江西财经大学税务硕士考研-税收经济学之第10讲——最优税收理论- 江西财经大学财税学院邱慈孙老师课件

江西财经大学财税与公共管理学院
税收经济学
第十讲：最优税收理论
第十讲：最优税收理论
第一节 第二节 第三节 第四节 最优税收理论概述 最优商品税 最优所得税 最优税收理论的政策启示
第一节 最优税收理论概述
最优税收(optimal tax)
一、最优税收理论的产生与发展 二、最优税收理论的基本思想与方法
一、最优税收理论的产生与发展 （续前）
20世纪70年代至80年代前半期，最优税收理论对 政府可应用的税收工具、税收赖以生存的经济结 构以及税收政策的目标等方面进行了深入研究。 20世纪80年代后半期至今，最优税收理论将税收 征管问题以及税收征管对税收政策的制约作用纳 入了研究体系。
二、最优税收理论的基本思想与方法
（二）考虑公平后的情况
研究表明，商品税的效率性目标和公平性目标难 以兼顾，在具体税制设计时需要进行权衡。 斯特恩考虑公平问题时指出，对于高收入阶层尤 其偏好的商品，无论弹性是否很高，也应确定一 个较高的税率；而于低收入阶层尤其偏好的商品 ，即使弹性很低，也应确定一个较低的税率。这 一结论实际上改变了等比例减少原则。 研究表明，在需求独立的情况下，一种商品的最 优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取 决于它的收入弹性。
对拉姆塞法则的修正需要注意的两个问题
——对那些既非富人也非穷人特别偏好的商品， 仍可以遵循拉姆齐法则行事； ——尽管有人辩称商品税无须承担收入分配的职 能，并认为收入分配问题只应由所得税解决， 但实际情况并非如此。现实中确实存在着不少 收入弹性高而价格弹性低的商品（如钻石、名 画、豪宅等），这就提供了通过对这些商品课 税以改进收入分配的可能性。
三、米尔利斯的最优所得税理论
基于米尔利斯（Mirrlees, 1971）模型的重要结 论 ——最优税收结构近似于线性，即边际税率不变 ，所得低于免税水平的人可获得政府的补助； ——边际税率相当低； ——所得税并非缩小收入不平等的有效工具。
米尔利斯最优非线性所得税模型
斯特恩将米尔利斯等人的成果概括出三条结论： 第一，边际税率应在0与1之间； 第二，对最高所得的个人的边际税率应为0；（ 假定一个具有最高技能的人挣有最高的税前收入 Y美元，在给定的税率表中边际税率为正。现在 对税率表进行修改，对达到Y以前的收入，边际 税率为正；而对超过Y的收入，边际税率为0。由 于边际劳动小时的报酬提高了，这个人会选择多 工作，实现了帕累托优化。） 第三，如果具有最低工资率的人正在最优状态下 工作，那么对他们的边际税率也应为0。
第三节
最优所得税
一、埃奇沃思超额累进所得税理论 二、斯特恩线性所得税模型 三、米尔利斯的最优所得税理论
一、埃奇沃思超额累进所得税理论
边际牺牲均等说。19世纪末，埃奇沃思（ Edgeworth）以边沁主义社会福利学说为基础， 认为最优税收的目标就是使社会福利即个人效用 之和达到最大。他认为，要使社会福利最大，则 应使每个人的收入的边际效用相等。这要求所设 计的税制能使税后收入完全平等。 埃奇沃思的研究表明，所得税要实行多级次高税 率的累进税率，高所得者的边际税率应为100%。
（三）最优商品税的前沿问题
1、由于最优商品税理论没考虑收入再分配功能 ，一些学者放弃了通过商品税体系本身来解决公 平问题的思路，希望商品税只解决效率问题，公 平问题通过其他途径来解决。 其主要设想是在征收统一税率商品税的同时，通 过转移支付、适当的总额补助而达到公平目标。 迪顿和斯特恩认为，为实现公平目标可以采用总 额补助形式，而实现效率目标则可以征收商品税 的方法。
斯特恩最优线性所得税模型
结论 线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商品 之间的替代弹性的减小而增加，而随着财政 收入的需要和更加公平的评价而增加。 政策含义 人们对减少分配不平等的关注越大，则有关 的税率就应越高。 最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政收 入的需要和收入分配的价值判断密切相关， 假如能够计算或者确定这些参数值，就可以 计算出最优税率。
最优税收理论的基本思想与方法
最优税收理论的假设前提 完全竞争市场假设 行政管理能力假设 标准福利函数假设 现代最优税收理论是福利经济学中的次优概念和 信息经济学中的信息不对称理论在税收中的具体 应用成果，其意义在于为政府制定税收政策和进 行税收制度设计时提供一种理想的参照系。
最优税收理论的核心
埃奇沃思模型
W U 1 U 2 Un
U
i 1
n
i
埃奇沃斯模型要求所得税制要实行累进程度 很高的税率结构，即应从最高收入一端开始 削减收入，直到达到完全平等。
二、斯特恩线性所得税模型
斯特恩（Stern, 1976）将所得税对劳动供给的 影响加以考虑，并结合负所得税设想，提出了一 种线性所得税模型。即：T＝-G+tY. T为税收收入，G为政府对个人的总额补助，t为 税率，Y表示个人的全部所得。
（二）等比例减少法则
（拉姆塞法则，或拉姆齐法则， Ramsey rule）
Hale Waihona Puke 等比例减少法则 ——要使税收的超额负担最小，税率的设置应当 使各种商品的生产以相等的百分比减少。 ——公式表示为：dx1 = dx2 = = dxn
x1 x2 xn
—— dxi 是课税所导致的第 i 种商品生产量的减 少，而 x i 是课税前第 i 种商品的生产量。 ——公式表明，只有在所有商品的边际额外负担 都相同时，征税所产生的总超额负担才会最小 。
最优非线性所得税
最优非线性所得税结论的解读
从社会公平与效率的总体角度来看，非线性 所得税的最优边际税率结构应使高收入段的边际 税率降为零，低收入段的初始税率接近于零，而 中等收入者的边际税率可以适当高一些（边际税 率曲线应呈倒“U”字型）。
第四节
最优税收理论的政策启示
一、需要重新认识所得税的公平功能，并重新探 讨累进性所得税制的合理性。 二、税制改革应综合考虑效率与公平两大目标。 三、如果要在实践中实行最优税收理论所推导的 各种规则，可能需要对财税制度进行大幅度的改 革，但这不太现实。改革过程中可能产生暂时性 的无效率。制度变革之路可能不会一帆风顺。
最优税收理论的基本方法
（一）理想的税制的三个标准
——税收公平原则 ——税务行政最小成本原则 ——最小负激励效应原则
最优税收理论的基本方法
（二）最优税收理论的基本方法
——运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个 标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一 的标准之中。 ——能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税 收。
等比例减少法则
等比例减少法则的政策含义:
——要实现最优商品课税，应当对所有的商品课 征统一的税率，从而尽可能使税收只具有收入 效应而不会产生替代效应。
等比例减少法则的局限性：
——公平的考虑； ——纠正外部性的考虑。
（三）逆弹性法则
逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价 格弹性成反比例。 逆弹性法则的政策含义：即生活必需品（因为它 们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢 侈品则课以轻税。
本章小结
1、所谓最优税收是指社会对公平的期望程度一 定的情况下，能够实现经济经济效率与社会公平 最佳平衡的征税方式。 最优税收理论的核心是对税收的公平与效率原则 的内容进行整合，以便在公平与效率的权衡取舍 间寻求一个最优的组合。
本章小结
2、从经济效率角度看，对商品普遍课征的一般 商品税优于对个别商品课征的选择税。但一般商 品税如果课及生活必需品则不符合社会公平的目 标。所以，最优的商品课税应尽可能做到广泛课 征，同时也要对一些基本生活必需品免税。
二、最优商品税理论的发展
（一）科利特——黑格规则 （二）考虑公平后的情况 （三）最优商品税的前沿问题
（一）科利特——黑格规则
科利特和黑格沿着拉姆塞的思路研究了包括闲暇 在内的三种商品的情况，指出在不能对闲暇直接 征税的情况下，可以对另外两种与闲暇存在替代 关系的那种商品（如工作服等劳动的互补品）征 收较低税率的税收，对与闲暇存在互补关系的那 种商品（如游艇）征收较高税率的税收，同样能 让额外负担最小化。
一、最优税收理论的产生与发展
1927年，英国经济学家拉姆齐发表论文《对税收 理论的贡献》，初步提出了现代意义上最优税收 的分析框架。 1953年，科利特和黑格发表论文《税收的超额负 担及其补偿》，标志着最优税收理论的研究有了 新的发展。 1971年，米尔利斯发表论文《最优所得税理论探 讨》，通过最优所得税问题阐述了其不对称信息 的理论，并提出了计算最优税制函数的方法。
拉姆塞最优商品税的逻辑
——经济状况已经最优； ——税收作为“楔子”在取得收入的同时应不改 变这种状态，不改变原来经济状态的税收就是额 外负担最小的税收； ——要达到此目的的税收只能使需求等比例减少 （等比例减少规则）或需求不因税收而发生变化 （逆弹性规则）； ——要做到需求等比例减少或仅对弹性无穷大的 商品课税，只能以获得无穷少量的税收为前提。
二、斯特恩线性所得税模型
斯特恩在严格假定条件下，假定所得（劳动）与 闲暇间的替代弹性为0.6，社会福利函数选择以 罗尔斯主义为标准，即着眼于社会中境况最差者 福利水平的增进，经过研究认为，劳动的供给弹 性越大，边际税率t的值应当越小。 他还计算出要实现社会福利最大化的目标，边际 税率t值应为19%。
（一）最优商品税理论的含义
拉姆塞假定货币的边际效用是常数（忽略分配问 题），经济体系为没有对外贸易时的完全竞争状 态并且生产总是等于消费，私人和社会纯产品总 是相等（即不存在外部性问题，不考虑国家干预 ），税收只是取得一定财政收入而不考虑税收进 行财政支出而产生的影响。 在这些假定前提下，经过数学推导，得出两个重 要结论——等比例规则和逆弹性规则。
最优税收理论就是要寻求在政府征税过程中权衡 公平与效率的思路和方法，提供让税收扭曲性效 应或福利损失最小化的途径。 最优税收理论的基本方法：运用个人效用和社会 福利的概念，在赋予效率原则和公平原则不同权 重的基础上，将两者统一于社会福利标准之中。 最优税收实质上是从公平和效率的意义上使得社 会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的 期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效 率最佳平衡的征税方式。