第九章负债1

的表现形式 第三，：未来的经济利益流出企业——
负债解除的结果
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二、负债的确认和分类
（一）负债的确认 负债的确认要同时满足以下条件： 1．该义务有关的经济利益很可能流出企
业； 2．未来流出的经济利益的金额能够可靠
地计量。
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二、负债的确认和分类
符合负债定义和 负债确认条件的
符合负债定义，但不 符合负债确认条件的
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(二)或有负债 或有负债，指过去的交易或事项形成的
潜在义务，其存在须通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实；或过去的 交易或事项形成的现实义务，履行该义 务不是很可能导致经济利益流出企业或 该义务的金额不能可靠地计量 或有负债在不能确认为确定负债的情况 下，不能予以核算，在会计报表的附注 中予以披露
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（二）流动负债形成的原因 流动负债形成的具体原因包括： 1．筹集资金过程中形成的负债 2．结算过程中形成的负债 3．权责发生制下调整费用形成的负债 4．利润分配过程中形成的负债
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（三）流动负债的计价
应当按实际发生额记账——实务中以到 期值入账
入账金额的确定： 1.按合同、协议上规定的金额入账 2.二是期末按经营情况确定的金额入账 3.三是需运用职业判断估计的金额入账
债： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出
企业； （3）该义务的金额能够可靠地计量
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2．预计负债的计量 履行相关现时义务所需支出的最佳估计
数进行初始计量
注意：最佳估计 数确认的方法
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3．会计科目的设置 应设置“预计负债”科目 （1）产生预计负债时 （2）实际清偿或冲减时 （3）需要对预计负债进行调整时
度，在资产负债表日，则需要计提票据 签发日至资产负债表日按面值和票面利 率计算的累计利息
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（二）应付票据的核算 不带息票据
不带息票据是指债务人到期还款时，只 偿还面值金额
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（三）预收账款
1.预收的款项时 借：银行存款等 贷：预收账款
2.销售实现时
未设该科目， 用“应收账款”
核算
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税 （销项税额）
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四、应交税费的核算
计算确定应交税费数额时 借：相关费用科目 贷：应交税费
实际缴纳税费时 借：应交税费 贷：银行存款
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（一）增值税的核算 采用税款抵扣制 增值税的纳税人按其经营规模及会计核
算是否健全划分：
一般纳税人
小规模纳税人
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1．一般纳税人 （1）应纳增值税的计算 应纳增值税=本期销项税额－本期进项额 本期销项税额=本期销售额×增值税税率 进项税额有一定的法律规定
的一个营业周期以上的债务。
注意：增发股票与举借长期债务的比较
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（二）长期负债的分类
1.按筹措方式
长期借款
长期应付款
应付债券
2.按偿还方式
定期偿还长期负债 分期偿还长期负债
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二、长期借款的核算 长期借款的核算需设置“长期借款”科
目进行核算 分别“本金”、“利息调整”等进行明
细核算
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三、负债在资产负债表的列示
（五）预计负债 （六）长期借款 （七）长期应付款 （八）应付债券 （九）递延所得税负债。 资产负债表中的负债类至少应当包括流
动负债、非流动负债和负债的合计项目。
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第二节 流动负债
一、流动负债概述 （一）流动负债的分类 是否确定分类
确定负债
或有负债
在资产负债 表列示
矿产资源补偿费
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五、应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服
务而给予各种形式的报酬以及其他相关 支出
为了核算职工薪酬的发生和支付情况， 需设置“应付职工薪酬”科目
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五、应付职工薪酬
（一）发生时： 借：生产成本等 贷：应付职工薪酬
（二）发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等
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二、短期借款的核算 短期借款是指企业向银行或其他金融机
构借入的、偿还期限在一年以内（含一 年）的各种借款。 短期借款的核算包括本金和利息
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二、短期借款的核算
本金： 1.借入时：
借：银行存款 贷：短期借款
2.归还时： 借：短期借款 贷：银行存款
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二、短期借款的核算
利息：
1.支付利息（借款期未跨会计年度）：
贷：银行存款
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（一）应付账款的核算 3.应付账款划转出去或者确实无法支付
的 借：应付账款 贷：营业外收入——其他
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（二）应付票据的核算 应付票据按面值入账
承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票
是否带息： 带息票据、不带息票据
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（二）应付票据的核算
1.发生时： 借：材料采购/库存商品/应付账款 应交税费——应交增值税（进项 税额） 贷：应付票据
应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税 率
应纳税所得额=会计利润±应调整项目的 金额
在“应交税费”科目下设置“应交所得 税”明细科目
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（四）所得税的核算 会计上对所得税费用的处理有两种方法：
应付税款法 纳税影响会计法
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（五）其他税种的核算 1.资源税、城市维护建设税和教育费附
加 2.土地增值税 3.房产税、土地使用税、车船使用税和
六、预计负债和或有负债
或有事项，是指过去的交易或者事项形 成的，其结果须由某些未来事项的发生 或不发生才能决定的不确定事项。 预计负债 或有负债 仅附注中披露
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（一）预计负债
1．预计负债的定义及其确认条件 预计负债,是指支出时间和金额不确定但
符合负债确认条件的现实义务。 同时满足下列条件的，应确认为预计负
（一）应付账款的核算 应付账款的入账时间为取得发票时
注意暂估入账的情 况
应付账款的入账金额按发票价格确定
注意“现金折扣”—— 我国用总价法
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（一）应付账款的核算
1.发生时：
借：材料采购/在途物资/生产成本等
应交税费——应交增值税（进项税
额）
可抵扣进项税
贷：应付账款
2.偿还时：
借：应付账款
销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项
税额）
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1．一般纳税人
（3）主要账务处理 视同销售业务
“应交税费——应交增值税（销项税 额）” 不予以抵扣项目 上缴增值税
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2．小规模纳税人 （1）小规模纳税人的条件 （2）应纳增值税额的计算
应纳增值税=不含税销售额×征收率6% 不含税销售额=含税销售额÷（1＋6%） 进项税额不得抵扣。
列入资产 负债表
不列入资 产负债表
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（二）负债的分类 1.按偿还期的长短
流动负债 长期负债
2.按偿还方式不同
货币性负债 非货币性负债
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三、负债在资产负债表的列示
根据《企业会计准则第30号——财务报 表列报》的要求，资产负债表中的负债 类至少应当单独列示反映下列信息的项 目：
（一）短期借款 （二）应付及预收账款 （三）应交税费 （四）应付职工薪酬
不含税销售额
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1．一般纳税人
（2）科目设置 应交增值税
进项税额 已交税金 转出未交增值税
销项税额 进项税额转出 转出多交增值税
未交增值税
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1．一般纳税人
（3）主要账务处理 一般购销业务：
购货时： 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税 额）
贷：银行存款
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1．一般纳税人
（3）主要账务处理 一般购销业务：
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三、应付债券的核算 （一）债券的定义及其分类 1.是否有担保 2.是否记名 3.偿还方式 4.特殊形式的债券
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(二)债券的科目设置及主要账务处理 需设置“应付债券”科目进行核算 按“面值”、“利息调整”、“应计利
息”设置明细科目
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(二)债券的科目设置及主要账务处理
1．企业发行债券 2．资产负债表日，计算确定的债券利息
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二、长期借款的核算 借入时：
借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款-利息调整（如存在差额）
贷：长期借款-本金
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二、长期借款的核算
资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息 长期借款—利息调整
偿还时 借：长期借款-本金 贷：银行存款
（注意：“长期借款－利息调整”）
注意：收回后是 否需进一步加工
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（三）营业税的核算
应纳营业税=营业额×营业税税率 在“应交税费”科目下设置“应交营业
税”明细科目 1.计算应交额
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税
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（三）营业税的核算 2.交纳时：
借 ：应交税费——应交营业税 贷：银行存款
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（四）所得税的核算
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2．小规模纳税人
（3）科目设置及账务处理
在“应交税费”科目下仍需设置“应交 增值税”明细科目，但格式采用三栏式。
购货时: 借：原材料等 贷：银行存款等
成本中含增值 税
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2．小规模纳税人 （3）科目设置及账务处理 销售时：
借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税
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（二）消费税的核算
2.支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款
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（二）应付票据的核算
3.支付款项时 借：应付票据 贷：银行存款
4.应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款/短期借款
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（二）应付票据的核算
带息票据 对利息的处理可以采用两种方法： （1）按期计提利息 （2）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年