我国资本市场审计失败问题研究【文献综述】
我国证券市场审计失败的原因分析
我国证券市场审计失败的原因分析内容摘要：关于审计失败的原因，国内外的情况不尽相同。
本文从内因与外因两个方面对我国审计失败的原因进行了分析，并着重讨论了我国审计失败的特殊原因。
关键词：审计失败内因外因随着我国证券市场的迅猛发展，国内资本市场上不断有财务舞弊公司被曝光和查处，银广夏案就是其中的典型。
2001年8月，银广夏财务丑闻被媒体曝光，银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入、虚构巨额利润7.45亿元。
银广夏骗局被揭穿后，为其出具严重失实的无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所的执业资格及证券、期货相关业务许可证被吊销，签字的两名注册会计师被严惩。
关于审计失败的原因，国内外的情况不尽相同。
不能一概而论，特别是我国新兴的资本市场、特有的社会经济环境、审计业务发展的时间较短等，这些必然导致我国审计失败的原因除了存在与国外共同的原因之外，还会存在只有在我国才会有的特殊原因。
本文从内在原因与外在原因两个方面，对我国审计失败原因进行分析，并着重讨论我国的特殊原因。
审计失败的内在原因与国外相比，注册会计师业务素质不高、风险意识薄弱是导致审计失败的内在原因，在我国表现尤为突出。
在美国，注册会计师业务素质不高，没有被列为审计失败的主要原因，但是在我国这一因素的影响不容忽视。
目前我国审计人员专业胜任能力良莠不齐，注册会计师普遍缺乏对宏观经济环境的关心，也缺乏对被审计企业所处行业环境的职业关注，更谈不上进行横向的行业分析，就连企业客户自身的纵向比较也常常被审计人员忽视，并屡屡造成我国注册会计师审计失败的发生。
财政部颁布的独立审计准则和实务公告基本涵盖了审计工作的重要领域，是规范注册会计师工作的权威性标准和衡量注册会计师业务质量的尺度，也是国家以法律、法规等形式给注册会计师执业提供的防范风险的制度保证。
但是，从我国证券市场的审计失败事件看，这一制度的执行情况并不理想，多数会计师事务所和注册会计师并没有很好地遵循这些准则，没有认真履行应有的审计程序，审计风险意识十分薄弱。
中国资本市场重大审计失败案例研究_来自4个案例的实证研究
中国资本市场重大审计失败案例研究_来自4个案例的实证研究一、引言2001年,在《财富》杂志500强中排名第七的安然公司,由于会计丑闻而被迫破产一案,严重动摇了美国证券市场的信心;同时,作为安然公司的审计师,有着89年良好执业历史的、全球五大会计师事务所之一的安达信会计师事务所,也随之于2002年宣布破产,这为国际会计师行业从“五大”退为“四大”添上了一个“耻辱”的句号。
以安然公司为序幕,又陆续爆出了世通、施乐、默克制药、帕玛拉特等各行业的国际巨头的舞弊案,这些都使得我们对资本市场审计失败现象予以特别关注。
与资本市场比较发达的国家相比,我国的注册会计师事业起步较晚。
1981年1月1日,由财政部批准成立的新中国第一家会计师事务所———上海会计师事务所成立,这标志着新中国CPA行业的开始复苏。
随着我国经济的发展,会计师事务所及注册会计师的队伍也在不断扩大。
他们为我国的经济做出了应有的贡献,但是随着经济的发展,审计的风险也越来越大。
同样由于注册会计师没有保持其应有的职业谨慎以及其他的一些原因,在中国也出现了像银广夏、郑百文、蓝田股份、红光实业、东方电子、麦科特等许多的审计失败案例。
这些审计失败案例,对于我国资本市场的损失是不可估量的。
为了更好的使审计更好地服务于经济,找出问题,避免审计失败,本文从近几年深沪两市的上市公司中选择了琼民源、红光实业、郑百文及银广夏案例等四个影响巨大的审计失败案例进行研究,从上市公司和会计事务所(注册会计师)两个方面对资本市场审计失败进行分析研究,最后得出结论及CPA避免审计失败应采取的一些措施。
二、对重大审计失败案例中公司方面的分析(一)选择这四个案例的原因从1991年到2002年,在中国资本市场上出现了许多披露虚假会计信息的情况,在这些案例中,有的是会计失败伴随着审计失败,有的则只有会计失败没有审计失败。
本文从深沪两市中选取的琼民源案例、红光实业案例、郑百文案例及银广夏案例等四个案例,它们既包括会计失败,又包括审计失败。
《我国注册会计师审计失败原因研究》
《我国注册会计师审计失败原因研究》一、引言随着经济全球化的深入发展，我国注册会计师在维护市场经济秩序、保障投资者权益等方面发挥着重要作用。
然而，近年来注册会计师审计失败事件频发，给市场带来了极大的负面影响。
本文旨在深入探讨我国注册会计师审计失败的原因，以期为提高审计质量、防范审计风险提供参考。
二、审计失败现状及影响审计失败是指注册会计师在执行审计工作时，未能发现被审计单位的财务报告中的错误或舞弊行为，导致审计报告与实际情况不符，从而给投资者、债权人、监管机构等利益相关方带来损失。
我国近年来审计失败事件频发，涉及范围广泛，严重损害了投资者信心和市场公信力。
三、审计失败原因分析（一）法律法规体系不完善当前，我国关于注册会计师的法律法规体系尚不完善，部分规定过于笼统，缺乏可操作性。
这使得注册会计师在执行审计工作时，难以准确把握尺度，容易产生误解和偏差。
（二）职业道德和诚信缺失部分注册会计师在执业过程中，受利益驱动，违背职业道德，与被审计单位串通一气，隐瞒财务报告中的错误和舞弊行为。
此外，一些会计师事务所为争夺市场份额，降低审计标准，也是导致审计失败的重要原因。
（三）审计方法和技术落后随着企业财务报告的复杂性和隐蔽性不断提高，传统的审计方法和技术已难以满足需求。
部分注册会计师仍采用传统的抽样审计方法，忽视了数据分析、信息技术等新兴技术的应用，导致审计效率低下，难以发现潜在的风险。
（四）监管机制不健全监管部门在审计工作中的监督和管理作用十分重要。
然而，当前我国监管机制仍存在诸多不足，如监管力度不够、处罚力度不足等。
这使得部分注册会计师和会计师事务所心存侥幸，敢于冒险违规。
四、对策建议（一）完善法律法规体系应进一步完善注册会计师相关法律法规，明确审计责任和义务，提高违规成本。
同时，加强法律法规的宣传和培训，提高注册会计师的法律意识和风险意识。
（二）加强职业道德和诚信建设应加强对注册会计师的职业道德教育和诚信建设，建立健全信用评价体系。
我国资本市场审计失败问题研究
本科生毕业设计（论文）封面（ 2016 届）论文（设计）题目作者学院、专业班级指导教师（职称）论文字数论文完成时间大学教务处制会计原创毕业论文参考选题(200个)一、论文说明本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。
下列所写题目均可写作。
二、原创论文参考题目1 基于中小企业的全面预算管理问题的思考2 基于公司治理的内部控制浅析3 某旅游公司绩效评价方法设计4 论中小企业内部控制的问题5 现代企业的税务筹划研究6 服装生产企业采购与付款内部控制设计——以xx公司为例7 企业价值评估方法研究—以海尔集团公司为例8 企业集团股权管理分析9 内资啤酒行业并购财务风险研究——以燕京啤酒为例10 开征物业税存在的问题及对策研究11 基于风险管理视角下中小企业内部控制探讨12 某公司全面预算管理问题的研究13 企业年金及其会计研究14 某集团内部控制优化研究15 新企业所得税法下纳税筹划的探讨16 价值基础会计与成本基础会计比较研究17 审计定价的影响因素浅析18 关于中小企业内部审计的建立及独立性的思考—以xx公司为例19 我国上市公司财务舞弊模式研究与对策解析20 某公司应收账款内部控制问题研究21 农村村级现状与对策分析——以某镇为例22 关于借款费用资本化的探讨——以某公司为例23 上市公司资产重组绩效分析——以某建设集团为例24 我国中小企业激励机制探讨25 浅析我国高校债务的现状、成因及对策26 新形势下创投企业所得税税务筹划27 电子商务环境下的税收征管问题及对策28 制药行业公司治理问题的研究——以某制药公司为例29 某保险公司财务风险防范措施研究30 我国资产减值会计的变革与发展31 某公司应收账款质量研究32 国有企业公司治理存在的问题及对策——以中石油为例33 基于公司治理的内部控制浅析34 杜邦财务分析体系在某药业集团中的应用与改进研究35 我国固定资产初始计量问题探讨36 某公司财务指标应用存在的问题及对策研究37 我国税务系统内部控制问题研究38 我国会计师事务所风险管理研究39 对温州民营企业融资问题的分析和探讨40 谈我国房地产开发企业成本控制体系的构建41 金融危机下我国资产减值会计研究42 上市公司会计信息披露存在的问题及对策43 xx袜业公司销售信用政策问题研究44 某水泥公司营运资金和经营绩效的实证研究45 低碳经济环境下企业目标研究46 汽车行业预算管理的初探－－－－上海大众公司成本预算的案例分析47 科技型中小企业融资问题的研究－－以某公司为例48 网络会计研究49 企业财务风险管理研究50 高科技企业管理层股权激励效应的实证研究51 上市公司业绩评价体系研究52 企业货币资金内部控制的研究53 某公司财务风险管理研究54 农药化肥企业仓储与存货内部控制设计——以某公司为例55 某餐饮公司期间费用管理问题研究56 基于公司治理的内部控制浅析57 某公司会计政策变更的动因研究58 浅议中小企业的内部控制问题59 民间金融对中小企业融资支持的研究60 某汽车部件公司成本管理存在的问题及对策61 论对赊销风险的防范管理62 出口外贸型中小企业的风险分析与管理－－基于层次分析法的研究63 企业税务筹划风险及其防范64 某公司电算化会计系统内部控制的研究65 某服饰公司成本控制的探讨66 应对我国人力资源会计的困难及对策——推行中国特色的模式67 消费型增值税对纺织企业发展的影响分析68 上市公司财务信息披露问题分析及对策研究69 中小企业会计信息化应用状况分析及对策70 基于公司治理的内部控制浅析71 房地产上市公司利益分配实证分析72 关于中小企业的问题和对策73 基于工资薪金所得的个人所得税税务筹划74 我国优秀上市公司的财务分析及启示75 酒店成本控制研究76 高新技术型企业全面预算管理问题研究－－以某电子公司为例77 某公司施工环节成本控制的研究78 会计职业道德缺失的成因与对策79 低碳经济时代企业实施环境会计研究80 企业社会责任与经营绩效关系的实证分析81 信息化环境下完善企业内部控制的对策82 现代风险导向审计及其应用研究—琼民源公司为例83 企业会计舞弊行为及其治理对策的研究84 基于公司治理的内部控制浅析85 企业社会责任和会计信息披露研究－－以“酒鬼酒塑化剂门”为例86 财务报表保险制度的研究87 企业会计舞弊的成因与对策88 内部审计在公司治理中的作用研究——以某饲料公司为例89 企业所得税法与会计准则的差异研究90 基于公司治理的内部控制浅析91 企业成熟时期财务并购战略的选择研究92 基于现金流量表的某公司收益质量分析93 某焦化厂库存管理研究94 促进中小企业发展的税收政策研究95 中小企业筹资风险及其防范——以xx科技为例96 基于公司治理的内部控制浅析97 论会计假账的防范与治理98 公允价值计量的不利经济后果研究99 我国上市银行社会责任信息披露研究100 人力资源会计有关问题的初步分析101 基于多元化经营视角的企业财务投资战略研究102 税法与会计准则的主要差异及对会计核算的影响103 固定资产减值的会计问题研究104 铸造企业工薪与人事内部控制设计——以某公司为例105 企业并购中财务整合存在的问题研究106 平衡计分卡在我国商业银行业绩评价体系中的运用107 某纺织品进出口公司负债经营的财务风险控制研究108 对中小型制造企业如何应用作业成本管理的研究109 中小企业融资方式探讨110 某会计师事务所竞争力分析111 资产减值准则对上市公司盈余管理的影响研究112 中小企业信用担保风险控制与对策研究113 基于公司治理的内部控制浅析114 新准则下公允价值在我国的应用问题探讨115 新准则中投资性房地产以公允价值计量的相关问题研究116 某环保新材料公司应收账款管理研究117 我国上市商业银行的财务风险管理研究118 某证券公司财务风险管理研究119 民营企业会计诚信的治理——以xx建设公司为例120 我国银行业上市公司资本结构与经营绩效关系的研究121 企业财务核心能力综合评价122 某公司应收帐款管理的探讨123 钢铁行业上市公司股利分配政策研究124 浅谈上市公司内部控制信息披露存在的问题及对策125 作业成本法在物流企业中的应用126 中小企业内部控制问题研究127 上市公司财务风险控制研究128 论强化建筑施工企业成本管理129 上市公司碳会计信息披露研究130 中小企业破产兼并中的职工权益保护及对策分析131 公允价值在我国投资性房地产中的应用问题研究132 我国企业固定资产租赁决策研究133 某公司内部会计控制研究134 我国家族式企业内部控制研究135 基于公司治理的内部控制浅析136 浅谈我国制造业企业存货管理存在的问题及其应对策略137 某公司价值链成本管理分析138 基于公司治理的内部控制浅析139 中小企业内部控制中存在的问题及完善对策——以某食品公司为例140 增值税的相关会计问题研究141 企业财务预警与防范企业资金链断裂的研究142 可持续发展下企业环境会计信息披露143 企业内部审计发展中存在的问题与对策研究144 中小企业现金流管理145 企业成本控制与决策研究146 作业成本法在我国制造业企业中的应用研究147 资本结构优化问题研究148 公允价值计量对上市公司财务报表影响分析——以浦发银行为例149 浅析企业家与企业文化变革－－-以联想集团为例150 基于公司治理的内部控制浅析151 小微企业资金短缺问题的成因及对策——以某公司为例152 征地补偿中评估方法的研究——基于公平性理论153 上市公司实物资产会计政策选择相关问题研究154 经济责任审计质量控制155 某公司业务拓展融资方案设计156 关于完善村级的探讨157 企业全面预算管理—以宝钢为例158 我国跨国公司的汇率风险管理探析159 xx公司低碳型体系建立研究160 基于利益相关者理论的企业会计政策选择161 基于低碳特征的某钢铁公司成本控制研究162 基于公司治理的内部控制浅析163 某公司融资结构研究164 乳制品行业上市公司核心竞争力分析165 某房地产投资项目的财务可行性研究166 新创企业融资困境与路径优化——以某公司为例167 新会计准则的实施对商业银行影响的研究168 作业成本法在民营企业中的应用——以某公司为例169 中小企业问题分析及对策研究170 石油企业内部审计参与风险管理的分析——以中国石油化工股份有限公司为例171 我国企业跨国并购的融资问题研究172 资产减值对某公司盈余管理的影响173 上市公司审计费用影响因素的研究174 某机械厂应收账款管理存在的问题及对策研究175 民营企业财务风险的防范与控制——以某厂为例176 企业负债经营风险控制研究177 xx电气公司成本控制途径研究178 企业并购所面临的财务风险及其对策179 房地产企业土地增值税的税收筹划问题研究180 xx股份有限公司财务分析181 产品全生命周期成本估算研究182 我国汽车零部件企业采购与付款控制研究183 新债务重组准则实行中有关问题的思考184 鼓励节能减排的税收政策探讨185 某桥梁构件公司销售与收款业务内部控制研究186 构建我国可持续发展下的环境会计187 企业财务危机预警分析与应用的研究188 某公司货币资金内部控制制度设计189 某公司财务危机成因及治理对策研究190 上市公司财务报表数据不真实的原因分析191 企业成本管理存在的问题及对策——以xx金属有限公司为例192 企业所得税法规与所得税会计准则的差异性研究193 上市公司内部控制信息披露质量评价指标体系的研究194 作业成本法在某公司的应用研究195 论应收账款管理新方向196 我国资产减值会计准则对上市公司盈余管理的影响197 公司财务分析——士兰微电子财务分析198 “营改增”对东方航空财务影响的研究199 关于我国MBO的实施及相关问题的探讨200 xx集团财务分析。
审计失败综述
审计失败综述审计失败成因及其防范措施——一个综述摘要:本文首先总结了国内外学者对审计失败对概念的界定，并在此基础上整理了审计失败的研究文献，分析了导致审计失败的外部与内部成因。
同时对如何防范审计失败，在事务所内部层次和制度环境层次提出了相关措施。
关键词: 审计失败成因防范措施一、注册会计师审计失败概念的界定(一)审计工作过程的失败美国审计学者A A Arens和J K Loebbecke(1990)在他们的著名审计著作《当代审计学》中把审计失败(audit failure)定义为:“指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出的错误的审计意见。
”秦荣生(1999)认为，审计失败是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而审计师发表错误的审计意见。
范文红(2005)则认为，审计失败是指注册会计师未能遵循公认审计准则的要求执行审计任务而发表了不恰当的审计意见。
通常表现为在会计报表存在重大错报或漏报的情况下注册会计师发表了无保留审计意见。
马兰、王延明(2003)，吴芳(2004)，刘明辉(2006)认为，审计失败是审计师执业中未能遵守审计准则，在企业财务报表存在重人错报或漏报的情况下，出具了无保留意见。
(二)审计工作结果的失败我国审计失败研究专家郑朝晖(2001)认为:“审计失败，指注册会计师在执行审计业务时发生错误而签发了不适当审计意见。
审计失败典型表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见.”林钟高、叶德刚、刘先兵(2002)把审计失败定义为“所谓审计失败，是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见。
”我国台湾东吴大学会计研究所兼任副教授林柄沧会计师(2003)认为“所谓审计失败，一般是指注册会计师未能发现财务报表有虚假不实情况，却仍表示干净的意见。
”邓敏(2003)在其硕士学位论文《注册会计师审计失败问题研究》中将审计失败定义为:审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上的损失的情况。
对审计失败原因的探析
财务与审计对审计失败原因的探析随着我国经济制度的成熟与完善，社会主义市场经济迸发出前所未有的活力，在此背景下发展的现代企业制度核心，即财产所有权与经营权分离催生出具有我国特色的现代审计，但近年来审计失败的案例不绝于耳，这对企业、审计师乃至整个审计行业都有着一定的影响。
因此，本文将从各个方面着重分析审计缘何失败，希望能为该问题的探究起到一定的参考作用。
一、审计失败的含义关于审计失败的具体含义，笔者经过整理文献资料发现并没有对其存在清晰明确的定义，但主要争论于三个方面：秦荣生（1999）认为是企业会计报表存在重大错报或漏报；朱小平，叶友（2003）认为是未遵守审计准则；陈志强（2006）认为是发表错误或不恰当审计意见。
二、审计失败衡最标准分析通常来说，对审计失败的衡量标准主要体现在两方面：当被审计单位存在重大错报或漏报时，一是在审计过程中审计人员是否遵守审计准则和职业道德；二是在得出审计结论时审计人员是否发表恰当的审计意见。
但笔者认为，在判断审计是否失败情况时，适当地考虑审计失败产生的大小影响也十分重要，因为审计失败产生的影响对利益相关者做出决策有着一定的导向作用。
例如，若审计人员在审计过程中按照审计准则和职业道德进行审计，但最终还是因其而导致决策者决策失败，那么这样的情况下，即使审计人员“按规矩办事”也还是□沈阳王璐给决策造成了负面影响，这时我们就不能说审计完全没有失败。
三、影响审计失败的主观因素1.主体方面。
①审计人员。
在分析审计人员如何影响审计是否成功时，主要从两个角度切入，首先，是审计人员的专业胜任能力，审计人员的专业胜任能力在进行审计初步业务活动时就要准确评价其具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，这种能力在很大程度上影响着审计人员保持职业怀疑的态度，而审计专业胜任能力受多方面内外在因素影响，例如，审计人员自身专业知识和素质比较差，对被审计单位运作流程不太了解，在识别重大错报风险方面未设计恰当的风险评估程序，没有针对性地了解被审计单位及其环境，审计人员未能及时更新自己的知识储备，无法跟上变化，进而导致缺乏应对相应变化的能力；在应对重大错报方面，审计人员可能会因为缺乏相应的专业胜任能力，导致所实施的应对程序无法实现目的。
关于我国资本市场存在的问题及其对策文献综述
关于我国资本市场存在的问题及其对策文献综述一、研究背景我国从20世纪70年代末期开始实施改革开放政策，改革开放成为我国基本国策，使得中国经济体制由计划体制向市场体制转型，经济体制改革不断推进，我国的资本主义市场自此而生。
随着监管体系等方面的不断形成发展和完善以及我国经济和金融方面的改革等等，我国的资本市场由早期的区域性资本市场逐渐发展成为全国性的资本市场，但是，随着资本市场的发展，我国尚未成熟的资本市场所带有的制度性和结构性等方面的问题日益显现。
这些问题是由于我国的制度体系等方面在资本市场不断发展的同时，未能即时同步地与之接轨改革，早期制度方面的局限性日益明显，与当前的资本市场不配套，随之带来了一系列的资本市场发展障碍和问题。
胡锦涛同志在十八大报告中提出，深化金融体制改革，健全促进宏观经济稳定、支持实体经济发展的现代金融体系，加快发展多层次资本市场。
二、研究现状关于我国资本市场十多年的发展进程，众多研究人员就我国当前尚未成熟的资本市场所存在的问题进行了总结归纳，并相应提出了创新对策或解决措施。
其中有关资本市场现存在的问题和不足的主流观点主要是以下几个方面。
（一）我国资本市场结构不合理李先龙、徐学文（2013）在其《论我国资本市场的现状及改革路径》一文中提出资本市场的整体规模偏小，直接融资比例较低，股票市场和债券市场的比例失衡，结构有待完善，商品期货和金融期货市场也有待进一步发展。
资本市场机制有待进一步完善，指出我国资本市场上还未形成有效的资本约束机制。
徐进、叶学平和汪亚妮（2003）在《我国资本市场存在的主要问题及对策》一文中分析指出投、融资工具单一, 结构不合理, 市场投机盛行, 风险极大，从资金需求方看, 发行股票在我国被认为是公司筹资的最佳形式。
因而企业债券、金融债券发展较慢。
通过发行股票上市融资较多, 而发行债券融资较少。
加之大量缺乏理性的个人投资者的投机心理等因素，致使股票市场时常出现哄抬股价、泡沫严重的现象，这些做法使股票市场形成暴涨暴跌现象, 不仅损害了广大中小投资者的利益, 而且使得上市公司的声誉受损,有待控制协调。
我国会计师事务所审计失败原因探析
我国会计师事务所审计失败原因探析近年来，我国会计师事务所审计工作中频繁出现问题，引起了社会的广泛关注。
审计失败的案例不断涌现，给企业和社会带来了严重的损失。
究其原因，有着多方面的因素导致了会计师事务所审计失败的情况。
本文将从管理制度、审计团队、职业道德和市场竞争等方面探析会计师事务所审计失败的原因，为解决这一问题提供参考和建议。
一、管理制度管理制度是会计师事务所审计失败的一个重要原因。
一方面，会计师事务所存在着一些管理制度不够完善的问题，导致审计过程中出现了漏洞和失误。
审计团队内部的沟通协调机制不够完善，可能会导致审计工作中信息交流缺失、任务分配不合理等问题。
一些会计师事务所因为管理制度过于僵化，不愿意在审计工作中进行创新和改进，导致审计工作效率低下，成本增加，审计质量下降。
建立健全的管理制度是防止会计师事务所审计失败的重要措施，需要完善审计管理体系、强化内部沟通和协调机制，保证审计工作的顺利进行。
二、审计团队三、职业道德职业道德的缺失也是导致会计师事务所审计失败的一个重要原因。
一方面，一些会计师事务所中存在着违反职业道德的行为，如不正当行为、违规操作等，导致审计工作中出现了失误和瑕疵。
一些审计人员因为职业道德意识不强，对审计工作中的一些重要问题掉以轻心，导致审计工作中出现了失误和瑕疵。
强化职业道德意识是防止会计师事务所审计失败的重要方法，需要加强对会计师事务所和审计人员的职业道德教育，提高审计人员的职业道德意识，保证审计工作的顺利进行。
四、市场竞争市场竞争也是会计师事务所审计失败的一个重要原因。
一方面，市场竞争的加剧使得一些会计师事务所为了获取更多的盈利，愿意冒险接取业务，导致审计质量下降。
市场竞争的加剧也使得一些会计师事务所为了迎合客户需求，导致审计工作中出现了失误和瑕疵。
应对市场竞争是防止会计师事务所审计失败的重要方法，需要强化会计师事务所的自身实力和竞争优势，保证审计工作的顺利进行。
会计师事务所审计失败是一个综合性的问题，其产生的原因有着多方面的因素。
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文献综述
我国资本市场审计失败问题研究
随着我国资本市场的日益成长与完善，人们越来越关注会计信息的质量，而作为对会计信息质量提供有效保障的注册会计师的审计意见也就逐渐成为了人们关注的热点。
但近年来，上市公司的财务丑闻与审计失败案例却不断上演，甚至越演越烈，给审计机构、企业和社会造成了巨大的损失，这导致注册会计师在公众中的信赖程度急剧下降，审计失败的问题也引起了社会的高度关注。
因此，研究注册会计师审计失败的原因、探讨审计失败的防范措施具有非常重要的现实意义。
国内外针对审计失败这一问题，付出了许多努力，针对审计失败的界定、原因和治理对策展开了积极的探讨，并形成了一定的研究成果。
1 国内研究现状
1.1 审计失败的界定
王红（2009）和于雷（2008）认为，“审计失败，是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。
”该观点说明注册会计师只有没有按照独立审计准则的要求出具审计报告，没有尽到审计责任时才会产生，即注册会计师有主观的过失或欺诈行为。
宋丰林（2006），则认为“审计失败是指审计机构和审计人员通过对被审计单位的审计，得出了与企业客观事实不想符合的审计结论。
”此观点还包括审计单位存在严重的错误和舞弊，而审计机构和人员未能查出，或给出了不正确的审计结论。
即不论注册会计师有没有遵守独立审计准则进行审计，只要注册会计师发表了错误的审计意见就产生审计失败。
之所以会有这两种不同的观点，是因为理解角度不同而产生的。
前种观点是站在审计人员的角度，根据现实情况，结合审计人员能力，指出审计人员在没有遵守审计准则的情况下导致的审计失败。
而后种观点是站在社会大众的角度，不管审计人员是否遵守审计准则，只要审计结果没有达到社会要求就说明审计失败。
目前，我国中国注册会计师协会编辑出版的注册会计师考试辅导教材《审计》也赞同第一种观点。
也就是说，排除了审计人员遵守审计准则结果发表了
错误的审计意见而导致的审计失败。
1.2 审计失败的原因
1.2.1 审计失败的内部原因
梁媛（2009）：注册会计师或会计师事务所丧失独立性。
指大部分事务所在为统一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务，这就使审计人员主观上对被审单位放松警惕，使独立性收到影响。
而苏哲（2008）指出，影响注册会计师独立性的因素有：审计体系和证券市场的特殊环境、市场竞争不规范、审计委托制度存在缺陷、非审计业务的影响和经济利益诱使审计合谋。
郑晖（2006）说，大量的审计失败案例表明，被审计单位的财务造假是审计失败的主要原因之一。
而这主要是由于注册会计师对企业的经营状况不是完全知情，掌握的信息与被审计单位不对称造成的。
周祖学（2009）认为，因审计主体资格限制方面、注册会计师审计委托规定方面以及注册会计师职业权限规定方面存在的问题，约束了注册会计师的审计力量，从而使得在与被审计单位管理当局的力量对抗中失利也在所难免。
韩聪、胡淑娟（2008）还指出，会计师事务所的内部控制体系不严密也是不小的因素。
很多大型事务所对下属分行的管理不力，上机事务所对下级分所的管理权仅停留在表面，使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。
除此，李明娟（2006）认为，对注册会计师行业管理模式的选择也是其中不容忽视的原因。
宋丰林（2006）在内部因素下归纳出了以下几点：注册会计师对被审计单位了解的不够；未能正确的制定审计方案；未能实施必要的审计程序；错误的使用审计程序；主审人员未能指导、复合助理人员的工作和有效利用专家的工作；审计人员缺少专业胜任能力；未收集到充分适当审计证据；缺少足够的审计资源；审计人员丧失应有的职业谨慎；未能实施审计项目的三级复核制度；没有制定适合本机构的审计质量控制标准。
1.2.2 审计失败的外部原因
钟争光（2003）认为被审计单位方面的原因主要表现在：①错误、舞弊和违反反法规行为。
即被审计单位的会计部门或其他管理部门发生某些严重错误和舞弊而注册会计师未能查出导致审计失败。
②经营失败。
审计单位在经营失败时，也可能连累到注册会计师。
出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。
翟志华（2007）认为企业舞弊行为存在2点：①上市门槛高，企业管理层
为上市进行舞弊，提供虚假财务报告。
②上市公司的制度缺陷不容忽视。
我国的上市公司大多由国有企业改制而来，企业质量得不到保证，上市公司的法人治理结构不健全。
为了“业绩”，热衷于采用更加激进的造假手段来粉饰。
郭建（2006）指出，审计市场供求关系的扭曲也是原因之一。
近年来，会计事务所数量激增，出现了“小、多、差”的趋势，为了争揽生意，会计师事务所之间的竞争不是审计质量与职业道德的高低，而成为使用不正当手段竞争。
总之，内外因结合，再加上我国特殊的审计环境，使我国审计失败的原因错综复杂，变得更加多样化。
2 国外研究现状
国外对审计失败的研究以注册会计师审计职业最为发达的美国为代表，这方面的文献也较多。
2.1 审计失败的原因
关于审计失败的定义，美国审计学者A A Arens和J K Loebbecke在他们的著名审计著作《当代审计学》（1991）中把审计失败定义为是“指注册会计师由于没有遵守公认审计标准而形成或提出的错误的审计意见。
”
2.2 审计失败的原因
在审计失败原因上，L Deangelo（1981）的两篇研究审计市场实证问题的文章最具代表性，他的研究成果广泛地被其他研究审计独立性和审计质量的学者所引用，他重点提出审计独立性和审计质量的问题：审计服务的价值在于独立审计人员发现并报告已审会计报表中存在的错报或舞弊的能力。
这种能力表现在两个方面：即独立人员已是具有发现错报或舞弊的能力，这种能力受独立审计人员拥有的审计技术和实践经验影响；二是具有在发现会计报表存在错报或舞弊之后还能够以合适的方式报告和披露的能力，这种能力受职业道德约束。
前者体现了独立审计人员专业技术层面的能力，即专业胜任能力，后者则表明了独立人员的职业道德水准，即“独立性水平”。
L Deangelo在他的另一篇实证论文中说：会计师事务所的规模越大，其审计质量相对越高。
他认为会计师事务所的规模越大，对签约客户的“准租金”
越高，独立性也就越强。
也就是说，会计师事务所“低价揽客”，相当于是为其审计质量交了保证金，会计师事务所的规模越大，保证金数量也就越大，相应地，审计行为的独立性也就应当越高。
这个结论是建立在事务所内部的代理成本与事务所规模无关的前提假设上的，然而，在现实中，这种假设是完全不成立的，全球规模最大的会计师事务所之一“安达信”的审计失败案例就是最好的例子。
St.Pierre和Anderson（1984）分析了大量的针对注册会计师的诉讼，发现有近一半的客户发生破产或重大的损失；Palmrose（1987）也发现了客户的经济状况与审计诉讼的相关性。
她发现随着经营状况的恶化，审计诉讼的比例也上升，在几乎一半的审计诉讼案中涉及经营失败或客户存在财务困难。
Chow 和Rice（1957）、Krishnan•J和Stephens（1996）的研究都发现，审计师变更与变更前最近会计年度的保留审计意见之间呈正向变动关系。
当公司陷入财务困境时，会影响审计师变更。
处于财务困境的公司更倾向于聘请与其在重大问题上持相同意见的审计师。
证劵市场中上市公司解除原委托审计关系可能是由于被审计单位管理当局为获得对自身有利的审计意见和实现特定的目标（包括：新的融资计划、饰财务困境、提升股票价格等）而单方面采取的解聘或购买审计意见的行为，导致审计失败。
Palmrose(1988)的研究结果表明：会计师事务所的审计质量与该事务所所涉及的诉讼活动存在反向变动的关系，而且可以将会计师事务所涉及的诉讼活动发生次数、赔偿金额等作为衡量该会计师事务所审计质量的重要指标。
在实证的研究中，Palmrose将“八大”事务所和“非八大”事务所分成两组进行对比，经过对1985年至1985年这二十年间会计师事务所涉及到的所有法律诉讼案件进行详细研究后发现，“非八大”事务所涉及诉讼的频率明显高于“八大”事务所，所以，“八大”能够提供高质量的审计服务。
他的研究也从另一个角度说明了一个道理：强化审计师的法律责任意识和提高审计师诉讼成本，从而降低审计师由于职业不谨慎和违背职业道德所带来的预期收益，是约束和控制审计师行为的有力措施，也是进行审计质量控制的重要途径之一。
3 对审计失败研究的展望
总结上述国内外有关文献，分别对审计失败问题进行了深入探讨，可以发现在这个问题上国外比国内研究得更早更深入。
我国现处于资本市场新兴时期，注册会计师事业相较于其他资本市场比较发达的国家，起步晚，发展也较缓慢。
随着我国经济的发展，注册会计师和会计师事务所的队伍在不断壮大的
同时，审计风险也越来越大。
在对大量研究文献的阅读基础上，本文从审计失败定义入手，运用相关所学知识，归纳总结了审计失败的因素，同时具体分析了我国近年刚发生的夏新电子审计案例，提出了对审计失败的防御措施。
因此，本文的研究对如今高度关注的审计质量问题具有重要的现实意义。