税收遵从度的衡量
税收遵从度问题研究
税收遵从度问题研究税收遵从度问题研究研究主题税收遵从度问题是指纳税人是否按照国家税收法规和履行纳税义务的程度。
税收遵从度直接关系到税收征收的效果和公平性，对国家的财政收入和经济发展起着重要作用。
本文将通过案例分析的方法，深入研究税收遵从度问题，分析不同因素对税收遵从度的影响，并提出相关建议。
研究方法1. 案例选择和数据收集本次研究将选择不同行业和不同类型的纳税人进行案例分析。
通过在税务部门和企业间的合作，收集相关的纳税申报数据、风险评估报告、纳税申报过程中发生的问题记录等。
也会通过问卷调查的方式，收集纳税人对税收的理解和对纳税过程及情况的评价。
通过对这些数据的分析，来评估纳税人的税收遵从度。
2. 数据分析和模型构建在收集到的数据基础上，采用统计学方法进行数据分析，并构建多元回归模型，以测量不同因素对税收遵从度的影响。
主要分析变量包括纳税人的行业类型、纳税人的信誉等级、税收的透明度等。
通过回归分析，确定各个因素对税收遵从度的影响程度。
3. 案例分析和对比通过对收集到的纳税人案例进行深入分析，特别关注那些税收遵从度较低的案例，并对其进行比较。
分析纳税人纳税意愿、遵守程度以及纳税过程中遇到的问题和困难等。
根据案例分析结果，归纳出影响税收遵从度的关键因素，并提出相应的对策。
结论通过以上研究方法，本文得出以下结论：1.税收遵从度与纳税人行业类型密切相关。
某些行业存在较高的税收遵从度，如金融、制造业等，而一些服务行业的纳税人税收遵从度较低。
某些行业的特殊情况和特定行为可能导致税收遵从度低下，如非法转移定价、虚报增值税等。
为提高税收遵从度，税务部门应加强对这些行业的监管和引导。
2.纳税人信誉等级对税收遵从度有重要影响。
信誉等级高的纳税人往往更容易遵守税收法规，减少违规行为。
税务部门应加强对纳税人信誉等级的评估和监管，对信誉等级较低的纳税人加大监管力度，同时加强对纳税人的宣传和引导，增强其纳税意识和合规能力。
3.税收透明度是提高税收遵从度的关键。
税收遵从度的衡量
税收遵从度的衡量在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题。
税务机关为了高效地配臵征管资源以达到最大的产出，总是要将纳税人合理地识别和区分为税收遵从度较高、税收遵从度较低、税收不遵从等类别，并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。
税收遵从度的衡量，还有利于财税部门找到影响纳税人税收遵从度的诸多因素，为完善法律、政策和管理规定提供科学的基础支持，提高制度运行的效率。
一、偷税与税收不遵从税收遵从就是纳税人遵守税法的意思。
“偷税”是个法律概念，《税收征管法》第六十三条对“偷税”有明确规定。
“偷税”是税收不遵从，但税收不遵从与偷税仍有差异。
例如。
纳税人不小心计算错误填报的纳税申报数字小于应纳税额，由于不是出于蓄意，不算是偷税，但属于税收不遵从。
纳税人开了个商店，比税法规定时间晚几天办理税务登记手续，没有遵从税法，但没有偷税。
一般地说，税收不遵从包含的范围大于偷税。
税收遵从与守法的概念对应，是纳税人按照税法的要求如实、准确、及时地履行自己的纳税义务。
美国科学院（NAS）对税收遵从的定义是：符合申报要求的税收遵从是指，纳税人依照纳税申报时的税法、规定和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。
税收遵从可分为：管理遵从和技术性遵从。
前者指纳税人遵守税法和征税机关的管理规定，及时申报缴税，包括按规定申报、遵从程序和遵从税务机关的纳税调整。
后者指纳税人按照税法的规定准确计算、缴纳税收。
相对应，税收不遵从是或不如实、或不准确、或不及时履行纳税义务。
税收不遵从有蓄意不遵从和非蓄意不遵从之分，前者是纳税人本身就不愿服从遵守税法：后者是纳税人愿意遵从税法，但由于计算错误导致申报的纳税结果不遵从税法。
由于对纳税人的愿意还是不愿意、蓄意还是非蓄意，很难观察分辨，并且纳税人本身负有依法准确纳税的责任。
应当用实际的、现实的方法来衡量税收遵从度，而不是考虑纳税人的动机。
而蓄意还是非蓄意，在界定偷税时是必须考虑的。
浅谈如何提高纳税遵从度
浅谈如何提高纳税遵从度“纳税和死亡一样不可避免”这是美国著名文学家、政治家弗兰克林的一句名言，从这个名言中我们可以充分感受到西方发达国家人们的纳税意识，也就是我们近几年所说的纳税遵从度，西方纳税人虽然谁也不愿意多缴一分钱的税，但谁也不愿意违法偷税，这就有效的提高了税收征管的质量和效率。
纳税遵从，也称为“税收遵从”，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求，不符合上面定义的即为“纳税不遵从”。
如琼海市地方税务局四个基层税务分局每月处理的逾期办证、逾期申报等等，都属于纳税不遵从行为。
新的税收征管模式下，税收征管与纳税遵从可以用数学等式（税收征管=纳税服务+公正执法=纳税遵从）表达。
由此看出：纳税遵从度是衡量纳税服务成效、依法治税水平的指标和依据。
提高纳税遵从度，可以使纳税人的偷、逃、欠税等税收不遵从行为转为税收遵从自愿行为，从而提高税收征管的质量和效率。
一、纳税遵从的现状据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66％左右，与发达国家(如美国为86％)相比存在较大的差距。
从近几年海南省税务部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。
大量涉税违法违规行为的存在，充分表明我省乃至我国纳税遵从度仍有很大的提升空间。
而且客观地讲，当前纳税人的税收遵从度，一定程度上还威慑于税收的强制性和被动接受，税收征管工作与税收遵从度之间依然有不和谐音符，比如，税收制度不够简化，税法宣传不到位，税法透明度还不是很高，纳税人不能准确理解税收规定；纳税服务的运行保障机制还不健全，纳税服务平台建设水平不高，对纳税人权益保护和合理需求满足的重视程度不够；有些纳税人没有真正认识到税收的作用与性质，没有切实感受到纳税给社会给自己带来的益处，主观上对依法纳税有抵触情绪等等。
二、影响纳税人税收遵从度提高的主要因素纳税人遵从税法的水平和程度不一，遵从度总体不高，究其原因有以下几个主要因素：（一）税收执法不够规范、政策制度执行标准不一致，纳税人选择纳税不遵从税收管理员对自由裁量权在具体运用过程中对不同的纳税人，可能有着宽严不一的情况，另外在执法过程中、程序中也带有一些随意性，税收管理员的个体差异也导致了法律、法规执行的某些不一致性、随意性。
纳税人税收遵从度的提高-个体税收论文-财政税收论文
纳税人税收遵从度的提高-个体税收论文-财政税收论文——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印——【摘要】随着我国税制建设逐步加快，税法宣传也取得了一定成效，对提升我国纳税人税收遵从度有积极影响。
然而在客观上，逃避缴纳税款等税收不遵从行为数量及金额居高不下，提高我国纳税人税收遵从度是目前实现和谐税收的关键。
在此本文分为三部分：介绍税收遵从度等概念；分析我国税收遵从现状及影响因素；给出提高我国纳税人税收遵从度的针对性建议。
【关键词】税收遵从度；影响因素；对策一、税收遵从相关概念１.税收遵从。
广义层面上，税收遵从包括征税遵从和纳税遵从。
前者指征税人员以税法条例为依据开展征税工作；而后者指纳税人从自身权益、成本考虑，以及对国家税法的肯定依法纳税。
狭义层面上，税收遵从指纳税遵从，本文也是从狭义上对税收遵从进行研究。
2.税收遵从度。
我国《2002年-2006年税收征收管理纲要》首次指出税收遵从度也可理解为纳税遵从度，指衡量纳税人遵从税收法规、政策，服从税务机关的执法行为，正确计算并主动交纳税款程度的指标。
二、我国税收遵从度的影响因素分析（一）纳税人的主观因素首先，自私心理。
如今纳税人的市场经济意识已经确立，伴随的是不断增强的追逐自己最大化利益的冲动，纳税人会对税收遵从与否进行成本收益分析，进而做出选择。
其次，专业知识缺乏，纳税意识淡薄。
税务知识的丰富程度与纳税人防卫性税收遵从程度呈正相关，丰富的专业知识对增强防卫性税收遵从意识很有帮助，反之，专业知识的缺少将会增加无知性税收不遵从的可能性。
（二）税制复杂及执法监督不到位1.政策多变性、税制复杂性特征。
现阶段国家在税收政策方面存在大量的条条框框，且调节频率高；税收宣传力度和时效性有待于提升，致使纳税人不能有的放矢获取税法。
2.税法适用不确定性。
目前的《税收征收管理法》中对违法行为的罚款多以范围规定，税务机关人员的自由裁量权过大，易出现腐败引起的“关系税”。
税收遵从的基本概念
36
未交税金
37
未付利润
38
其他未交款
39
预提费用
40
一 年 内 到 期 的 长 41
期负债
其他流动负债
42
流动负债合计
43
长期负债：
长期借款
44
应付债券
45
长期应付款
46
其他长期负债
47
其中：住房周转金 48
长期负债合计
49
递延税项：
递延税款贷项
50
负债合计
51
所有者权益：
实收资本
52
资本公积
53
8
其他应收款
9
存货
10
待摊费用
11
待 处 理 流 动 资 产 净 损 12
失
一 年 内 到 期 的 长 期 债 13
券投资
其他流动资产
14
流动资产合计
15
长期投资：
长期投资
16
固定资产：
固定资产原价
17
减：累计折旧
18
固定资产净值
19
固定资产清理
20
在建工程
21
待 处 理 固 定 资 产 净 损 22 失
4
销 （二）按简易征收办法征税货物销售额
5
售
额 其中：纳税检查调整的销售额
6
提高纳税人税收遵从度的探讨
提高纳税人税收遵从度的探讨作者：钱层温立洲来源：《理财·经济版》2023年第11期税收遵从是税务管理研究的重要课题。
税收遵从度，是衡量税收管理效率的标准和规范。
提高纳税人的税收遵从度，有助于提高税收征管质量和效率，有利于构建和谐税收征纳关系。
但是纳税人的心理因素、税收法律制度、税务机关的纳税服务质量和第三方中介机构都会影响到我国纳税人税收遵从度。
本文界定纳税人税收遵从度相关概念，分析其影响因素，提出培养纳税人正确纳税理念、完善税收法律制度、增强纳税服务质量和重视第三方中介机构的发展等若干建议，为提高税收征管效率献计献策。
一、纳税人税收遵从度相关概念界定（一）税收遵从所谓税收遵从，从广义的角度看，分为以征税机关为主体的征税遵从和以税务行政相对人为主体的纳税遵从。
征税遵从，即是征税机关遵照税收法律制度规范征收和管理税款活动。
纳税遵从，即是税务行政相对人依照税收法律制度规范缴纳税款活动。
其中，缴纳税款活动并不单指税款缴纳环节缴纳税款，而是包括税务登记、纳税申报和缴纳税款等。
再详细些，包括税务登记的及时性和准确性，纳税申报的及时性和准确性，税款缴纳是否及时和足量。
所谓税收遵从，从狭义的角度看，只指以税务行政相对人为主体的纳税遵从。
本文所探讨的税收遵从即是狭义范围上的税收遵从。
（二）税收遵从度税收遵从度是在税收遵从的基础上衍生出来的。
“度”，从名词上讲，有计量长短的标准、程度限度和规范的意思。
不同专家学者对“度”的理解不同，对税收遵从度的定义也不同。
缪志涛和王艳红在《法制环境下的税收遵从研究》中界定税收遵从度是纳税人依据法律规定，在主观心理下所表现出来的对法律法规的遵从程度。
这里的“度”为程度、限度的意思。
梁永辉在《提高我国纳税人税收遵从度的探讨》中定义税收遵从度为纳税人遵守税收法律法规，缴纳税款的衡量指标。
此处的“度”更偏向于计量指标的含义。
（三）纳税人税收遵从度纳税人税收遵从度，依照笔者的理解，和狭义范围上的税收遵从度基本上是一致的。
税收遵从度的评估与衡量
税收遵从度的评估与衡量——指标体系及分析框架构建摘要：本文在A-S模型和范拉伊模式基础上，从经济学和心理学角度出发分客观税收遵从和主观税收遵从构建了双重维度、关联指标、动态系统的衡量税收遵从度的指标体系。
在此基础上根据主客观是否遵从提出了二维分析框架，将纳税人群体细分为四个特定群体，并进一步提出了提高我国纳税人税收遵从度的针对性对策建议。
关键词：税收遵从度指标体系分析框架Abstract：Based on the A-S model and Van Raaij Model, we build up an index system, in which the indexes are two-dimensional,interrelated and dynamic, to measure the tax compliance, divided intoobjective and subjective tax compliances from two perspectives ofeconomics and psychology. In addition, based on whether it is compliant objectively and subjectively, we put forward a two-dimensionallyanalytical framework, which divides taxpayers into four specific groups.At last, we make some policy recommendations to improve taxpayers’compliance in China.Keywords: tax compliance index system analytical framework【中图分类号】F810.42【文献标识码】A【文章编号】一、引言在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题，它是分析、研究、提高纳税人税收遵从的首要环节。
伦理视角下的税收遵从研究
伦理视角下的税收遵从研究伦理视角下的税收遵从研究税收是国家财政收入的重要来源，也是国家实现社会公平、促进经济发展的手段之一。
税收遵从度是衡量纳税人遵守税法的指标之一，高税收遵从度有利于保障税收稳定和国家财政的健康发展。
从伦理视角出发，税收遵从不仅是法律义务，更是公民责任和社会道德。
本文将从伦理视角探讨税收遵从的意义和价值，并举出5个例子探讨伦理视角下税收遵从的实践。
一、伦理视角下税收遵从的意义和价值税收遵从度是衡量纳税人遵守税法的重要指标之一。
税收遵从度越高，说明纳税人越遵守税法，越能够保障国家税收稳定，从而保证国家财政的可持续性发展。
税收遵从度越高也有利于提高税收征管效率，减少政府及社会资源浪费，这是纳税人行使公民责任的重要体现。
从伦理视角看，税收遵从不仅是法律的规定，更是公民责任和社会道德要求，是纳税人履行社会责任的重要表现。
二、伦理视角下税收遵从的实践5个例子（一）企业纳税遵从度高，注重社会责任税收遵从度高的企业是有良好社会责任的企业，在纳税的同时也积极履行社会责任。
以蚂蚁金服为例，根据2019年蚂蚁金服披露的财务数据，全年纳税总额超过30亿元，为社会经济发展做出了贡献。
与此同时，蚂蚁金服积极开展爱心捐助、企业社会责任等活动，充分发挥了资本和智力等方面的优势，为社会创造了更大的价值。
（二）民间组织履行税收义务，构建和谐社会民间组织是社会公益事业的主要承担者之一，在履行社会责任的同时也要履行税收义务。
民间组织的税收遵从度反映了组织的品质和社会价值。
例如，中国慈善联合会是一家以公益事业为主要任务的社会组织，在其公开披露的2019年度财务报表中，纳税总额超过300万元，展现了其履行公民税收义务的良好表现，同时也得到了社会的高度认可和信赖。
（三）公共机构管理科学，纳税遵从规范公共机构是社会资源和财力的运用主体，管理科学程度和纳税遵从度反映了其管理水平和社会责任。
例如，北京市东城区税务局在国家税务总局开展的“纳税人满意度评价”调查中，满意度得分位居北京市前列，这充分表明该局在税收服务和管理方面做出了积极的努力和创新。
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２００６年第４期 总第２５１期《税务研究》规定和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。
税收遵从可分为：管理遵从和技术性遵从。
前者指纳税人遵守税法和征税机关的管理规定，及时申报缴税，包括按规定申报、遵从程序和遵从税务机关的纳税调整。
后者指纳税人按照税法的规定准确计算、缴纳税收。
相对应，税收不遵从是或不如实、或不准确、或不及时履行纳税义务。
税收不遵从有蓄意不遵从和非蓄意不遵从之分，前者是纳税人本身就不愿服从遵守税法；后者是纳税人愿意遵从税法，但由于计算错误导致申报的纳税结果不遵从税法。
由于对纳税人的愿意还是不愿意、蓄意还是非蓄意，很难观察分辨，并且纳税人本身负有依法准确纳税的责任，应当用实际的、现实的方法来衡量税收遵从度，而不是考虑纳税人的动机。
而蓄意还是非蓄意，在界定偷税时是必须考虑的。
二、税收缺口和偷税及税收不遵从税收缺口（ｔａｘ ｇａｐ）是某一经济规模总量所蕴含的税收与预算实际税收收入间的差距。
从宏观经济的角度看，它似乎成为偷税的代名词。
一般地看来，税收缺口是应征数与实际征收数的差距，有一些研究将税收缺口与偷税相互替代。
严格地说，即使宏观经济模型和税收负担模型设税收遵从度的衡量周 叶内容提要：如何衡量纳税人税收遵从度，是分析、研究、提高纳税人遵从的首要环节。
偷税、税收缺口和地下经济与税收不遵从有着相当的区别。
衡量纳税人税收遵从度的关键在于用什么方法得到需要的数据：随机的税务检查数据还是非随机的税务检查数据，纳税人申报表的数据还是财务报表的数据，问卷调查还是实验研究等。
为优化财税政策、提高财税法治水平，我国应建立纳税人税收遵从度衡量体系。
关键词：偷税 税收缺口 地下经济 税收遵从度在税收管理理论和实践中，如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题。
税务机关为了高效地配置征管资源以达到最大的产出，总是要将纳税人合理地识别和区分为税收遵从度较高、税收遵从度较低、税收不遵从等类别，并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。
税收遵从度的衡量，还有利于财税部门找到影响纳税人税收遵从度的诸多因素，为完善法律、政策和管理规定提供科学的基础支持，提高制度运行的效率。
一、偷税与税收不遵从税收遵从就是纳税人遵守税法的意思。
“偷税”是个法律概念，《税收征管法》第六十三条对“偷税”有明确规定。
“偷税”是税收不遵从，但税收不遵从与偷税仍有差异。
例如，纳税人不小心计算错误填报的纳税申报数字小于应纳税额，由于不是出于蓄意，不算是偷税，但属于税收不遵从。
纳税人开了个商店，比税法规定时间晚几天办理税务登记手续，没有遵从税法，但没有偷税。
一般地说，税收不遵从包含的范围大于偷税。
税收遵从与守法的概念对应，是纳税人按照税法的要求如实、准确、及时地履行自己的纳税义务。
美国科学院（ＮＡＳ）对税收遵从的定义是：符合申报要求的税收遵从是指，纳税人依照纳税申报时的税法、《税务研究》２００６年第４期 总第２５１期计完全正确、统计科学，税收缺口与偷税仍有差别：实际的税收收入中，包括了税收滞纳金和罚款，这样计算的税收缺口，比应有的缺口小；宏观经济模型和统计，一般不含有地下经济。
考虑到地下经济，应征数要增加。
此外，纳税人该申报的申报了，但没有资金缴税，这种欠税在征税机关的审核和批准下，不算偷税。
考虑到此因素，缺口应减小。
还有，征税机关不作为。
征税机关有税不征，纳税人没有违法，考虑到此因素，缺口应减小。
要用税收缺口来说明偷税和税收不遵从有很大困难，但用于国家（地区）间横向比较，以反映国家（地区）间偷税和税收不遵从的严重程度，或用于国家（地区）的纵向比较，以反映国家（地区）不同时期间偷税和税收不遵从的严重程度，还是有一定说服力的。
三、地下经济和偷税及税收不遵从地下经济是没有进入官方统计的产出。
尽管地下经济能在一定程度上反映为偷税，但地下经济与偷税和税收不遵从间仍有差异：“地上经济”也可能存在偷税和税收不遵从的行为。
对“地上经济”，征税机关也可能有税不收，纳税人有多报、少报、或拖欠税收等不遵从行为。
即使在地下经济，纳税人也可能纳税。
比如，纳税人开的一个小店，既不进行工商登记，也没有税务登记，是地下经济。
但如果有的消费者需要发票，纳税人或到征税机关代开，或到其他有发票的店通过支付税金和手续费“拿”一张发票，这时他已经缴税了。
此外，地下经济的税收负担率，即使是宏观的税收负担率，也难以确定。
地下经济往往有暴利，适用所得税累计程度可能较重；有的地下经济产业，如毒品生产、贩卖人口、色情行业无法征税。
四、衡量税收遵从度的具体方法有很多种方法来衡量税收遵从度，它们各有优缺点。
（一）以税务审计检查得到的数据为基础来衡量１．以随机税务审计检查数据为基础衡量。
随机税务审计检查就是随机地选取样本，进行税务审计检查。
一个十分著名的衡量税收遵从度的项目便是美国国内收入署的税收遵从度衡量项目（ＴＣＭＰ），这个项目从１９６５年就开始，使用的数据来源于美国征税机关随机审计检查的统计数据。
采用这种办法，有两个至关重要的因素：一是对不同收入层次纳税人的样本进行随机抽取检查；二是对不同的纳税人的税务检查需要按同样的方式进行。
这主要是为了避免一些人为和主观因素，使得利用税务检查来衡量纳税人税收遵从度的目标得以实现。
这种方法也有不足：第一，以随机税务检查为基础来衡量纳税人税收遵从度，所发生的成本是典型的机会成本。
第二，随机检查审计对纳税人有潜在的负担。
第三，以税收遵从度衡量为目的的随机审计检查对纳税人的干扰较大。
２．以税务机关常规的税务审计检查数据为基础衡量。
常规的检查是指税务机关有针对性地根据一些信息分析确定检查对象。
该方法可消除潜在的负担、减少机会成本和对纳税人的干扰。
可是，采用这种方法来衡量税收遵从度，存在不准确、不能代表所有纳税人的情况等问题。
衡量税收遵从度的目标是描述所有纳税人的税收遵从度水平，而不是只对一部分人进行详细检查。
在通常的税务审计检查下，税务机关往往挑选那些认为可能不遵从税法的纳税人进行税务审计检查，所得到数据的代表性，与衡量税收遵从度的目标不完全符合。
用常规的税务审计检查来衡量纳税人税收遵从度时，税务检查人员通常是归纳税收不遵从的一些特征，然后在纳税人中寻找要检查的样本。
税收不遵从的一些特征有可能没有很好地被归纳或发现，这样确定的审计检查样本，会忽略没有被归纳和发现的问题。
３．以执法检查的数据来衡量。
执法检查的数据（结果）尽管能够在一定程度上衡量我国企业纳税人的税收遵从度，但仍不能完全代表纳税人税收遵从水平。
（二）用财务数据衡量这种方法是将某一个纳税人或一群纳税人的财务数据在各期比较，或与另一些纳税人的有关数据进行比较，以发现一些痕迹或趋势，以预测和判断纳税人是否遵从税法。
其中的方法有：水平分析、垂直分析、利润率分析（包括毛利率、净利率）、资本结构比率分析（资本杠杆、净债务比重、净利息比重）等。
一般来讲，会计利润与应税所得有差异是正常的，因为税法的处理规定与会计的处理规定有差异。
一些人认为，技术性的税收遵从度可以通过会计利润６５２００６年第４期 总第２５１期《税务研究》与应税所得的差异来分析衡量；需要的数据包括：实际税率、应税所得的会计利润比率、应税所得与总收入的比率等。
采用这种方法需要建立基准指标。
典型的基准指标的建立方式是：计算平均值，或根据有关数据的特性，采用移动平均值或中值作为基准值。
澳大利亚税务机关和有关研究人员正在研究和发展这种方法；他们通过建立模型，对来源于税务机关内部和外部的一系列标准数据进行处理，以便建立衡量纳税人税收行为的指标，包括利润指数、税收指数、实际税收指数等，以此进一步衡量纳税人的税收遵从度。
（三）其他衡量方法１．问卷调查。
通过对纳税人进行问卷调查来研究和衡量税收遵从度。
经济学家运用这种方法，找出能够解释纳税人纳税行为的一些变量，包括：对遵从税法的理解、价值观和态度，预期的风险、不遵从税法的收益以及哪些事件和因素影响纳税人遵从意愿。
问卷调查用来估算纳税人的不遵从程度时，其准确性受到质疑。
２．直接观察。
这种方法广泛运用于偷税治理之中，研究者知道或大概知道纳税人的应税义务，他们将此与纳税人的实际申报进行比较。
其局限性在于观察者观察的准确性。
３．模型分析。
相对来讲，建立模型衡量税收遵从度的好处在于，它成本比较小，只需要较少的统计数据。
美国ＩＲＳ研究开发了税收遵从度研究信息系统（ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ ｒｅｓｅａｒｃｈ ｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ ｓｙｓｔｅｍ，ＣＲＩＳ）。
这个系统运用回归模型，通过分析ＴＣＭＰ的有关数据，来研究评介纳税人的税收遵从度。
起初这种方法仅用来分析ＴＣＭＰ的数据，后来发展成以审计检查数据为基础的ＣＲＩＳ。
４．实验研究方法。
即让研究人员做实验对很多影响税收遵从度的因素进行衡量研究，以发现哪一种因素对税收遵从度的影响更显著。
实验的参与者在一定的偷税处罚率和税务检查的可能概率条件下，自己决定如何申报。
但是，环境因素、参与者的代表性、参与者人数多少、结果和结论是否具有普遍性、参与者对待实验的态度等，使得如何设计实验成为难题。
五、结束语１．纳税人税收遵从度问题是税收政策和管理理论与实践中的重要问题。
再好的政策和管理方法，都要通过实践于纳税人身上、通过纳税人的反应而发挥作用。
因而纳税人税收遵从度的衡量是一个基础性问题。
２．偷税、税收缺口、地下经济等概念尽管与税收不遵从具有一定相似性，但严格地讲，无论从内涵还是外延上，与税收不遵从具有相当大的差别。
将之混淆，不利于财税理论的发展和法治、政策、管理水平的提高。
３．在我国，税务机关现行的征管数据中，还没有能够与纳税人税收遵从度衡量对接的数据。
建议财政部门与税务部门配合协作，建立类似于美国ＴＣＭＰ的数据库，以便能够准确、及时地衡量我国纳税人税收遵从度的状况、变化及趋势，客观分析影响纳税人税收遵从度的因素和原因，为制定法律、改进政策、完善管理，提供基础性支持。
４．在上述数据库建立前，可综合运用税务机关税务检查（往往是非随机的税务检查）、审计部门执法检查、宏观经济统计模型来分析、衡量宏观或中观的纳税人税收遵从度状况。
对影响纳税人税收遵从度因素的分析，采用实验研究方法不失为一个好的选择。
参考文献（１）贾 康《财政本质与财政调控》，经济科学出版社。
（２）高培勇《当代西方财政经济理论》，商务印书馆。
（３）中国税务学会《２００３年全国税收理论研讨会文集》，中国税务出版社。
（４）Ａｌｌｉｎｇｈａｍ， Ｍ．Ｇ． ａｎｄ Ｓａｎｄｍｏ， Ａ．（１９７２）：Ｉｎｃｏｍｅ Ｔａｘ Ｅｖａｓｉｏｎ：ａ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃａｌ ａｎａｌｙｓｉｓ， Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｐｕｂｌｉｃ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ， １：３２３－３３８．（５）Ａｌｍ，Ｊ．（１９９９）： Ｔａｘ Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ ａｎｄ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ， ｉｎ Ｗ． Ｂａｒｔｌｅｙ Ｈｉｌｄｒｅｔｈａｎｄ Ｊａｍｅｓ Ａ． Ｒｉｃｈａｒｄｓｏｎ， ｅｄｓ．， Ｈａｎｄｂｏｏｋ ｏｎ Ｔａｘａｔｉｏｎ．， Ｎｅｗ Ｙｏｒｋ： ＭａｒｃｅｌＤｅｋｋｅｒ．（６）Ｂｅｃｋｅｒ， Ｇａｒｙ Ｓ． （１９６８）： Ｃｒｉｍｅ ａｎｄ Ｐｕｎｉｓｈｍｅｎｔ： Ａｎ ｅｃｏｎｏｍｉｃ ａｐｐｒｏａｃｈ，Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｐｏｌｉｔｉｃａｌ Ｅｃｏｎｏｍｙ ７６： １６９ － ２１７．（７）ＯＥＣＤ Ｃｏｍｍｉｔｔｅｅ ｏｆ Ｆｉｓｃａｌ Ａｆｆａｉｒｓ（２００１）： Ｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅ Ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔｉｎ Ｔａｘ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎｓ －Ｐｒａｃｔｉｃｅ Ｎｏｔｅｓ， Ｐａｒｉｓ， ＯＥＣＤ．（８）Ｎｅｉｌ Ｂｒｏｏｋｓ（２００１）： Ｋｅｙ Ｉｓｓｕｅｓ ｉｎ Ｉｎｃｏｍｅ Ｔａｘ，Ｃｈａｌｌｅｎｇｅｓ ｏｆ ＴａｘＡｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ ａｎｄ Ｃｏｍｐｌｉａｎｃｅ ， Ａｓｉａｎ Ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ Ｂａｎｋ ２００１ ＴａｘＣｏｎｆｅｒｅｎｃｅ．作者单位：上海国家会计学院（责任编辑：王 敏）。