新收入准则培训

除以存货换取客户的固定 资产、无形资产等以外的
其他非货币性资产交换
（CAS 7）
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收入确认计量的原则
确认
• 履行了合同中的履约义 务（即在客户取得相关
商品控制权）时确认
计量
• 按照分摊至各单项履约 义务的交易价格计量
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“五步法”模型
第一步
第二步
第三步
第四步
第五步
识别合同
识别单项 履约义务
确定交易 价格
分摊交易 价格
履行各履 约义务时 确认收入
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收入的确认
收入的确认
第一步
第二步
第三步
第四步
第五步
识别合同
识别单项 履约义务
确定交易 价格
分摊交易 价格
履行各履 约义务时 确认收入
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识别与客户订立的合同
识别合同
收入准则适用于所有与客户之间的合同
客户：
与企业订立合同以向 该企业购买其日常活动产 出的商品或服务并支付对 价的一方
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非现金对价
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按照非现金对价的公允 价值确定交易价格
参照转让商品或服务的 单独售价间接确定
因对价形式以外的原因 而发生的公允价值变动
应付客户对价
应付客户对价
是否为了向客户取得其他可明确区分的商品？ 否
是
是否能够合理估计取得商品的公允价值？ 否
是
支付的对价是否超过取得商品的公允价值？
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质量保证
在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标 准之外提供了一项单独的服务时，需要考虑的因素包括： • 质量保证是否是法律法规所要求的 • 质量保证所涵盖的期间长度 • 质量保证中，企业承诺将要完成的工作性质
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主要责任人/代理人
在向客户提供商品或服务时如果涉及第三方参与 → 企业需要判断其从事交易时的身份：
• 消耗的资源 • 已发生的成本 • 花费的工时 • 使用的机器运转时间
• 利：相对简便 • 弊：投入与履
约情况可能不
存在直接联系
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确定履约进度
采用投入法时需调整履约进度的情形
已发生的成本不能推进企 已发生的成本与企业履行 业履行履约义务的进度 履约义务的进度不成比例
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在某一时点履行
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可变对价的限制
包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除 时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额 • 同时考虑收入转回的可能性及其比重，需要考虑的因素
包括： • – 超出企业影响范围之外的因素 • – 不确定性消除所需要的时间 • – 企业对于类似合同的相关经验 • – 可能产生的结果的范围
合同：
双方或多方之间订立 有法律约束力的权利义务 的协议（书面形式、口头 形式以及其他形式）
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识别合同
合同的条件
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务
该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳 务相关的权利和义务
该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款
该合同具有商业实质
企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得 的对价很可能收回
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后代管商品安排
交易安排
企业向客户出售商品， 并取得收款权利，但企 业并未交付商品，仍然 持有商品，该商品将在 未来某一时点交付。
收入确认
需同时满足下列条件：
1.交易安排必须具有商 业实质
2.该商品必须单独识别
3.该商品在当前状态下 可随时交付
4.企业不能自行使用该 商品或将该商品提供给 其他客户
能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益
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履约义务的履行
在某一时段 内履行
在某一时点 履行
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在某一时段内履行
满足 任一 条件
1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履 约所带来的经济利益
2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品
3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途， 且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成 的履约部分收取款项
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概述
主要变化
CAS14 收入 CAS15 建造合同
区分交易类型： • 建造合同 • 销售商品 • 提供服务
风险和报酬的转移
具体指引较少
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CAS14 收入(修订）
统一的收入确认模型： • 在某一时段内 • 在某一时点
控制权的转移 规定特定交易的会计处理
准则实施
2018年1月1日
• 境内外同时上 市的企业
更换同一种商品 （如仅是颜色、大小不同）→ 不属于销售退回
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退回残次品 → 适用质量保证的相关规定
质量保证
客户是否能够选择单独购买质量保证？ 是
否
该质量保证是否在向客户保证所销售商品 符合既定标准之外提供了一项单独的服务？ 是
否
按照或有事项准则的规定进行处理
提供额外 服务，应 作为单项 履约义务 进行处理
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取得合同的成本
• 同时满足下列条件的，确认为 一项资产： • - 属于增量成本 • - 预期能够收回
• 无论是否取得合同均会发生的 支出在发生时计入当期损益
• 豁免：该资产摊销期限不超过 一年的，可以在发生时计入当 期损益
与合同成本有关的资产
摊销
• 采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销
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确定履约进度
方法 定义
产出法 根据已转移 给客户的商 品或服务对 于客户的价 值确定履约 进度
举例
• 测量已完成的履约行为 • 评估已实现的结果 • 已达到的里程碑 • 已生成或已交付的商品
或服务单位
利弊
• 利：如实反映 企业履约情况
• 弊：无法直接 观察；成本大
投入法 根据企业为 履行履约义 务的投入确 定履约进度
重大融资成分
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重大融资成分
表明合同可能不包含重大融资成分的情形：
• 客户预先支付了款项，而商品或服务的转让时间由客户自 行决定
• 客户应付的对价金额中很大一部分是可变的，且对价的金 额或时点是基于不受企业或客户控制的未来事项
• 合同价格与以现金支付的应付金额之间的差额之间的差额 是由向客户或企业提供融资以外的其他原因所致
减值
• 账面价值高于下列两项的差额的，超出部分确认为资产 减值损失： • - 因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价 • - 为转让该相关商品估计将要发生的成本
• 期后可以转回
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特定交易的处理
销售退回
销售退回条款包括： 退回全部或部分款项、抵减应收款项、或更换另一个商品
收入：因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预 期因销售退回将退还的金额） 负债：预期因销售退回将退还的金额 资产：预期将退回商品转让时的账面价值－收回该商品预计发生的成本 成本：所转让商品转让时的账面价值－上述资产的成本
资产负债表日应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额
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重大融资成分
• 按照假定客户在取得商品控制权时即以现金
调整交易价格 支付的应付金额（现销价格）确定交易价格
折现率
• 将合同对价的名义金额折现为商品或服务的 现销价格的折现率
豁免
• 预计客户取得商品控制权与客户支付价款间 隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的
成本加成法
• 根据商品的预计成本加上其合理毛利 后的价格
余值法
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• 根据合同交易价格减去合同中其他商 品可观察的单独售价后的余值
合同成本
合同成本
履行合同的成本
• 优先适用其他企业会计准则 （如存货、固定资产、无形资 产等）
• 不属于其他企业会计准则规范 范围且同时满足下列条件的， 确认为一项资产： • - 与一份当前或预期取得的 合同直接相关 • - 增加了企业未来用于履行 履约义务的资源 • - 预期能够收回
剩余履约义务
如果企业确认收入，应 当考虑是否承担剩余履 约义务。
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收入的计量
收入的计量
第一步
第二步
第三步
第四步
第五步
识别合同
识别单项 履约义务
确定交易 价格
分摊交易 价格
履行各履 约义务时 确认收入
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确定交易价格
交易价格
可变对价
重大融资成分
企业因向客户转让商品或服务 而预期有权收取的对价金额
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识别合同
不满足准则规定的合同条件的合同 企业已向客户收取对价
是否同时满足下列条件： （1）企业不再负有向客户转让商品(或提供 服务)的剩余义务 （2）已向客户收取的对价无需退回
是
将已收取的对价确认为收入
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收到的对 否 价确认为
负债
合同合并
与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间 内先后订立的两份或多份合同是否满足下列任一条件？
现时收款权
法定所有权
实物转移
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风险和报酬
客户接受
委托代销安排
企业
交付商品
经销商
Sells 出售
最终客户
控制权转移？
否 委托代销→企业不确认收入
委托代销安排的迹象： • 在特定事件发生之前，企业拥有对商品的控制权 • 企业能够要求退回商品或将该商品转让给第三方 • 经销商没有对该商品无条件付款的义务
非现金对价
应付客户对价
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可变对价
价格折扣
数量返利
退货/退款
奖励/罚款