无法表示意见审计报告-无法实施存货监盘出具的无法表示意见
认识四种内部控制审计意见
认识四种内部控制审计意见会计师需要对获取的审计证据进行评价，形成内部控制审计的有效性的意见。
会计师在完成内部控制审计工作后，应当出具内部控制审计报告，内部控制审计一般四种意见，本文就来简单介绍一下。
注册会计师应根据对内部控制有效性的审计结论，出具下列内部控制审计意见之一的审计报告：一、无保留意见二、带强调事项段的无保留意见三、否定意见四、无法表示意见在内部控制审计意见中没有保留意见，主要是保留意见的信息含量较低，且与否定意见的区分度不清晰，所以在国际上都没有保留意见的内部控制审计报告。
※无保留意见的内部控制审计报告【案例1】审计报告德威(会)财审字〔2012〕00号宁波股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：1．按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；２．设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性内部控制具有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。
此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见我们认为，××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
（此部分结合考试实际）XX会计师事务所中国注册会计师：XXX（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：XXX（签名并盖章）中国XX市年月日※带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。
无法表示意见审计报告内部控制情况出具的无法表示意见
无法表示意见审计报告内部控制情况出具的无法表
示意见
Prepared on 22 November 2020
审计报告
天职京审字[200×]第××号××（股份）有限公司董事会（或全体股东）：
我们接受委托，审计后附的××（股份）有限公司（以下简称××公司）财务报表，包括200×年12月31日的资产负债表，200×年度的利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是××公司管理层的责任。
这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
××公司收入的很大一部分为现金销售收入，但缺乏可以信赖的相关内部控制，我们无法实施适当的审计程序，以对销售收入的完整性获取充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对××公司财务报表发表意见。
中国·北京
二○○×年×月×日
中国注册会计师：
中国注册会计师：。
无法表示意见审计报告
无法表示意见审计报告审计报告是公司财务状况的核查和评估，通常是一份重要的文件，它会影响到公司的声誉和信誉。
然而，在某些特殊情况下，审计师可能无法表示意见，这种情况下的审计报告被称为“无法表示意见审计报告”。
本文将探讨无法表示意见审计报告的原因以及对公司和投资者的影响。
无法表示意见审计报告通常出现在以下几种情况下：不完整的会计记录、重大不确定性、无法获得足够的审计证据以及存在重大违规行为等。
首先，不完整的会计记录是导致无法表示意见审计报告的常见原因之一。
会计记录的不完整性可能是由于管理层故意隐瞒信息或存在内部控制不力等原因造成的。
在这种情况下，审计师无法获得足够的证据来评估公司财务状况的真实性和准确性。
其次，重大不确定性也可能导致无法表示意见审计报告。
重大不确定性可能包括公司面临的法律诉讼、重大合同争议或存在财务风险等。
审计师无法确定这些因素对公司财务状况和财务报表的影响，因此无法表示意见。
此外，无法获得足够的审计证据也可能导致无法表示意见审计报告。
审计师进行审计时需要依赖于公司提供的会计记录和其他相关文件，以及对公司内部控制的评估。
如果审计师无法获得足够的证据来支持自己的评估和结论，他们将无法对财务报表表示意见。
最后，存在重大违规行为也可能导致无法表示意见审计报告。
重大违规行为可能包括财务舞弊、虚假陈述或违反会计准则等。
在这种情况下，审计师无法确定公司财务报表的真实性和准确性，因此无法表示意见。
对公司而言，无法表示意见审计报告可能会导致声誉受损，并对公司运营产生不利影响。
投资者通常依赖审计报告来评估公司的财务状况和潜在的风险。
如果审计报告无法表示意见，投资者可能会对公司缺乏信心，进而影响到公司的股价和融资能力。
此外，无法表示意见审计报告也可能在公司内部引发内部控制改进的需要。
审计师在审计过程中可能会发现公司内部控制存在不足之处，这可能需要公司采取相应的措施来改进内部控制，以确保财务报表的准确性和真实性。
无法表示意见的审计报告格式
无法表示意见的审计报告格式审计报告是以专业、客观和准确的语言，对被审计单位的财务状况、会计记录的准确性和合规性进行评价和说明的重要文件。
它不仅对被审计单位的财务报表进行审核，还对其会计制度、内部控制、风险管理等方面进行评价和建议。
审计报告的格式通常是由一系列标准段落和内容组成，其中表达审计师意见的部分是审计报告的核心。
然而，在极少数情况下，有时审计师可能会遇到一些特殊情况，使他们无法表示明确的意见。
以下是无法表示意见的审计报告的一种可能格式：无法表示意见的审计报告尊敬的股东/董事会/管理层：我们对于XX公司于20XX年度的财务报表进行了审计，并准备了以下的审计报告。
然而，我们非常遗憾地通知您，由于以下原因，我们无法对XX公司的财务报表表示意见。
原因一：重大不确定性在我们进行审计工作的过程中，我们发现了一些重大的不确定性，这些不确定性使得我们无法确定财务报表中某些金额的准确性和合理性。
这些不确定性主要包括但不限于：1. XX公司在20XX年度内发生的重大诉讼和法律纠纷，其结果会对财务报表产生重大的影响，但目前尚无法确定最终的结果。
2. XX公司存在一些长期债权的目前收回能力和折旧的预测，这些因素都存在一定的不确定性，可能导致财务报表中相关金额的准确性无法确认。
原因二：限制性条件在审计过程中，我们遇到了一些限制性条件，这些条件限制了我们对于XX公司的财务报表和相关记录的审计。
这些限制性条件主要包括但不限于：1. XX公司未提供我们要求的全部会计记录和相关文件，无法进行全面且充分的审计。
2. XX公司的内部人员对于我们的审计调查提供的合作度较低，导致我们无法获得足够的审计证据和信息。
综上所述，基于上述原因，我们无法进行有效的审计，并对XX公司的财务报表表示明确的意见。
我们建议XX公司采取相应的措施，以解决上述不确定性和限制性条件，以便我们能够在未来的审计中给出明确的意见。
作为审计师，我们对于无法表示意见的审计报告感到遗憾。
《中国注册会计师审计准则第 1502 号 ——在审计报告中发表非无保留意见》 应用指南
《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》应用指南（2019年3月29日修订）一、非无保留意见的类型（参见本准则第三条）1．下表列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。
二、应当发表非无保留意见的情形（一）重大错报的性质（参见本准则第七条第（一）项）2．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。
在得出结论时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定评价未更正错报对财务报表的影响。
3．《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》给出了错报的定义，即错报是指某一财务报表项目所报告的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。
财务报表的重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性；（2）对所选择的会计政策的运用；（3）财务报表披露的恰当性或充分性。
（二）选择的会计政策的恰当性4．在选择的会计政策的恰当性方面，当出现诸如下列下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致；（2）财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策；（3）财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项。
5．财务报告编制基础通常对会计处理、披露和会计政策变更提出要求。
如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。
（三）对所选择的会计政策的运用6．在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报：（1）管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）；（2）不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。
[图文]非标准无保留意见的审计报告-
![[图文]非标准无保留意见的审计报告-](https://img.taocdn.com/s3/m/1b68511487c24028905fc319.png)
(一如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除引言段中对自身责任的描述以及范围段，并在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述会计报表发表审计意见”等专业术语。
（二）无法表示意见的审计报告范例 ABC 我们接受委托，对后附的ABC公司20×4年12月31日的资产负债表以及20×4年度的利润表和现金流量表进行审计。
这些会计报表由ABC公司管理当局负责。
ABC公司未对20×4年12月31日的存货进行盘点，金额为×××万元，我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
由于审计范围受到限制，我们无法对上述会计报表发表意见。
××会计师事务所(盖章地址：中国注册会计师：×××(签名并盖章中国注册会计师：×××(签名并盖章 20×5年×月×日●审计案例。
无法表示意见审计报告
无法表示意见审计报告注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。
无法表示意见的审计报告是指审计人员对会计报表无法表示意见时所出具的审计报告。
所谓无法表示意见是指审计人员说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见。
也就是说，审计人员对被审计单位会计报表，既不发表肯定的审计意见，也不发表保留或否定的审计意见。
对此，必须明确下列两点：（1）无法表示意见不同于无法接受委托。
无法表示意见是审计人员在接受委托并实施审计程序后提出的一种审计意见。
（2）无法表示意见不是不愿表示意见。
如果审计人员明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计报告代替。
「示例」审计报告××公司董事会：我们接受委托，对贵公司200×年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金流量表进行审计。
这些会计报表的编制由贵公司负责。
经审计，我们发现贵公司的收入中很大一部分为现金销售收入，但缺乏我们可以依赖的相关内部控制，我们无法采用适当的审计证据以证实收入的完整性。
因此，我们不能获得有关收入真实性的证据。
我们认为，由于本报告第二段所述原因，不能确定上述会计报表是否符合《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，以及是否公允地反映了贵公司200×年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量情况。
因此，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。
会计师事务所公章中国注册会计师（签名、盖章）（地址）年月日。
审计范围受到限制的情形及对策
一、审计范围受到限制的涵义审计范围指审计对象涉及的领域和内容;审计范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项,但凡与被审计单位的会计报表有关和影响注册会计师做出专业判断的所有方面,均属于会计报表审计的范围独立审计具体准则第1号──会计报表审计;如果审计人员因被审计单位或客观环境影响,不能执行必要的审计程序,或者即使执行了程序也不能获得为了出具无保留意见所需要的所有证据,即为审计范围受到了限制;二、审计范围受到限制的判断标准当审计范围受到限制时,可以从下列几个的方面进行判断：1这种限制是由于超出审计人员所能控制以外的因素导致的;若是由于审计人员的自身因素,如出于成本费用或获取审计证据困难程度的考虑,未对重要审计项目进行必要的审计,或因专业能力不胜任,或未积极利用专家的工作,或考虑审计人员的安全问题,而未对某些危险化工产品进行监盘等等,导致注册会计师中未能取得充分、有效的证据的,则不应视为审计范围受到限制;2这种限制可能是由于与审计有关的信息并不存在,以致审计人员无法获得为了出具无保留意见所需要的充分、适当证据;有关信息缺失的例子有：a、基础性的会计记录如帐簿、凭证等因盗窃、火灾或扣押等原因而残缺、遗失、或损坏；b、其他来源的资料,如重要的外部定单、发票、合同协议因内部管理不善而残缺不全；c、由于内部控制制度不健全,导致被审计单位无法提供有关重要会计政策的选择、重大会计估计所作出的判断等有关的依据、假设等必要信息;3这种限制可能是由于,与审计有关的信息被审计单位管理当局可以提供却没有提供,以致审计人员无法获得为了出具无保留意见所需要的充分、适当证据;没有提供有关信息的例子有：a、与审计有关的信息本身存在,如基础性的会计记录、其他来源的资料、与重要会计政策的选择或重大会计估计的作出等有关的会计判断的依据、假设等信息,但管理当局拒绝全部提供；b、管理当局拒绝签署有关书面声明书,或拒绝作出有关重要解释；c、拒绝授权对第三方进行函证；d、拒绝接受专家或其他会计师的工作等等；4 这种限制的后果,将影响审计人员对所审计的会计报表发表无保留意见的能力;接受被审计单位委托后,当审计范围受到限制而且这种限制会对公司财务状况和经营成果造成较大影响时,注册会计师应根据审计准则和职业道德规范的要求,恰当地表示审计意见;如果因审计范围的限制对会计报表的影响,审计人员可以决定“对会计报表必须作出可能的调整”,或审计人员可以通过实施其他审计程序而予以消除,那么应认为这种限制将不再存在;如当审计范围所受到的限制来源于客观环境时,审计人员应尝试是否能实施其他替代程序,以克服范围的限制,并获得证实无保留意见的充分的审计证据;以上判别标准中,第一、第四项必须满足,第二、第三项符合其中一项即可;三、审计范围受到限制不等同于会计报表存在“错报”或“不确定事项”1、会计报表存在的错报不等同于审计范围受到限制;审计人员不应将会计报表存在的错报与审计范围受到限制相混淆;在明知被审计单位会计报表存在严重不合法、不公允时,审计人员不得出现以下情形,而以审计范围受到限制为由,简单地发表保留意见或无法表示意见：a、不实施必要的审计程序,未取得必要的审计证据；b、不对上市公司所作的会计估计和处理是否适当作出实质性的判断；c、回避应对错报作出的必要调整；d、回避因错报应出具的报告类型更为严厉的审计报告如保留意见或否定意见的审计报告;2、不确定事项不等同于审计范围受到限制;不确定事项包括或有事项,但范围比或有事项大;不确定事项包括两个方面：一是已经发生的事项,二是尚未发生的事项;不确定事项的结果,或不确定性的消失,需要由未来不确定事项的发生或不发生来证实;对已经发生的事项,审计人员有可能获取充分、适当的审计证据；对尚未发生的事项,则无能为力,其审计证据有可能在将来才能获取;可见,不确定事项与未来事情有关;审计范围受到限制,应主要与过去发生的事项有关,但审计人员无法取得该等事项的有关信息;注册会计师不得为规避自身的风险,而在未实施必要的审计程序,未取得必要的审计证据情况下,以存在重大不确定性为由,发表不恰当的审计意见;四、审计范围受到限制的类型1、一种类型：来源于被审计单位审计范围受到的限制,是由于被审计单位的原因、人为限制与阻碍所造成的;被审计单位可能限制注册会计师对以下资源的利用或接触,主要因素有：1时间方面,如限制审计时间和审计进度,或提前催要审计报告,导致审计程序实施不足;2场所方面,如审计人员实施监盘、观察程序时,限制审计人员接触某些重要场地；3费用、资金方面,限制与审计有关的成本费用,导致审计活动不能充分进行;4有关资料方面,如拒绝或有限制的提供有关基础性的会计资料或其他来源的资料,如会计记录凭证,重要的外部定单、发票、合同协议,法律文件,与重要会计政策的选择或重大会计估计作出等有关的依据和假设,股东会、董事会或经理层会议记录,法律意见书,承诺,书面声明或确认、解释等；5人员方面,限制接触被审计单位的内部人员,或限制注册会计师使用外部专家,或其他注册会计师的工作,或限制注册会计师接触被审计单位的法律顾问或所聘律师等;6其他方面,如限制审计人员对某些财产接触,或对其他资源的利用,,或拒绝授权对第三方进行函证;2、另一种类型：来源于客观环境审计范围受到的限制,是由审计人员及管理人员难以控制的客观方面造成的,主要因素有：1地理位置影响,被审计单位的经营地域的固有限制,如不能对境外承包工程项目进行有效的审计；2天气影响,如由于恶劣的天气而导致注册会计师无法无法对深山里、水中、或地下的矿产或养殖品等重要存货进行监盘,同时也无其他合理替代程序；3人员方面,如审计中无法聘请到外部专家,或无法与其他注册会计师取得联系,使利用他人的工作受到客观的限制；4时间影响,如无法对重要期初存货进行监盘,或因约定的审计工作时间不足,导致对重要项目无法实施必要的审计程序；5政治原因,如被审计单位会计记录或其他有关会计资料被政府有关部门查封,或重要海外子公司所在国家发生政变,导致有关信息不够完整；6其他不可抗力影响,如被审计单位会计记录或其他有关会计资料被盗,或被火灾、水灾破坏,或被政府有关部门查封,导致有关信息不够完整；7其他方面,由于被审计单位行业、经营方式的固有限制,或内部控制存在重大缺陷,导致无法提供审计有关资料;五、审计范围受到限制的主要情形以下情形仅供参考,并假设审计人员同时无法执行其他有效程序1、货币资金1无法对重要的银行存款余额进行函证；2无法对大额库存现金进行监盘；3未取得企业对大量白条、单据抵库的有关性质和原因解释；4无法对重要银行存款的余额调节表进行审核,未取得企业对大量的、重要的未达账项的有关性质和原因解释；2、短期投资1无法采用满意的审计程序确认期末余额,及报告期内应计提的短期投资跌价准备；2无法对有价证券和其他重要投资进行监盘或函证；3、应收账款、其他应收款等应收款项1无法获取关于应收款项可收回性的充分证据,过分依赖管理当局声明；2无法获取应收款项完整性认定的审计证据；3无法对大额或异常金额的应收款项进行函证,或函证回函比例过低;4、存货1无法获取关于存货可变现净值的充分证据,过分依赖管理当局声明；2因不可预见的因素,或被审计单位存货的性质或位置等原因,无法确认资产负债表日重要存货的数量及状况；3被审计单位提供的有关产品成本资料不齐全,无法确认产品成本归集、分配、结转等正确性;5、固定资产1无法取得企业自建的固定资产有关成本构成有关证据；2无法确定重要固定资产的可回收金额；3进口设备被海关扣压,无法确定其影响；4无法取得关于折旧年限、方法等有关会计估计的依据资料,如重要公路资产的车流量量的预测资料不齐全;6、长期投资1受客观条件的限制,子公司会计报表未经审计, 或未能取得重要被投资企业的经审计的会计报表,无法判断对子公司和被审计单位所造成的影响；2由于有关资料不齐全,无法证实长期投资账面余额以及对近几年损益的影响；3审计单位没有按照协议对投资进行有效的管理和监控,无法对该投资的安全性和可收回性发表意见;4由于资料限制,无法对子公司有关重要交易情况实施满意的程序,或难以估计子公司未能如期开业造成的潜在损失,或无法认定有关投资关系的存在性及影响等;6、期初余额1由于公司会计记录和会计资料不完备,无法确认有关资产减值准备对以前年度损益的调整;2由于资料限制,无法确定公司重大会计差错更正的正确与完整性;7、或有事项1无法确定诸多诉讼事项披露的完整性及其对会计报表的影响;2由于公司不能清偿到期债务,并涉及多起诉讼,无法采用满意的审计程序证实公司是否存在未披露的负债和担保事项8、持续经营1无法判断公司拟在十二个月内实施资产置换、债务重组等措施能否改善公司持续经营能力,无法就持续经营假设是否合理获取必要的审计证据;9、关联交易1无法获得必要的审计证据证明与大股东之间关联往来的存在性、金额的正确性及收回的可能性；2无法确定与大股东关联交易对公司的财务影响；3因重组没有取得任何实质性进展,无法确定公司和子公司被大股东及其他关联公司占用资金的可收回程度；4如果因审计范围受到限制,无法判断显失公允的对会计报表具有重大影响的交易是否构成关联交易,注册会计师应当视重要程度,出具保留意见或无法表示意见的审计报告;10、利用其他注册会计师的工作1无法对其他注册会计师的工作进行复核,且无法直接实施必要的审计程序；2其他注册会计师的工作不能满足要求,且无法直接实施必要审计程序；11、利用专家的工作1不接受专家工作的结果,并拒绝另聘专家12、管理当局声明1被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明；2拒绝就重要的口头声明予以书面确认；3虽取得管理当局声明,但注册会计师如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序;13、违反法规行为1受证监会或税务机关或其他政府部门立案稽查,尚无结果,同时又未取得律师有关意见,对本期会计报表可能存在重大影响,但无法对其获取充分、适当的审计证据;14、其他1由于企业或客观环境限制,无法确定有关负债或交易记录是否完整,有关披露是否充分；2以前年度发票存根、会计账簿等资料被公安机关扣压检查,尚无结果；3内控失效,不能保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户；4无法取得重大的债务合同、无法取得有关资本变动的相关文件；5律师拒绝回函,或对回函增加不适当的限制；六、审计范围受到限制时会计师应履行的审计程序1、审计范围的限制来源于被审计单位时,应考虑是否接受委托;1在接受委托前,如果已经知道审计范围将受到限制,且无法实施替代的审计程序,可能导致出具无法表示意见的审计报告时,注册会计师不应当接受委托；2审计人员不应当接受以下审计约定：a、规定审计人员不能执行其认为必要的审计程序的；b、该项约定导致审计人员认为有必要出具无法表示的审计报告;3接受委托后,应在业务约定书中载明被审计单位所指出的审计范围受到的限制;4上市公司不得限制注册会计师为确保经审计财务报告质量而依法实施必要的审计程序,不得以节省审计费用等理由限制注册会计师的审计范围;2、审计过程中发现审计范围受到限制时,应及时书面通知被审计单位管理当局,以提请其尽快消除相关限制,必要时应签订额外的业务约定书当审计范围受到限制时,尤其这种限制是由被审计单位管理当局所导致的,应及时向客户发出书面函,以指明延迟未收到的相关信息,以及相关信息的延误可能造成的对出具报告日期和费用预算的影响;因审计范围受到限制,导致审计工作延迟,如果预计如期完成原审计委托较为困难,可能影响审计报告出具日期,则应尽快签订额外的业务约定书,以明确对原约定条款进行重大修改,并规避未按时提交审计报告的违约风险;3、审计人员应以适当方式,积极、适时地与管理当局进行沟通,并形成证实审计范围受到限制的书面文件;审计范围受到限制后,特别是在报告阶段,审计人员应合理运用专业判断,确定与管理当局沟通的内容及方式,并考虑沟通事项的重要性和紧迫性,适时地与管理当局的适当层次进行沟通;1沟通内容a、存在审计范围的限制情形；b、可能所造成影响；c、可能将出具的审计报告类型；d、以及审计报告的措辞等2沟通人员与层次沟通的人员应包括不限于审计人员、被审计单位有关人员、被审计单位的法律顾问或律师、其他有关第三方等;沟通层次,从被审计单位角度而言,包括限于财务总监层次的沟通、与总经理层次的沟通、以及与董事长进行的直接沟通;为了提高沟通效率和作用,审计人员尽量应与高级别的人员进行沟通;3沟通方式a、口头沟通该沟通为非正式的沟通方式,一般应仅限于简单或非重要的沟通内容;具体沟通形式有当面交谈、电话等;事后审计人员须就沟通的内容与达成的结论等取得被审计单位的书面确认;b、书面沟通该沟通方式比较正式,适用重要的的沟通内容;具体沟通形式有传真、书信、电子邮件、备忘录等,所取得审计证据能直接作为审计工作底稿;书面沟通也应作为其他沟通方式的必要补充,以正式确认有关沟通所获得的结论,并形成审计工作底稿;审计人员进行书面沟通时,应以会计师事务所的名义,尽量加盖会计师事务所公章,并加以编号,沟通的结论应取得签字确认或回函确认;对书面沟通作为审计工作底稿进行归档前,审计人员应检查有关沟通要素如日期、地点、人员、内容、结论、签章或签字是否齐全、完整,沟通结论是否与其他证据相一致等;沟通中审计人员在向被审计单位发送有关书面资料时,如审计报告讨论稿,包括初稿、未定稿、最终稿等,以及其他有关资料如调整事项或不符事项汇总表等,应详细标注发送时间、收件人、发送人等要素,并作为审计工作底稿进行归档;c、会议沟通该沟通方式最为正式,适用重要、复杂的沟通内容;具体沟通形式有电话会议、电视会议、面对面会议等;与书面交流的形式相比,会议提供了有关当事人更好地阐释内容的机会;通过召开会议,参与者能对一些书面资料信息进行适当地或进一步解释、补充、甚至更新,或是重新审阅原有的沟通结论;为了提高会议沟通的效率和作用,审计人员应作到：a作好会前的准备工作审计人员事先应与被审计单位管理当局一起讨论,确定会议目的、时间、地点、与会人员、议题、议程、会议主持人、会议记录人等;与会人员在会议开始前应得到有关书面通知、议程表及相关资料;沟通的内容在会议开始前尽量以备忘录的形式提前分发与会人员,会议所需有关信息和讨论内容有关人员应提前准备好,以便会议上能充分的进行讨论并形成结论;b提高会议的讨论效率会议主持人应按照会议议程,按部就班,分别讨论各议题;每一议题讨论结束后,会议主持人或其他指定人员应就会议结果进行评论和归纳,以明确会议初步或最终所达成的结论;同时,会议记录人应随时记录每一议题的所有决定、建议和负责人;c作好会后的跟踪工作,分发会议记录会议结束后,应以备忘录的形式,将经被审计单位盖章确认的会议记录分发与会人员;会议记录应包括与会人员、时间、讨论的内容、获得的信息、形成的结论等必备要素;审计人员应将经盖章确认的会议记录作为工作底稿予以存档;未竞事宜应制定跟踪计划,安排下一次进一步的沟通;4沟通后形成的书面文件和工作底稿无论何种沟通方式,审计人员应就沟通内容和达成的结论包括注册会计师的意见形成的最终书面文件;事务所沟通所形成的最终书面文件应一式两份,加盖会计师事务所公章,送达被审计单位,并取得被审计单位的签收回执;最终书面文件包括签收回执,应作为审计工作底稿进行归档;在其归档前,审计人员应检查：a、作为重要的审计证据,文件有关要素如日期、相关人员、内容、结论、签章或签字、回执等是否齐全、完整；b、是否与其他证据相一致；c、是否与出具的审计报告意见类型和审计报告的措辞等相一致;七、审计范围受到限制时对审计报告类型的影响1、确定审计报告意见类型时应考虑的因素审计范围受到限制,以致无法对会计报表发表无保留意见时,注册会计师应当根据限制的影响程度出具：1保留意见；2或无法表示意见的审计报告,并在审计报告中说明已存在的限制;注册会计师确定审计报告意见类型时,主要考虑无法实施的审计程序或取得的审计证据对审计意见的重要性;重要性水平构成了注册会计师考虑审计报告类型的重要依据;如果审计范围受到限制对会计报表的影响程度超过重要性水平,将影响会计报表使用人的判断或决策,这样的错报或审计范围限制就是重要的；否则,就是不重要的,可以认为审计范围未受到限制;判断审计范围受到限制对会计报表的影响是否重大,审计人员应当考虑以下主要因素主要有：1审计范围受到限制是否重大,如对会计报表有潜在影响事项的金额或性质是否重要;2审计范围受到限制是否具有普遍性,如对会计报表有潜在影响事项的范围或影响程度是否广泛;3与其他限制相比,客户有意的限制可能更易导致出具无法表示意见的的审计报告;2、出具保留意见或无法表示意见审计报告的情形1当这种限制对会计报表的影响可能重要,但对报表项目的影响不具有普遍性和广泛性时,应当出具保留意见的审计报告;当审计范围受到限制的金额较大,超过重要性水平,在某些方面影响会计报表使用人的决策,但就会计报表整体而言仍然是公允的,注册会计师应当出具保留意见的审计报告;从影响项目的数量角度,应出具保留意见情形有：a、由于审计范围受到限制而无法获得足够的证据仅仅影响一个报表项目,涉及金额虽然重要但不非常巨大；b、由于审计范围受到限制虽然影响几个报表项目,但涉及金额虽然重要但不非常巨大;例如,被审计单位在资产负债表日的无形资产金额较大,由于有关资料的限制,审计人员无法确定本期发生额与期末价值准确性,无形资产可能存在的错报将对被审计单位损益和净资产有一定影响,但其并不影响存货、应收账款和其他重要会计报表项目以及整个会计报表,因此,注册会计师出具保留意见的审计报告是合适的;2当这种限制对会计报表的影响非常重大且具有普遍性,应当出具无法表示意见的审计报告;当审计范围受到限制对会计报表的影响在涉及报表项目的金额和性质等方面都非常重要,且影响报表项目数量非常广泛或影响报表项目间具有较强的关联性,以致无法判断会计报表整体是否公允反映,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告;例如,被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大,远远超过重要性水平;如果因审计范围受到限制,注册会计师无法对存货实施监盘且无任何替代程序,存货可能出现错报对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响;因此,注册会计师出具无法表示意见的审计报告比较合适; 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审计报告
天职京审字[200×]第××号××（股份）有限公司董事会（或全体股东）：
我们接受委托，审计后附的××（股份）有限公司（以下简称××公司）财务报表，包括200×年12月31日的资产负债表（及合并资产负债表），200×年度的利润表（及合并利润表）、所有者权益变动表（及合并所有者权益变动表）和现金流量表（及合并现金流量表）以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是××公司管理层的责任。
这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、导致无法表示意见的事项
××公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。
我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。
三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对××公司财务报表发表意见。
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中国注册会计师：中国·北京
二○○×年×月×日
中国注册会计师：。