过程中发挥着重要的作用，但就目前我国的实际环境预测，它对我国准则制定中的作用却不明显。
因此，如何构建我国财务会计概念框架成了目前理论研究的重点。
（二）财务会计概念框架的作用财务会计概念框架主要明确财务会计中一些基本的也是核心的概念，它以会计目标为逻辑起点，通过对会计信息的质量特征、会计要素的确认、计量和记录等的研究，形成一个内在一致的理论体系，具有极其重要的作用。
1.指导会计准则的制定与应用，为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个规范性的理论基础。
一方面，概念框架可以用来对现有会计准则做出评价，判断其是否恰当；另一方面，概念框架可以用来指导和开拓新的会计准则和会计实务的操作。
浅论财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程
浅论财务会计概念框架的组成、内容、作用及其发展历程思源1004 康睿强10274089摘要：财务概念框架是财务会计准则指定的基础。
本文首先通俗的介绍了对财务会计框架的认识，然后详细的论述了财务会计框架的具体组成及内容，同时也回顾了财务会计概念框架的发展历程，最后指出构建我国财务概念框架的必要性。
关键词：财务会计概念框架会计准则财务会计概念框架的认识概念框架（全名是财务会计概念框架）是用来直接指导、评估和发展会计准则的概念或理论体系，是财务会计理论中最实用的部分。
这个体系是由财务会计和报告的目标以及与目标密切联系的其他基本概念共同构成的。
目标规定财务报告的目的和宗旨，而其他财务会计基本概念则是财务报告在确认、计量、列报时所必须选择运用的工具。
首先谈谈概念框架的起因。
在现代企业中，经营权与所有权的分离，导致了财务报告提供者（企业管理阶层）与使用者（主要是处于企业外部的投资人）和债权人（包括现在的和潜在的，也包括他们的顾问和代理人）之间的分离，于是在掌握企业经营管理实权的企业管理阶层与脱离企业经营管理的外部资金供应者对于企业经济信息的占有，产生了严重的不对称。
作为弱势信息群体，投资人和债权人这种情况下就会对资本（证券）市场不信任。
这将威胁资本市场的发展与繁荣。
了减少信息不对称，实际上也是为了纠正市场失灵，在经济中就必须做出一种制度安排，即规范并约束企业管理阶层，通过财务报告，对财务会计信息的披露，从保护投资人的利益出发，规定一系列确认、计量列报和披露的标准，使投资人和其他使用者从被规范的财务报告中获得真实、公允、相关和透明的信息。
通俗的说，财务会计框架的产生就是为了指引企业如何按照一个统一合理的标准编制财务报表，使企业财务更规范化透明化，进而资本市场健康稳定的发展。
财务会计概念框架的具体组成及内容：财务会计概念框架作为一个相对稳定的系统，其基本构成要素应该具有一致性。
但在确定每项构成要素的具体内容时，还应同时结合国情。
我国财务会计概念框架的构建
要素 确认
基础
运行 报告
报告 盈利
报告现金流 量与流动性
报告财 务状况
图1 财务会计概念框架项目的结构
4、如何构建我国的财务会计概念框架
使用者 财务会计目标
质量特征 会计要素
会计假设
会计要素的确认与计量
报告
图2 财务会计概念框架组成及逻辑关系
4、如何构建我国的财务会计概念框架
4.4 完善实施保障制度 加强宣传和解释, 使人们逐渐认识到 基本准则仅是现阶段的一个过渡, 最 后将按照与国际财务会计概念框架 趋同的要求来构建我国的财务会计 概念框架。
1.财务会计概念框架概述
1.2 财务会计概念框架的作用
指导会计准则制定机构发展新的会计准则
评估已有会计准则的质量 在缺乏公认会计原则的领域，指导会计实务
有助于会计信息使用者更好地理解财务报告
1.财务会计概念框架概述
1.3 我国目前的财务会计概念框架现状
目前我国没有系统的财务会计概念框架， 只有会计基本准则。尽管基本准则中含有某 些概念框架的内容,如关于会计假设、会计目 标等表述,但是不管在内容上还是形式上基本 准则都与概念框架有很大区别，具体表现在：
2、构建我国财务会计概念框架的必要 性 2.4 现有的财务会计准则不能代替财务会计概念框架
（1）基本会计准则理论深度不够。因为它是以法
律的形式规定，所以比较抽象，有些条款比较难理 解。
（2）基本会计准则灵活性差。从适用的范围来看， 基本准则适用于我国境内所有企业，但是在实务应 用中却表现出种种问题。
3、西方经验借鉴
美国是首先建立CF的国家, 1978年开始， 美国财务会计准则委员会（FASB）先后发布 了7份财务概念公告。此后,国际会计准则委员 会(IASC)、英国、澳大利亚、加拿大等国家 也开始效仿美国的做法,制定了相应的公告或 准则行使概念框架的作用。
第3章 财务会计概念框架的发展及作用
二、财务会计概念框架的发展历程
C组： 假设C1：连续性； 假设C2：客观性； 假设C3：一致性； 假设C4：稳定单位； 假设C5：披露
二、财务会计概念框架的发展历程
ARS NO.3: （1）研究了财务报表要素的性质与定义 资产定义：资产代表预期的未来经济利益和 权利，它们是某个企业通过某种现在或过 去交易的结果而已经取得的。与SFAC6的 Nhomakorabea义接近。
本章结束
二、财务会计概念框架的发展历程
ARS NO.1: 内在一致的会计基本假设体系 A组： 假设A1：数量化 A1 假设A2：交换 假设A3：主体 假设A4：时间分期 架设A5：计量单位
二、财务会计概念框架的发展历程
B组： 假设B1：财务报表； 假设B2：市场价格； 假设B3：主体； 假设B4：暂时性
二、财务会计概念框架的发展历程
会计原则分类： 普遍性原则； 广泛适用原则； 详细会计原则。 收入实现与费用确认。见书56页 对日后会计理论概念框架的建立发挥了直接 作用。
二、财务会计概念框架的发展历程
（三）Trueblood报告 1971年AICPA建议成立两个委员会：Wheat 为首的会计准则委员会；以Trueblood为首 的财务会计目标委员会。 1973年发布Trueblood Report。 AICPA要求Trueblood委员会回答：
二、财务会计概念框架的发展历程
（四）FASB的SFAC SFAC No.1:Objective of Financial Reporting by Business Enterprise,1978.12 SFAC No.2:Qualitative Characteristics of Accounting Information,1980.5 SFAC No.6:Elements of Financial Statements of Business Enterprises,1980.12 SFAC No.7:Using cash flow information and present value in accounting measurements,2000
财务会计概念框架的构建及其经济分析
财务会计概念框架的构建及其经济分析【摘要】本文旨在探讨财务会计概念框架的构建及其经济分析的重要性。
在研究背景指出财务会计在现代经济中的关键作用，研究目的是为了探讨财务会计概念框架对经济分析的重要性，研究意义在于促进对财务会计的深入理解。
正文部分首先定义了财务会计概念框架，并介绍了其要素和构建方法，接着阐述了经济分析在财务会计概念框架中的作用以及实际应用。
结论部分强调了财务会计概念框架对经济分析的重要性，同时展望了未来研究的方向。
通过本文的探讨，可以更好地理解财务会计概念框架在经济分析中的重要作用，为相关研究和实践提供参考依据。
【关键词】财务会计概念框架、经济分析、定义、要素、构建方法、实际应用、重要性、研究背景、研究目的、研究意义、未来展望1. 引言1.1 研究背景财务会计概念框架是财务会计学科中的一个重要研究领域，它旨在建立一个统一的理论框架，以便用来解释和理解财务会计中的各种现象。
随着全球经济的不断发展和变化，人们对财务信息的需求也日益增加，这就使得财务会计概念框架的研究变得尤为重要。
在过去的几十年里，财务会计概念框架的研究取得了长足的进展。
通过对不同国家和地区的财务会计实践进行比较和分析，学者们逐渐形成了一套比较完善的财务会计概念框架。
随着经济全球化的加剧，传统的财务会计概念框架已经开始显现出一些不足之处，需要不断进行完善和更新。
本篇论文旨在对财务会计概念框架进行深入的研究和探讨，以期为建立更加完善和科学的财务会计制度提供有益的借鉴。
本研究还将通过经济分析的方法，探讨财务会计概念框架在经济发展和管理中的作用，旨在提高企业的经济效益和竞争力。
1.2 研究目的研究目的是通过对财务会计概念框架的构建及其经济分析进行深入研究，探讨其在实际应用中的作用和意义。
具体来说，本研究旨在分析财务会计概念框架在企业财务管理、投资决策和风险控制等方面的应用，揭示其对经济发展的推动作用。
通过对经济分析在财务会计概念框架中的作用进行剖析，探讨如何更好地利用财务会计信息进行经济决策，提高企业的经济效益和竞争力。
我国财务会计概念框架制定的必要性及所面临的问题
我国财务会计概念框架制定的必要性及所面临的问题许多年来，我国的财务会计实务界都缺少一种公认的能够对财务报告目标、财务信息的质量特征、财务报告要素的定义、确认和计量等一系列财务会计活动作出明确规定的理论。
随着经济的发展，企业业务種类的不断创新，会计准则的制定也越来越缺少规范化，而是趋向于针对特殊问题，但是不同准则的制定往往会出现矛盾，例如，针对同一会计要素，使用不同的确认和计量标准。
与之类似的等等问题的出现，都迫切的需要我国制定出一套财务会计概念框架来将我国财务会计报告进行统一。
标签：财务会计；概念框架；会计准则一、财务会计概念框架概述1.财务会计概念框架的概念财务会计概念框架一词最早出现于美国财务会计准则委员会公布的《财务会计和报告概念框架：财务报表的要素及其计量》中。
美国财务会计准则委员会在1978年颁布的《第1号财务会计概念公告：企业财务报告目标》中将财务会计概念框架定义为：由相互关联的目标和与基本概念组成的连贯的理论体系，预期会形成统一的准则。
简单来说财务会计概念框架就是财务会计确认、计量和报告等会计计量程序中所用到的一系列会计基本概念的统一，是一套结构性很强的会计理论，在财务会计概念框架中，对大量的会计处理方法都做出了规定。
它也是为制定会计准则而服务的一套行为准则，同时这些行为准则也可以为评估现有的会计准则和制定新会计准则提供理论基础。
2.财务会计概念框架的发展历程概念框架制定的几个具有代表性的国家或组织是美国、英国和国际会计准则委员会。
（1）美国财务会计概念框架1974年，美国财务会计准则委员会开始着手于概念框架项目。
1978年，美国财务会计准则委员有了第一个研究成果，即发布了《公司财务报告目标》，在这之后，还先后发布了另外6项财务会计概念公告，并于2000年发布了第七号概念公告。
期初，美国财务会计准则委员会发布的概念公告是非常规范的，它能够准确的指导会计人员应该如何开展会计工作，在会计业界受到了一致的好评和追捧。
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如何理解财务会计概念框架研究的意义和作用
一、财务会计概念框架的简介：
1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
财务会计概念框架是以财务会计目标为起点，会计基本假设为前提，包含会计信息质量特征、财务报表要素、要素的确认与计量以及财务报告列报的内在一致的理论体系。
财务会计概念框架最重要的作用是指导会计准则的制定和应用，也是会计准则制定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。
二、财务会计概念框架的构成：
三、财务会计概念框架的必要性（结合我国谈）：
1、传统的会计理论概念明显滞后于经济环境形势和实务的发展。
现行经济环境下出现了许多会计实务的新问题，如市场创新中的融资租赁、售后回租、产品融资以及物价变动影响、国际结算、衍生金融工具等会计新问题，迫切需要相应的新的会计方法和新的会计准则加以指导。
2、我国仍然需要有一套财务会计的基本理论体系，指导我国会计改革和发展的实践，为我国制定会计准则、会计制度，以及相关的会计法规的依据，为其制定提供理论指导。
我国当前会计准则、会计制度制定过程中遭遇的一些问题，彰显
了制定发布我国财务会计概念框架的必要性。
如一些会计准则、会计制度相互之间出现不太协调的情况；前后不同时间发布的会计准则中规定的具体内容不能体现一以贯之的会计理念；某些经济业务的会计处理方法存在着实用主义的做法、为一时所需的机会主义的做法。
更有甚者，特别是在财政部以外的其他部门所起草的法规中，存在着一些与会计理论的要求不符合的规定和做法。
这些规定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部门的利益的需要，明显偏离会计理论、会计基本概念的要求。
如果我们存在有一个各方认可共用接受的财务会计概念框架，或许这些问题都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同时也有利于我国的财务会计法规体系更为科学合理，进一步保障我国财务会计信息的可靠性和真实性。
3、我国面临的经济环境正与西方国家日益趋同。
尤其加入WTO以后，我国的会计环境与国际惯例接轨更是大势所趋。
西方发达国家及国际会计准则委员会都非常重视财务会计概念框架的研究，并已建立了各自的财务会计概念框架体系。
因此，构建我国财务会计概念框架也势在必行。
4、对我国目前的会计理论研究进行总结。
为未来的财务会计理论研究的进一步深入提供基础，也为会计教学提供指导。
通过财务会计概念框架的制定，对各会计理论问题的不同观点、不同看法、不同思路，进行梳理，尽可能对某些问题达成共识，为我国会计理论的进一步发展奠定基础。
四、财务会计概念框架的作用：
会计理论界和实务界普遍认为财务会计概念框架在建立和完善会计准则体系的过程中具有非常重要的作用：
1、减少准则制定过程中人为因素的不利影响
一方面，制定出规范化的概念框架，可以有效地帮助准则制定机构保持中立，抵制外部利益集团的压力与干涉，使其拥有所谓辩解的“借口”；另一方面，概念框架的存在，能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等其他各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。
2、为制定会计准则提供理论基础
财务会计概念框架常被看成是“制定准则的准则”，为制定会计准则提供理论基础。
概念框架能够帮助准则制定机构发展今后的会计准则和复议现有的会计
准则，促使准则制定机构保持有关准则文件的内在逻辑一致性，减少或避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。
3、有利于推动会计理论的研究和发展
财务会计概念框架属于会计理论范畴，它是财务会计理论体系中最实用的部分。
研究并建立财务会计概念框架，是会计理论发展的需要，同时又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
4、在缺乏会计准则的领域内起到基本的规范作用
随着社会经济的发展，会计环境越来越复杂，新的经济业务层出不穷，会计实务面临许多新的问题。
财务会计概念框架由于其具有的前瞻性，能够为人们分析新的或正在出现的财务会计问题提供参考，为会计人员进行职业判断提供理论依据。
5、有助于会计信息使用者理解财务会计和财务报表
会计信息使用者，尤其那些非专业人士，通过学习概括性强、粗线条的财务会计概念框架，可以更多掌握财务会计和财务报表的基本概念与原理，更好地了解财务报表各要素和会计信息的涵义、作用与局限性，才可以更充分、更全面地理解财务报表传递的信息，更有效地运用会计信息做出恰当的分析判断和正确的经济决策。
五、财务会计概念框架的缺点（结合我国谈）：
1、对会计计量的规定缺乏实质内容，无法指导具体准则的制定。
基本准则没有对具体准则可选择的计量属性做出规范，而是具体准则决定了基本准则对计量属性的选择。
当然，新的基本准则对会计计量的规定缺乏实质内容，也是与计量问题本身有难度，以及我国对此研究不足等方面的原因有关。
2、财务信息的列报中未对披露作详细规定。
我国吸取了美国和国际会计准则委员会在构建概念框架时的经验教训，将财务信息的列报纳入新的基本准则中，保证了我国现阶段的概念框架的完整性。
但是作为我国现阶段财务会计概念框架的新的基本准则对披露的关注还不够，并未对披露的问题做出详细的规定。
六、对我国财务会计概念框架的建议：
1、加深公众对基本准则的理解
准则制定部门和会计学术界仍有较大的伸展空间和多种具体表现形式来缓
解概念框架形式转换所带来的内在冲突。
比如，在发布新的基本准则后，发行相应的“应用指南”和“基本准则讲解”，为每一个对会计特别是对基本准则感兴趣的人士讲述基本准则背后所隐含的会计理念。
2、重视修订的动态化
由于概念框架理论研究的不足，我国基本准则的修订不可能一蹴而就更好地发挥其概念框架的实质性作用，基本准则必须随着概念框架理论研究的发展和会计共识的渐次形成进行积极的修订。
当概念框架理论研究取得全面突破时，才能够实现第二步转换——出台概念框架理论性权威文件
七、结论：
财务会计概念框架具有很多重要性意义，例如防止或减少会计准则的不一致，增进财务报告要求的可理解性等，但是对于我国财务会计概念框架的制定，仍需改进和继续发展，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。