税收遵从的主动性与被动性
税收遵从理论及其启示
税收差距Ⅰ
税务登记
税收差距Ⅱ
税源管理
税收差距Ⅲ
税额核定
税收差距Ⅳ
欠税管理
发达国家和地区普遍实行五大征管程序
申报纳税 税收评定
违法调查
强制征收
法律救济
美国税收程序与管理法61、62两章,规定纳税人 自我评定及申报纳税规 63、66、68、则70，、74五 章,规定税收评定规则，
第61章 信息和申报 第62章 纳税的时间和地点 第63章 税收评定
5.税额确认
税额确认是税收 征管中心环节
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3 . 基 于 纳税人研究税收问题,改变以往倚重从税务机关角度出发解 决问题的思路,着眼于重视纳税人,关注纳税人权利,鼓励更大多数人自 愿遵从,将有助于形成尊重和保护纳税人个体利益的社会氛围,有助于 改变以往税收关系中忽视纳税人权利、使纳税人处于相对弱势地位的 状况，
二、 税收遵从理论的基本内容
税收遵从研究的理论意义：研究不同类型纳税人的遵 从税法心理或违反税法的心理,从而选择和制定有针对性 的征管政策和措施,提高税收征管质量和效率，
64、65、67、71-73六章, 规定税收征收规则，
纳税人 自我评定
第64章 征收
第65章 减免、抵免和返还
第66章 限制 第67章 利息
第75章,规定违法调查规 则第，76章,规定争议处理规
则，
税收评定
第第6698章 章税税与收收印附花程加税、相序附关与加的数一管额般和规理可 则法估价在的处美罚国印国花税内、定收义等入其它法规 典中排在第F
有关促进纳税遵从的思考(一)
有关促进纳税遵从的思考(一)摘要：纳税遵从是税收征管的一个基本评价指标。
促进纳税遵从不能单方面强调税收的强制性，应从纳税人角度出发，宣扬纳税人权利、形成纳税人与税务机关间的良性信用互动关系、规范发展税收筹划来提高公民的纳税意识，促进纳税遵从。
关键词：纳税遵从；税收筹划；纳税人权利；互动关系纳税遵从，又称税收遵从（Taxcompliance），是我国政府在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中正式提出的一个新概念，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含有及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求①。
由于其体现了现代公共财政体制下税制优化目标，涵盖了现代社会公民自我意识与国家意识提升的基本思想，引起了越来越多人的重视，也成为衡量现代税收管理绩效的一个关键标准。
研究与促进纳税遵从，成为构建二十一世纪公共税收制度的一个重要内容。
一个经济社会纳税遵从度的高低，是多方面共同作用的结果。
理想的纳税遵从度的实现，不仅要求有一套公平合理、明确易行、奖罚分明的税制，而且要求纳税人真正意义上认识自己作为国家主人翁的含义，税务人员也明确认识到自己的应有的权利与义务。
由此出发，影响税收遵从的一系列因素：税制设计、税务宣传、公民意识形态、社会税收环境等包含了良好税制构建的一些基本理念，即现实有限性与理想的延伸性；纳税人与税务人员的平等性；公民税收权利与义务的对等性。
所有这些理念都外化为税收征纳过程中的各个环节。
我们的税制设计也理应充分参照并吸收这些理念，在税制设计应该怎样与可能怎样中寻求最佳平衡点，而不仅仅是把税收作为既定物，由它应起的作用来规范现实要求；在强调公民纳税意识提升的同时，反思税务部门理应提供的服务；宣讲税收法律威性的同时，关注纳税主体的经济意识；强化税法意识的同时，考虑公民的税收道德意识。
一、促进纳税遵从的纳税人权利强化我们在对纳税不遵从行为，即纳税人不申报、不如实申报以及不按时缴纳等不遵守税法的行为（在现实中常表现为偷、逃、漏、骗税行为）进行分析时，通常把原因归于税法宣传力度不够、历史上隐性赋税惯性作用等。
浅谈如何提高纳税遵从度
浅谈如何提高纳税遵从度“纳税和死亡一样不可避免”这是美国著名文学家、政治家弗兰克林的一句名言，从这个名言中我们可以充分感受到西方发达国家人们的纳税意识，也就是我们近几年所说的纳税遵从度，西方纳税人虽然谁也不愿意多缴一分钱的税，但谁也不愿意违法偷税，这就有效的提高了税收征管的质量和效率。
纳税遵从，也称为“税收遵从”，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求，不符合上面定义的即为“纳税不遵从”。
如琼海市地方税务局四个基层税务分局每月处理的逾期办证、逾期申报等等，都属于纳税不遵从行为。
新的税收征管模式下，税收征管与纳税遵从可以用数学等式（税收征管=纳税服务+公正执法=纳税遵从）表达。
由此看出：纳税遵从度是衡量纳税服务成效、依法治税水平的指标和依据。
提高纳税遵从度，可以使纳税人的偷、逃、欠税等税收不遵从行为转为税收遵从自愿行为，从而提高税收征管的质量和效率。
一、纳税遵从的现状据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66％左右，与发达国家(如美国为86％)相比存在较大的差距。
从近几年海南省税务部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。
大量涉税违法违规行为的存在，充分表明我省乃至我国纳税遵从度仍有很大的提升空间。
而且客观地讲，当前纳税人的税收遵从度，一定程度上还威慑于税收的强制性和被动接受，税收征管工作与税收遵从度之间依然有不和谐音符，比如，税收制度不够简化，税法宣传不到位，税法透明度还不是很高，纳税人不能准确理解税收规定；纳税服务的运行保障机制还不健全，纳税服务平台建设水平不高，对纳税人权益保护和合理需求满足的重视程度不够；有些纳税人没有真正认识到税收的作用与性质，没有切实感受到纳税给社会给自己带来的益处，主观上对依法纳税有抵触情绪等等。
二、影响纳税人税收遵从度提高的主要因素纳税人遵从税法的水平和程度不一，遵从度总体不高，究其原因有以下几个主要因素：（一）税收执法不够规范、政策制度执行标准不一致，纳税人选择纳税不遵从税收管理员对自由裁量权在具体运用过程中对不同的纳税人，可能有着宽严不一的情况，另外在执法过程中、程序中也带有一些随意性，税收管理员的个体差异也导致了法律、法规执行的某些不一致性、随意性。
税收学中的纳税人行为与税收遵从
税收学中的纳税人行为与税收遵从税收是国家财政运作的重要组成部分，对于维持国家运转、实现公共利益具有重要作用。
而纳税人行为和税收遵从则是税收学中的两个重要概念。
本文将从纳税义务、税收遵守行为和税收意识等方面进行论述，探讨税收学中纳税人行为与税收遵从的关系。
一、纳税人行为的定义与特点纳税人指的是依法纳税并缴纳税款的组织和个人。
纳税人行为即纳税人在纳税过程中所表现出的各种行为。
纳税人行为的定义主要从以下几个方面来描述：1. 纳税义务：纳税人行为是基于纳税义务的履行，即根据法律规定，按时足额缴纳税款。
2. 自愿性：纳税人行为是纳税人主动自愿的行为，而非被动强制的行为。
3. 法律规范性：纳税人行为必须符合法律、法规和政策的要求，遵守税法的规定。
纳税人行为的特点决定了纳税人在税收遵从方面的重要性，也是评估纳税人遵守税收义务程度的标准。
二、税收遵从行为的内涵与特点税收遵从行为指的是纳税人在纳税过程中自觉、主动地履行纳税义务，以及遵守税法、税务机关的规定。
税收遵从行为的内涵主要包括以下几个方面：1. 守法支付税款：纳税人按照税法规定的税率和缴费期限，及时足额地缴纳应纳税款。
2. 税收申报：纳税人应按照税收法律规定，如实申报纳税信息，提供真实、准确的纳税申报资料。
3. 咨询税收事项：纳税人在遇到税收问题时，应向税务机关咨询，获取正确的纳税指导。
税收遵从行为的特点是纳税人在遵守税收法规的基础上，积极配合税务机关的工作，共同维护税收秩序和公平公正。
三、纳税人行为对税收遵从的影响纳税人行为是影响税收遵从的重要因素，纳税人的合法合规行为对于税收征管和税收秩序具有重要意义。
1. 意识形态影响：纳税人行为体现了纳税人对税收义务的认同和理解程度。
良好的纳税人行为有助于形成纳税意识和纳税道德，促使纳税人自觉履行纳税义务。
2. 法律遵从：合规行为是纳税人履行纳税义务的基础，纳税人应按照法律、法规进行合法合规的经营活动和纳税行为，遵守纳税规定和税务机关的管理。
浅谈纳税人税收不遵从的原因
浅谈纳税人税收不遵从的原因税务一班20090244116 朱冬雪所谓税收，是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权利，按照法律规定的标准，强制的，无偿的参与社会剩余产品的分配而取得财政收入的一种规范形式。
税收是国家组织财政收人的主要形式和工具，是国家调控经济的重要杠杆之一，具有维护国家政权和监督经济活动的作用。
我国税收制度不断发展演变，纳税人的税收不遵从行为也如影随形、相伴左右。
税收不遵从是税收遵从的相对概念。
从纳税人的角度讲，税收遵从就是通常所称的纳税遵从，它是指纳税人能够依照税法的规定履行纳税义务。
从我国税收实践看，近十几年来，税收不遵从现象相当严重，下面让我们从企业和个人两个方面阐述税收不遵从的原因。
首先，个人，尤其是高收入阶层税收不遵从的原因。
1、情感性不遵从。
纳税人对与纳税相关的一些事物不满意,包括对政府不满意,对财政支出的使用方向不满意,对税收制度的某些不公平不满意,对自身权利缺乏保障不满意,为发泄各种不满情绪,有意识地逃避纳税。
抗税是其表现形式之一。
2、社会的税收法律意识总体上淡薄。
公民缺乏纳税意识，片面认为国家税收与自己无关，纳税的自觉性和主动性不够，而且，部分人特权思想严重，追求权力利己效应的扩张，藐视税法。
3、由于自身心理因素，纳税人自私的将自身利益与公共利益对立起来,且为自身利益千方百计逃避纳税义务。
偷税、骗税是其主要表现形式。
4、税务机关对纳税人违法违规行为查处不及时、不彻底、不严厉所形成的反激励机制。
欠税和避税是侥幸性不遵从的典型表现形式。
5、税务机关和税务人员有法不依、违法不究、执法不严。
让偷税、骗税、欠税、避税等税收不遵从行为有机可乘。
6、税收制度的缺陷，无法做到社会公平。
公共支出的效益不理想，国家财政支出范围既“越位”又“缺位”，没有做到取之于民，用之于民。
纳税人的税收行为并不是单纯的制度遵从行为，而是在一定的制度约束力、责任意识强度、对政府回报的预期、心理平衡指数等多种因素支配下的选择。
我国税收遵从的现状及专题分析
我国税收遵从的现状及专题分析我国税收遵从的现状及专题分析纳税遵从又称税收遵从(Tax compliance)，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。
在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中首次提到税收遵从，是指纳税人依照税收法律规范的规定履行纳税义务，它包含三个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。
其中的税法规定是指税收法律体系中各法律效力级层中包含的有关税收规定，包括税收管理程序上的法律规定。
那么税收不遵从就是指纳税人的税收行为在时间上、准确度及应缴税额有所欠缺。
美国科学院对税收遵从的定义是：纳税人依照纳税申报时的税法、规范性文件、议会决定的相关税收规定，及时填报纳税申报表，准确计算并履行申报纳税义务。
1 税收遵从的现状及问题我国的纳税人在纳税遵从方面存在突出的问题，主要是不按税收法律法规的规定履行纳税义务。
表现较为集中的主要体现在自私性不遵从和无知性不遵从等方面。
欠税、逃税、骗税等纳税不遵从现象普遍存在。
从不遵从的手法看，纳税不遵从的花样很多。
许多纳税人为了逃缴税款，采取多头开户、隐瞒收入或采取现金交易、账外经营或采取销毁账证、虚假申报、不申报不纳税或报假停业假注销，有的干脆以倒闭破产方式等等来逃避税务机关的管理。
1.1纳税人方面1.1.1纳税意识不强近年来随着税收宣传不断深入国民纳税意识不断增强税法遵从度也呈逐年上升趋势，但客观来看一个国家的公民纳税意识是同文化水平社会经济发展程度、历史习惯及法律意识等因素密切相关的。
当前我们经济发展水平还处于较低层次，国民纳税意识较差，政策法律意识也不强。
1.1.2 税收遵从成本高税收遵从的货币成本不断提高。
我国企业的税收遵从成本中占最大比例的是强制性购买支出(包括办理、变更、注销税务登记的工本费;获取发票和其他税务票、证、表、单的工本费;参加税务培训的费用;订购税收法规、刊物等的信息资料费;购置用于办税的有关软硬件设备支出及其维护维修费等)。
完善纳税服务 提升税收遵从
一、税收遵从与纳税服务的关系（一）税收遵从税收遵从(Tax compliance)，又称纳税遵从。
美国国家科学院（NAS）将其定义为是纳税人依照纳税申报时的税法、规章和议会决定的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务的行为。
《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》明确了税收遵从包括及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求。
具体说来就是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，向国家及时、准确申报、按时正确缴纳应缴纳的各项税收，并且服从税务部门及其税务执法人员符合法律法规的管理行为。
（二）纳税人遵从模式美国社会学家墨顿的差异行为理论认为：人们面对一种强制性的指令可能有五种不同的现实反应，即遵从（conformity）、创造(iovation)、形式主义(ritualism)、逃避(retreat)、反抗(rebelion)。
同样，纳税人面对自己的纳税义务也存在类似的反应。
遵从对应纳税人依法纳税行为；反抗对应纳税人的较强烈的反抗态度或倾向，如抗税；创造即通过内部挖潜化解税收压力，创造出一套积极的应税策略如节税等；形式主义即消极的遵从态度，反映为表面上遵从而在背地里作一些“小动作”以减少自身实际税负；逃避是一种回避态度，表现为尽可能不发生纳税义务甚至转入地下经济。
纳税人的税收行为模式不仅受纳税态度的影响，还受到社会环境、征管环境、纳税人自身因素的共同影响。
社会环境包括法律、政治、文化等方面；征管环境包括税制、税务机关工作态度、征管手段、税务人员和其他纳税人的素质等；纳税人自身因素包括生产经营规模、知识和人才储备、应纳税种、经营周期等。
这三方面共同作用，使纳税人形成一定的税收遵从模式，具体有以下几种：1.自愿遵从。
主要是生产经营规范、具有一定规模、财务核算健全的纳税人。
这些纳税人具有较强的道德观念和自豪感，认识到税收对于社会和自身的重要意义，对自己的纳税行为感到自豪，愿意依法纳税。
税收现代化六大目标体系)
税收现代化应该是六大体系的统一，即“完备规范的税法体系、成熟定型的税制体系、优质便捷的服务体系、科学严密的征管体系、稳固强大的信息体系、高效清廉的组织体系”的统一体。
税收现代化六大目标体系。
即：完备规范的税法体系、成熟定型的税制体系、优质便捷的服务体系、科学严密的征管体系、稳固强大的信息体系、高效清廉的组织体系，也即“里子上的现代化”，查找当下的“六大差距”，即，“面向科学发展，服务大局有差距；面向市场经济，职能转变有差距；面向法制中国，依法治税有差距；面向科技创新，信息管税有差距；面向事业需要，人才支撑有差距；面向国际潮流，合作竞争有差距”。
以征管现代化推进税收现代化更好更快发展2014-10-08 10:30:00 | 来源：中国税务网-湖北省阳新县地税局太子镇征收处| 作者：李名海国家税务总局描绘的税收现代化蓝图中，提出了建立完备规范的税法体系、成熟定型的税制体系、优质便捷的服务体系、科学严密的征管体系、稳固强大的信息体系、高效清廉的组织体系这六大目标，其中的征管体系以税法体系为根本，以税制体系为依据，以服务体系为基础，以信息体系为支撑，以组织体系为保障，既是有效履行税收职能、保障税制效能的重要手段，更是做好纳税服务工作，提高纳税遵从度和满意度的重要载体，科学、严密、现代化的征管体系建设在整个税收现代化建设中的作用可以说是举足轻重，必须引起足够的重视。
实现征管现代化我们要做好哪些功夫呢？一、促进纳税遵从由被动化向主动化转变在以往的征管实践中，征纳双方的法律地位存在明显的不对等现象，纳税遵从成了纳税人对税务管理人员的被动服从。
因此必须促进征纳双方地位平等，合理划分双方各自的权利义务，一是明确纳税人在税收管理活动中的责任和义务，建立健全纳税人主动、负责的自我评价、自主申报机制，由纳税人对自我评价和自主申报的结果承担法律责任；二是建立纳税人风险提醒、信息发布、结果追踪制度，对一般性的风险由纳税人在自我评价过程中进行自查整改，有效规避税务管理的风险性，充分体现纳税遵从的主动性。
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历史文化因素 的 影 响 。 中 国 长 达 ２ １． ０ ０ ０多年的封建君主专制社 会， 纳税被认为是天经地 义 的 事 情 ， 封 建 王 朝 的 横 征 暴 敛， 税收完全按 但提供的公 共 品 微 乎 其 微 ， 封建时代赋税征收 照统治者个人意志取用 ， 上的任意性和几乎为零的价值补 偿 的 现 象 基 本 贯 穿 整 个 封 建 社 会 。 长 期以来人们便认为偷逃税是很自然的事情 ，没有什么不光彩的 ， 人们 对 此持温和甚至同情和支持的态 度 。 再 加 上 在 传 统 文 化 中 不 敢 最 先 ，惟 恐最后的中庸思想和趋之若鹜的 攀 比 心 理 的 驱 使 下 ，形 成 了 你 偷 我 也 长 期 历 史 和 传 统 文 化 的 沉 淀， 导致 偷 ，偷了也白偷的税收心理 。 因此 ， 社会整体纳税意识缺乏 应 有 的 自 觉 性 ， 主动性的税收遵从也就不易成 为公民的选择 。 另外 ， 我国在建国到改 革 开 放 之 前 实 行 计 划 经 济 体 制 ， 在“ 统收统 支” 的财政管理体制下 ， 税 收 种 类、 涉税主体和税收作用的范围都十分 直到９ 税 有限 。 个人基本没有涉及 税 收 ， ２ 年 确 立 市 场 经 济 体 制 之 后， 所以人们的税收观念 、 纳税意识比较薄弱 。 收才逐渐进入人们的生活 ， 公民对税收的错 误 理 解 。 我 国 税 法 定 义 的 税 收 的 三 个 特 性 ， 即 ２． “ ， 强制性 ， 固定性 ， 无偿性 ” 强调了税 收 法 规 对 纳 税 人 义 务 的 要 求 ， 只是 单方面的说明税收来自纳税人 。 在传 统 的 税 收 宣 传 中 很 少 涉 及 税 收 去 因此老百姓不清楚税收通 过 什 么 样 的 程 序 或 过 程 支 出 ， 缺乏 向的宣传 ， 税收收入的作用与目的等方面的 基 本 知 识 。 在 征 纳 关 系 上 我 们 习 惯 跟 对纳税 人 权 利 提 倡 却 比 较 少 ， 对权利保护 多地强调纳税人的纳税义务 ， 不够重视 。 纳税人权利意识孱弱的直 接 后 果 是 纳 税 人 维 权 长 期 处 于 被 虚置 ” 状态 。 而公民对税收的 错 误 理 解 和 对 权 利 义 务 认 识 的 不 平 动或 “ 衡直接导致纳税意识上的缺失 。 税收收入使用效果的影响 。 我们 把 为 政 府 部 门 筹 措 用 于 生 产 或 ３． ， 提供公共物品或服务的 财 源 的 税 务 机 构 称 为 “ 征 税 人” 把将税收收入 ， 用 税 人” 把缴 投向于公共物品或服务 的 生 产 或 提 供 的 政 府 部 门 称 为 “ 。那 么， 纳 税 人” 这三个主体就围绕税收而形成 税的企业或个人称为 “ 了一种关系 ： 企业和居 民 交 税 ， 税 务 部 门 收 税， 各 级 政 府 部 门 用 税。 征 税人把处于两极的企业或居民纳税人和用税人连接起来组成不可分割 的税收运行整体 。 我们经常在网上看 到 个 别 政 府 官 员 大 手 挥 霍 取 之 于 民的税收经费 ， 也有一些 巨 额 公 共 设 施 投 资 因 贪 污 腐 败 而 变 成 危 害 人 更有甚者误将履行职能视为对百姓 民群众财产和生命的豆 腐 渣 工 程 ， 的恩赐 。 然而 ， 每个纳税人 都 可 以 在 税 收 运 行 的 过 程 中 看 到 税 收 的 来 源与去向 ， 纳税人是否依 法 纳 税 ， 征 税 人 是 否 依 法 征 税， 在很大程度上 取决于用税人是否有效用税 。 如果纳 税 人 看 到 自 己 辛 辛 苦 苦 赚 来 的 收 入被用到了不该用的地方 ， 或者使用 过 程 中 被 浪 费 了 ， 那么纳税人就会 认为自己被玩弄欺骗 ， 纳税人的行为 也 会 因 此 而 被 扭 曲 ， 从而被迫税收 遵从的同时进行主动偷逃税 。 税收的公平性 。 纳税人是否感觉 到 公 平 或 感 觉 到 公 平 程 度 将 直 ４． 、 接影响到他们的税收遵从行为 ， 纳税 人 会 比 较 自 己 所 缴 纳 税 款 总 额 与 处于同一收入水平的人 所 缴 纳 税 款 总 额 、 会比较自己所承担的纳税义 务与享受的权利等等 ， 由 此 会 产 生 出 是 否 公 平 的 心 理。 国 外 学 者 对 纳 税人非公平心理影响税收遵从进行研究后发现 ， 只（ 上转第 ８ ８页）
财税金融
浅谈税收遵的主动性与被动性
赵 晟 陈庆萍 云南财经大学财政与经济学院
摘 要】 通过对税收遵从的主动性和被动性的比较 ， 分析纳税人缺乏税收遵从主动性的原因 ， 根据主动性税收遵从的优势 ， 来加强税收遵从主 【 动性的效果 。 【 关键词 】 税收文化 税收遵从
引言 一 、
纳税遵从一直是各国面 临 的 一 大 难 题 ， 即使对纳税不遵从税务惩 罚与稽查广泛存在且力度 不 断 加 大 ， 打 击 效 果 仍 然 十 分 有 限 。２ ０ ０ ７年 比上年增收１ 增长３ 全国税收收入累计 完 成 ４ ９ ４ ４ ９亿 元， １ ８ １ ３ 亿 元， １． 其中全国税务稽查部门全年共 检 查 各 类 纳 税 人 ５ 查补税 ４％ ， ３． ７万户， 比上年增加了 ４ 增长了 １ 同年新疆全口 款４ ３ ０． ２ 亿元 ， ３． ８ 亿元 ， １． ３％ ； 径财政收入 ６ 当年增收 １ 其中地方财政一般预算收入 ４ ０ 亿元 ， ５ ６亿 元， 增长 ３ ２ ８ ５ 亿元 ， ０． １％ 。 可以看出 ０ ７年 稽 查 查 补 税 款 基 本 相 当 于 一 个 但客观讲， 税收遵从一定 省的财政收入 。 尽管不断完善税收 征 管 工 作 ， 程度上威慑与税收强制性和被动接受 。