其他货币资金造假的主要方式及查证技巧
财务报表造假形式及案例
财务报表造假形式及案例会计造假分为三步：第一步会计凭证造假，第二步会计账簿造假，第三步是财务报表造假。
财务报表造假的手段主要有：利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润、利用资产重组调节利润、利用股权投资调节利润、利用关联交易调节利润、利用特殊时点的时间差调节利润、虚报亏损、根据行业平均比率指标直接在财务报表中进行调整等手段。
以下以财务报表会计科目为依据，结合相关造假步骤和手法进行分析。
3.1货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。
现金造假形式包括贪污现金和挪用现金等；银行存款造假形式包括制造余额差错为以后贪污做准备、擅自提现、混用“库存现金”和“银行存款”、公款私存、出借支票、转账套现、涂改银行对账单、支票套物、出借账户等；其他货币资金造假形式包括账户设置不合理、未将需要退回的专户存款及时结清等。
案例:白条抵库,现金收支业务入账不及时（1）某企业2008年12月31日库存现金余额3,186.30元。
2009年1月20日现金日记账余额2,496.30元。
2009年1月21日查账人员对该企业库存现金进行盘点，结果如下：①现金实有数1,882.02元。
②在保险柜中发现下列收据已收、付款，但尚未入账。
职工李某10月10日预借差旅费600元，已经领导批准。
职工刘某借据一张，金额420元，未经批准。
有已收款但未记账凭证5张，金额2400元。
③银行核定的库存现金限额为2400元。
④1月1日至20日，现金收入7050元，现金支出7740元。
（2）1月20日现金日记账的余额2302.02=2496.30+405.72-6001月20日现金实有数2302.02=1882.02+420（未经批准，属于白条，不能用于冲抵现金）由此可见，在1月20日，除了白条抵库和应入账而未入账的现金收支外，现金账实是相符的。
（3）倒退至2008年12月31日现金应有数2992.02=2302.02+7740-7050与2008年库存现金3186.30元，因此，企业资产负债表中，现金的数额是虚假的，正确的数额应该是2992.02元。
审计程序——其他货币资金
XX会计师事务所XX部
1012其他货币资金
一、了解、测试内部控制
可供选择的审计程序
1、了解被审计单位对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用卡保证金存款以及存出投资款等资金及账户的管理控制。
2、对于非经营地开设的银行账户，请参见“银行存款”审计程序指引-了解并测试相关内部控制。
3、了解被审计单位的印章管理制度，是否有专人保管印章，印章与相关票据是否分开管理，财务专用章与企业法人章是否分开管理。
二、实质性分析程序
三、实施其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
财务造假目的动机、常见手法、识别方法、关联方舞弊等
财务造假⽬的动机、常见⼿法、识别⽅法、关联⽅舞弊等中注协发布：财务造假⽬的动机、常见⼿法、识别⽅法、关联⽅舞弊等（推荐收藏）昨天审计风云为了加强对注册会计师执业的指导，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重⼤错报风险，提升审计质量，有效防范化解风险，中国注册会计师协会（“中注协”）开展了审计准则问题解答的修订⼯作。
本次修订的问题解答包括五个项⽬，分别是《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收⼊确认（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第6号——关联⽅（征求意见稿）》《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资⾦审计（征求意见稿）》。
核⼼内容主要包括：《中国注册会计师审计准则问题解答第1号——职业怀疑（征求意见稿）》⼀、财务造假风险因素评估以下为⼀些舞弊风险因素的⽰例：1. 动机或压⼒（1）被审计单位满⾜上市要求、偿债约束条件或再融资业绩条件存在困难；（2）被审计单位将被证券交易所进⾏特别处理或退市；（3）管理层存在较⼤的业绩压⼒，例如，较上市前相⽐，被审计单位上市后的业绩将出现⼤幅下滑，或需要满⾜盈利预测指标，完成业绩对赌的承诺以及维持股价等；（4）管理层为满⾜第三⽅要求或预期⽽承受过度压⼒，例如，投资分析师、机构投资者、重要债权⼈或其他外部⼈⼠对盈利能⼒或增长趋势存在预期，包括管理层在新闻报道和年报信息中作出过于乐观的预期，或管理层需要实现有关部门对管理层设定的考核⽬标；（5）管理层和治理层在被审计单位中拥有重⼤经济利益，例如，持有被审计单位股票或个⼈薪酬（如奖⾦、股票期权、基于盈利⽔平的薪酬计划）与被审计单位的盈利状况紧密相关；（6）被审计单位或其最终控股股东或实际控制⼈营运资⾦不⾜，或缺乏⾜够的信贷⽀持；（7）被审计单位的控股股东或实际控制⼈进⾏⼤⽐例的股权质押。
财务造假的手段分析与防范措施
财务造假的手段分析与防范措施财务造假是指企业在会计记录、财务报表、资产负债表、现金流量表等方面采用欺诈手段，改变财务状况、经营指标，从而掩盖真实经营状况，使实际经营利润与财务报表中的数据存在较大差异。
财务造假对企业的经营和信誉造成极大损害，严重者会导致企业破产、股价下跌、员工失业等问题。
为了防止和遏制财务造假行为，需要加强对其手段的分析和防范措施的落实。
一、财务造假的常见手段1. 虚增收入虚增收入是企业常用的财务造假手段之一。
企业通过虚假合同或销售折扣等手段，虚增销售额，从而增加营业收入。
虚增收入不仅可以提高企业的业绩表现，还可以获得股东的高额回报，但如果虚增收入被揭发，后果将是灾难性的。
2. 更改财务数据企业通过更改财务数据也是一种常见的财务造假手段。
一些企业会故意忽略资产减值和负债计提等一些风险和成本，从而使财务数据看起来更好。
此外，企业还可以通过透支银行账户等方式将账面余额降低，进而变相地增加企业的利润。
3. 资本化支出资本化支出是企业通过将支出转化成长期资产的一种财务造假手段。
企业可以将一些企业支出如研发费、广告费等当作长期资产进行资本化，从而增加企业的总资产，同时减轻企业的财务负担。
这种手段的风险在于资本化的长期资产超过企业实际需要的资产，且现金流量难以支持长期资产的储备。
4. 虚增销售成本企业会通过虚增销售成本，来虚减企业的利润。
虚增销售成本的方式可以是对成本进行人为操作，或者是隐瞒真实的成本数据。
虚增销售成本容易造成企业资金紧张、经营压力增大，从而难以维持企业的经营和发展。
二、防范措施针对财务造假的各种手段，企业可以采取以下防范措施：1.加强内部控制企业应建立完善的内部控制体系，包括对会计记录、资产负债表等财务数据的核对与监控，确保企业的财务数据真实准确。
此外，企业还应建立完善的风险识别与评估机制，加强业务合规性和风险管理能力。
2.加强监管和审计企业应该建立强有力的内部审计制度，建立严格的账务核对和审计程序，拒绝非法协议和虚假交易。
企业常见的内部舞弊手段和调查方法
企业常见的内部舞弊手段和调查方法一、货币资金常见问题(一)库存现金业务常见舞弊1.隐瞒收入：舞弊者在收到现金收入时，不向交款者开具收款收据或发票，或将相关票据撕毁，随意隐瞒收入，收入不登记入账，以达到贪污企业现金的目的。
2.虚列支出：舞弊者虚列支出，如虚列职工薪酬等，将虚列支出的现金占为个人所有。
3.少列收入，多列支出：舞弊者在登记日记账时，故意少列收入、多列支出，将余款装入个人。
4.利用假复写贪污：舞弊者利用假复写的方法，即在复写纸的下面放置白纸，存根联是一个金额，开出的实际收入金额或付出金额是另一个金额，往往是将收入款的存根联比实际收到的款项写小，将支出款项的存根联比实际支付的款项写大些，从而将差额贪污掉。
5.混用库存现金和银行存款账户：舞弊者将收入的现金列入银行存款账户，将银行存款支付的业务列入库存现金账户，这样现金日记账上的现金收入额就小了，支出的金额就大了。
6.借款不入账：通过这种虚列的方式以达贪污企业现金的目的，舞弊者利用为企业借款的便利，将借入的款项不上交入账，并将借条的存根撕毁，达到侵吞企业款项的目的。
7.涂改原始凭证金额：舞弊者为了达到贪污现金的目的，往往会利用工作上的便利或原始单据上的漏洞涂改原始单据的金额，故意把收入的金额改小，把支付的金额改大，将差额收入个人。
考虑检查项目的类别，采用有针对性的检查方法，从而发现各类相关的舞弊行为或重大案件，降低检查风险。
(二)银行存款业务常见舞弊1.私自提现：舞弊者利用职务上的便利，没有经过相关责任人同意就擅自开出现金支票从银行提取现金，提取现金后不留存根，也不入账，而是把企业的现金占为已有。
2.公款私存：舞弊者利用职务上的便利，将企业的收入款存入个人的银行账户。
3.挪用公款：舞弊者为了达到挪用企业资金的目的，往往会以“预付账款”的形式，从企业账号将款项转入到个人银行账户，为自己或他人谋取利益。
4.混用库存现金和银行存款账户：舞弊者故意将银行收支业务和现金收支业务混淆记录，如收到的现金列入银行存款账户，或将银行存款支付的业务列入库存现金账户，从而达到挪用企业库存现金的目的。
货币资金舞弊与风险防范
货币资金舞弊与风险防范作者：张霞来源：《中国经贸》2014年第15期【摘要】货币资金是流动性强、控制风险和固有风险很高的资产，是企业生存发展的基础，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
货币资金舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗等违法违规手段获取不当或非法利益的故意行为。
笔者结合多年审计实务经验，对货币资金审计中常出现的舞弊现象进行剖析，继而提出可行的防范措施。
【关键词】货币资金；舞弊；措施一、货币资金审计中常见的舞弊现象及原因分析1.截留废品变卖收入，私存小金库笔者在对A公司进行审计时发现，该公司已运营数年，但账面一直未见废料收入，引起了审计小组的高度怀疑。
审计人员现场观察，发现该公司生产中大量用到白煤，并有相应的筛煤装置、热风炉、袋除尘器等设备，按照正常的程序必然会产生几种煤的废料，比如煤渣、末煤、粉煤灰等。
经追问，A公司的相关人员终于对此作出解释，A公司正在进行项目施工，煤渣用于场地填埋，粉煤灰出于环保检查的考虑，请运输公司运出厂外处理，末煤会和块煤一起掺料再次利用。
但审计人员仍觉得有疑问，末煤可以少量掺料，过多会结渣，影响燃烧的效率；粉煤灰可以变卖，不应自行处理；另外项目已完工，场地填埋之后的煤渣也不知去向。
经再三追问，A公司负责人最终说出废料变卖收入另外设账，主要用于员工福利、送礼等支出。
经审查发现，还有一些废钢、废旧固定资产等变卖收入未入账。
2.隐匿资金利息收入，逃避税收有些公司为了避税，在资金借贷合同中注明，借给某公司的资金不计收利息，实际上将收取的利息，另设账册核算。
但在税局稽查时，若发现企业对外借出资金金额较大，时间较长，不论企业是否实际收取利息，基本上都要按照央行同期货款基准利率计算利息，补征营业税及相关税费。
但在实务中，还是会有一些公司心存侥幸，钻空子逃避税收。
3.虚开票据欺诈，非法套取现金审计中发现，企业账面会有一些不符合实际内容的会务费、劳保用品、礼品等发票，有些支出纯粹是个人消费，利用公款进行报销，更有甚者假造业务，冒领现金。
揭露舞弊审计的20种主要方法
揭露舞弊审计的20种主要方法1、制定审计方案，检查相关文件、协议，了解机构的设置、管理、程序和实务，检查内部控制制度，评价内控制度的强点与弱点，对内控弱点进行重点审计。
2、了解过去曾发生过的舞弊类型，确定舞弊可能存在的领域，审查舞弊者是否使用了不当的会计政策，检查隐匿亏损，夸大业绩及偷逃税款等经济事项，披露事实真相。
3、测试各机构的工作目标和道德环境，思考舞弊当事人的动机，分析在何种环境和状况下，揭露财务人员利用手中权利通过串通转移、支取挪用等手段侵占各种资财，营私舞弊。
4、寻找潜在的能证明有问题会计事项的文件，审查这些文件的异常现象，如虚假制造、篡改、歪曲。
更改会计报表进而据以编制相应的会计记录、原始凭证等会计资料和其他相关资料；不适当的账目分类；长年不结的往来款项等。
5、确定有效的调查方式，查明账户余额中有问题的和异常的会计事项，如随意改变资产、负债、所有者权益、费用、成本的确认标准或计量方法，以便虚列、多列、少列、不列费用、成本情况，披露编造虚假收益或隐瞒收益情况。
6、收集保存证据，证实资产损失、伪造会计事项和虚假财务报表存在的事实；进而获得刑事、民事或保险方面的索赔权利。
7、确认舞弊犯罪事实的证据，确认被怀疑人是否是这资舞弊行为的唯一个人，确认被怀疑人从中得到某种好处的准确证据，是否存在无法说明来源的财产，生活水平是否超出收入水平。
8、评价调查发现的结果，在舞弊调查各阶段，都要用证据标准来衡量和评价调查结果，对口头证据要仔细询问，找出破绽；对书面证据要细心审查，找出漏洞；对实物证据要细致观察，找出疑点，以确定某种断言、某一公众关注热点或举报是否存在舞弊事实证据，并能说明其意图动机。
9、从异常时间上发现问题。
从经济业务发生的特定时间上发现异常时间。
如果会计凭证上没有反映业务发生的特定时间，或所反映的特定时间与经济业务的内容有明显矛盾，就应视为异常时间，需要借助其他资料，进一步核查。
10、从时间长短中发现异常时间。
其他货币资金的审查
其他货币资金的审查其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、在途货币资金等。
1、外埠存款的审查外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
审查外埠存款，首先要审查外埠存款户的开立是否符合条件，是否是由于采购的需要。
其次要审查每笔支出是否属于支付采购材料的价款和必要的运杂费，有无不正当的支出。
再次，应函请外地的开户银行编送对账单，以便核对余额是否正确。
2、银行汇票存款的审查银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
审查银行汇票存款时，首先应注意银行汇票存款的开立是否以合法的商品交易为基础，有无签发无商品交易汇票的情况。
其次，应注意取得和使用银行汇票的会计处理是否正确，有无违反会计制度的情况。
再次，应注意退回款项的处理是否及时，有无拖欠的情况。
3、银行本票存款的审查银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
审查银行本票存款时，首先，应注意存入的款项是否为企业采购业务所需。
其次，应注意款项数额是否正常。
再次，应注意取得和使用银行本票的会计处理是否正确。
最后应注意企业因本票超出付款期等原因而要求退款的会计处理是否符合制度的规定。
4、国内信用证存款的审查国内信用证存款是指企业采用信用证结算方式同销货单位办理结算时，存入开户银行信用证保证金专户的款项。
审查国内信用证存款，首先要查明开立信用证账户的原因，是由于购销双方过去没有往来关系，但因为被审计单位不遵守付款期限，导致供货单位要求采用这种结算方式，作为对被审计单位的一种结算上的制裁。
如属后者，应查明过去曾经拖延付款的原因，责任人是谁，并进一步了解被审计单位恢复正常支付能力的可能性。
其次，要将信用证存款的账面余额同银行对账单余额核对，如有不符，要通过编制信用证存款调节未达账项和记账错误。
5、信用卡存款的审查信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
其他货币资金造假的主要方式及查证技巧
其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。
现分别说明其主要的造假方式：
（一）外埠存款
外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开设采购专户的款项。
1、非法设立外埠存款帐户。
主要表现为：捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，进行非法交易。
在异地会同异地合伙单位设立存款帐户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。
2、非法支出外埠存款，主要表现为将外埠存款挪用进行股票投资、债券投资等交易活动。
识别外埠存款会计造假的技巧
①审查人员应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。
②审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金——外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。
（二）银行汇票
汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。
1、银行汇票使用不合理、不合法，主要表现为超出了使用范围，
套取现金。
到外地提取现金，用于非法活动。
贪污汇票存款，找假发票，使发票单位或收款单位不一致。
2、非法转让或贪污银行汇票。
也就是说，企业财会部收到银行汇票时，不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中非法获利。
3、收受无效的银行汇票，给企业带来损失。
主要表现在：接受过期、作废或经涂改的银行汇票；接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票，收款人并非本企业。
银行汇票存款的查证技巧
(1)审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来；
(2)审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算；
(3)在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为；
(4)核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。
（三）银行本票
银行本票存款是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转帐结算或支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款。
作假主要在：银行本票与采购金额不一致。
银行本票金额大，致使业务员用假发票抵帐，贪污余款。
银行本票存款的查证技巧
与银行汇票存款的查证基本相同，请参照上述银行汇票的查证方法。
（四）在途货币资金
在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。
作假的主要表现在：收到存款或收到在途货币资金不作转帐处理，挪作他用或者贪污；虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货币资金。
在途货币资金业务的查证技巧
(1)审查“其他货币资金——在途货币资金”明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间较长，则作为疑点，进一步审查。
(2)调阅凭证，追踪调查付款单位，并在此基础上审查银行对账单，查明有关已收款未转账或收款的银行存款已转出的情况。
(3)若付款单位确实已付款，在银行存款日记账和对账单未作任何反映，应审查付款单位付出款项时填写的收款单位有无差错，银行收款有无错误，若上述无误，则应对在途货币资金的经办人进行调查，查明其有无贪污或其他违法活动。