会计准则国际趋同 (1)

论会计准则国际趋同
摘要
2008年国际金融危机爆发以来，全球积极推进国际金融监管框架改革，G20领导人峰会多次倡议建立全球统一的高质量会计准则，要求国际会计准则制定机构IASB改进IFRS。国内外掀起了向IFRS趋同的风潮,IASB也加快了相关准则项目的进程，对一系列重要准则项目进行制定或修改，发布了一系列的征求意见稿，IFRS正经历着重大变革。同时一些主要经济体的会计准则国际趋同进程出现了新的情况和特殊问题。中国于2006年发布了企业会计准则体系，与IFRS实现了实质趋同,并与2010年4月发布了持续趋同路线图，表示将与IFRS保持持续趋同。在此背景下，全球会计准则的国际趋同动态都可能会对我国产生重大影响，应该研究并确定我国会计准则国际趋同的应对举措及策略。
2. 2平衡会计准则的国际趋同与本国特殊需求的矛盾
未来会计准则变迁的主导者将变成IASB这样的国际组织，但IASB很难取得直接的制度收益，缺乏必要的利益激励，每一次的进展需在全球范围内取得共识，从制度的供给与需求来看，会计准则的制度安排很可能滞后于现实环境的需要。同时，如果IASB成为唯一的会计准则供给者，可能因其垄断地位，导致供给质量下降、速度变慢。中国经济发展迅速，并且在经济体制、政治体制和文化领域与欧美等国家相比，有自己的特点，虽然现阶段中国主要是向国际财务报告准则学习借鉴，向国际经验靠拢，但未来国际财务报告准则的发展可能在某些方面会滞后于中国经济发展。所以，中国企业会计准则的制订机构需要调整其角色，一方面它需要充当IASB与中国应用者之间沟通交流的中介，另一方面当中国有现实需求时，继续制订某些具有中国特色的会计准则。目前会计准则的使用者(包括企业、各级政府监管部门、外部审计师等中介机构)对国际化的企业会计准则还不太适应，因此，有必要根据中国的情况，为准则应用者提供更多的具体指引。例如通过培训会计准则的应用者，帮助他们理解支撑具体会计准则的基础性概念和原则，如资产负债观、权益性交易、控制、公允价值等。其次，需要调查和总结这些概念和原则在中国的应用情况和因中国国情带来的特殊问题，将这些结论与IASB和其他国家的准则制订者互动，并利用监管问答或者典型案例分析等形式与准则应用者交流。一方面帮助外国同行了解中国同类经济业务的交易实质和会计处理的选择基础，以实现会计准则的等效目标，另一用中屡次出现的难点问题，初始阶段中国的会计准则可能是偏向规则性的，达成共识后，可以更为原则导向一些。此外，对于一些中国特有的问题或者在中国率先出现的新经济问题，中国的会计准则制订机构可不必等待IASB的研究成果，可率先行动。
Key words:Accounting Standards; International Convergence; Strategies; IFRS
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随着资本市场国际化程度的不断加深、跨国生产、跨国贸易的不断发展以及会计教育、会计组织的不断国际化，在全球范围内实行一套统一的高质量的会计准则的需求己经愈来愈迫切。尤其是在2008年国际金融危机爆发以后，通过提高各国之间会计信息的可比性、透明度来促进世界上各个国家资本在全球资本市场上的最优化配置，各国都在积极推进国际金融监管框架的改革，二十国集团(G20)领导人峰会、伦敦峰会、匹兹堡峰会等都要求建立一套全球统一的高质量的会计准则。为了共同应对金融危机的挑战，快速恢复全球经济的增长以及加强对全球金融市场的更好的监管，二十国集团(G20)领导人峰会己经先后举行了七次峰会，在峰会上内容上，二十国集团的领导人都积极支持建设一套全球统一的会计准则，使会计准则制定以及国际趋同问题提高到前所末有的政治层面及高度。历次峰会都要求国际会计准则的制定机构对国际财务报告准则进行改进，以此来维护全球金融行业的的稳定。
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2. 1我国企业会计准则国际趋同的方式和速度
2010年4月我国发布的持续趋同路线图的正式稿表明中国与IFRS己经实现了实质趋同并将继续保持与IFRS的持续趋同，趋同的时间安排与IASB的进度保持同步：在2011年年底前争取完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时为确保企业有效应用会计准则开展必要的宣传培训。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和应用指南等构成。可以看出我国发布的趋同路线图正式稿中只承诺中国企业会计准则将与IFRS的进度保持同步，并没有说明怎样与IFRS的进度保持同步?是与IASB发布的讨论稿保持同步，还是征求意见稿或者是发布正式准则或者是IFRS的各项具体会计准则的生效时间保持同步。2009年IASB发布了IFRS9一金融工具，并陆续发布了多项准则如IFRS10、IFRS11、IFRS12、IFRS13等，这些准则中的大多数自2013年1月开始生效。我国目前还没有计划将这些新发布的会计准则引入中国，因此我国与IFRS的进度保持同步，应该是与IFRS的实施时间保持同步，并且仍将可能采取大爆炸的方式分阶段分步骤的引入各项改革的IFRS，而不是与各单项会计准则保持同步。目前我国也并没有完成趋同路线图正式稿中提到的在2011年底前完成会计准则修订工作的计划。相比于渐进式，大爆炸式以整体引入会计准则，可以帮助准则的制订者统一考虑是否引入某具体会计准则，但同时准则使用者需承担的一次性转换成本也较高，也会影响到会计准则的执行效果。目前IASB对IFRS进行一系列的密集改革，如果没有与IASB的进度保持同步，并且大爆炸式一次性引入IFRS的间隔时间较长，那么就需要对财务报告的实质影响重新评估，可能需要不断进行对原来完成的等效互认的评估，影响“趋同是手段，等效是目标”的会计准则国际趋同的诉求。因此，2006年我国以大爆炸的方式整体性引入IFRS后，对于IASB新制定的IFRS，应在逐个评估再引入中国。中国会计准则制订机构在IASB发布新的IFRS时，就应同步确定是否应引入中国，并且在决定引入时，应与IFRS同步生效。如果能够争取IASB直接发布IFRS的中文版，则会取得更好的效果。
2. 3会计准则国际趋同进程中的利益诉求
各个国家或者地区在会计准则国际趋同的进程中都有自己的利益诉求：有的是希望能在制度变迁中争取制定的领导权，有的是希望能争取到更多的主动权和话语权，而其他的则可能是享受搭便车的行为。不同的利益诉求需要不同的趋同策略。例如欧盟、美国采用IFRS主要是为了争取在IASB中制订IFRS的主导权，而新兴经济体例如中国、印度等国家则应是在争取在IASB中的话语权，希望未来国际财务报告准则IFRS能更多反映自己国家的需要，而放弃自己国家会计准则的制订权直接采用IFRS的国家和地区则更多的是希望享受搭便车。由于各个国家不同的利益诉求，他们会选择不同的与IFRS趋同路径以及策略。欧盟是最早使用IFRS的，是IASB最早的支持者，在IASB中也占领了主导地位;而美国公认会计原则(US GAAP)被国际资本市场广泛认可，国民生产总值和资本市场规模也居世界前列，通过引导和积极参与IASB的重组和改革与欧盟争夺IFRS的制订权。美国公认会计准则国际趋同策略拟采用趋同认可方式，先趋同后认可。在趋同时期，通过缩小US GAAP与IFRS之间的差异，一方面可以降低美国企业由US GAAP向IFRS转换的成本，另一方面可以或拉拢或打击IFRS在全球取得认可的努力。中国、印度等新兴国家或承诺与IFRS持续趋同，或承诺采用IFRS，其目的都是紧跟IFRS的改革进程，在IASB改革过程中占有一席之地和获得话语权。各国在会计准则国际趋同进程中的利益诉求不同选择与IFRS趋同的方式也不尽相同。例如美国采用US GAAP与IFRS先趋同后认可的模式，但SEC保留对会计准则的否决权。欧盟采用的是认可的方式，在欧盟通过双重许可方式接受IFRS。而中国、印度等采用是与IFRS实质趋同的方式。2008年金融危机后，IASB一直努力说服中国直接采用IFRS，中国对IFRS的接受可以采用在承诺不放弃国内企业会计准则的制订权的前提下，对中国企业会计准则未规范的，可以按基本准则的方式采用IFRS。会计准则的形式趋同并不等同于会计准则的实质趋同，全球使用一套统一的会计准则只是要求企业使用同一套规则对企业的会计行为进行规范，并不能保证企业根据同样的会计规则编制的财务报告所反映出的的会计信息具有同样的质量，因此，在现阶段IASB首先积极推动各国承诺使用IFRS，在实现会计准则的形式趋同后，下一阶段的目标将会积极推动会计准则的实质趋同或执行趋同上，中国的会计准则趋同策略可以对此进行合理预期。
现今，国际财务报告准则己经得到了包括中国在内的123个国家或地区，或普遍认可国际财务报告准则，或允许直接采用国际财务报告准则。截至到2011年6月，93个国家或地区要求其所有上市公司必须采用IFRS, 6个国家或地区要求其部分上市公司必须采用IFRS，还有24个国家或地区允许其上市公司采用IFRS。2008年国际金融危机后，国际会计准则理事会加快了相关准则项目的进程，修订和发布了新的会计准则项目。同时世界上的一些主要经济体的会计准则国际趋同出现了一些新的情况，可以说国际财务报告准则(IFRS)正经历着重大变革。在新的国际形势下，研究并确定中国的会计准则的国际趋同问题并制定出相应的应对举措，一方面可以积极发挥中国在国际会计准则建设中的积极作用，同时也有助于推动制订一套全球统一的高质量的会计准则。
关键词：企业会计准则；国际趋同；策略；IFRS
ONTHEINTERNATIONALCONYERGENCEOFACCOUNINGSTANDARDS
ABSTRACT
Since the international financial crisis in 2008, the global regulatory framework and actively promote the reform of international financial, G20 summit repeatedly initiative to establish unified global high-quality accounting standards, the international accounting standard setters IASB to improve IFRS. At home and abroad set off a wave of convergence to IFRS, IASB has also accelerated the process of project-related criteria, for a series of important projects to develop or modify the guidelines, released a series of draft, IFRS is undergoing a major change. The process of international convergence of accounting standards at the same time some of the major economies, there is a new situation and special problems.Chinareleased in 2006 the accounting standards system, and implement the essence of IFRS convergence, and with the April 2010 release of sustained convergence roadmap shows a sustained convergence with IFRS. In this context, international convergence of dynamic global accounting standards are likely to have a significant impact on our country, we should be studied and determined international convergence of accounting standards of response measures and strategies.