审计组织与审计人员概述.pptx
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第二章审计组织与人员课件
法律或条例规定，经政府有关部门 审核批准、注册登记的事务所或其 他审计咨询机构。
其实行自收自支、独立核算、依 法纳税。
二、会计师事务所的组织形式
1.独资会计师事务所 2.普通合伙制会计师事务所 3.有限责任公司会计师事务所 4.有限责任合伙制会计师事务所
项目
独资
普通 合伙 制
特征
优点
缺点
具有CPA执业资格的个人独 易设立，执业灵活， 无力承担大型业务， 立开业，承担无限责任 较好满足小型企业的 缺乏发展后劲。
教学内容：
第一节 国家审计机关 第二节 社会审计组织 第三节 内部审计机构 第四节 审计人员
教学目的与要求：
中华人民共和国审计署令第8号 《中华人民共和国国家审计准则》
通过本章教学，使学生掌握国家（审20计11机、关1、的1设）置、职责、
权限以及西方国家审计机关的概况； 掌握我国社会审计组织第和十西应四方当条民具间审备审计下计人列组员职织执业概行要况审求；计：业务， 了解我国内部审计机构的设置、审计职责以及国外内部
审计机构的概况；
了解审计人员的任职资格、素质要求。
教学重点与难点： １．国家审计机关的职责和权限 ； ２．社会审计的业务范围。
审计主体 审计对象
政府审计 政府及其部门
机关
的财政收支及
公共资金的收
支、运用情况
部门、单 本单位的财务 位内设审 收支及内部控 计部门 制、经营管理
活动
社会审计 所有的营利或
Thank you!
国家审计人员、 内部审计人员、 独立审计人员。
一、审计人员的构成
1.国家审计人员：是指审计机关中接受国家委 托，依法形式审计监督权，从事审计事务的人员， 也即是审计“公务员”。
其实行自收自支、独立核算、依 法纳税。
二、会计师事务所的组织形式
1.独资会计师事务所 2.普通合伙制会计师事务所 3.有限责任公司会计师事务所 4.有限责任合伙制会计师事务所
项目
独资
普通 合伙 制
特征
优点
缺点
具有CPA执业资格的个人独 易设立，执业灵活， 无力承担大型业务， 立开业，承担无限责任 较好满足小型企业的 缺乏发展后劲。
教学内容：
第一节 国家审计机关 第二节 社会审计组织 第三节 内部审计机构 第四节 审计人员
教学目的与要求：
中华人民共和国审计署令第8号 《中华人民共和国国家审计准则》
通过本章教学，使学生掌握国家（审20计11机、关1、的1设）置、职责、
权限以及西方国家审计机关的概况； 掌握我国社会审计组织第和十西应四方当条民具间审备审计下计人列组员职织执业概行要况审求；计：业务， 了解我国内部审计机构的设置、审计职责以及国外内部
审计机构的概况；
了解审计人员的任职资格、素质要求。
教学重点与难点： １．国家审计机关的职责和权限 ； ２．社会审计的业务范围。
审计主体 审计对象
政府审计 政府及其部门
机关
的财政收支及
公共资金的收
支、运用情况
部门、单 本单位的财务 位内设审 收支及内部控 计部门 制、经营管理
活动
社会审计 所有的营利或
Thank you!
国家审计人员、 内部审计人员、 独立审计人员。
一、审计人员的构成
1.国家审计人员：是指审计机关中接受国家委 托，依法形式审计监督权，从事审计事务的人员， 也即是审计“公务员”。
审计组织与审计人员概述(
❖ 横向：既相互联系又各自独立 ❖ 纵向：业务上上级指导下级
❖全面性 ❖协作性
审计组织体系的关系
主体
项目
国家审计 内部审计 社会审计
联系
独立性方面
审计监督的
强制性方面 区 审计服务 别 的收费方面
审计成果的 形式及作用
方面
第二章 审计组织和审计人员
1 国家审计机关 2 内部审计机构
3 社会审计组织
代表国家
英国 美国 法国 意大利 中国
日本
二、我国审计机关的设置
审计机关：指审计权利的承担者，审计监 督活动的实施者。
《中华人民共和国宪法》第91条和第109 条，以及《审计法》都有相关规定：国务 院设立审计机关，县级以上的地方各级人 民政府设立审计机关。国家实行审计监督 制度。
新审计法
第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经 本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内 设立派出机构。 “派出机构根据审计机关的授权，依法进 行审计工作。”
中华人民共和国审计法实施条例
第五条 审计机关依照审计法和本条例以及其他有 关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。
二、我国审计机关的设置
第十条 审计机关根据工作需要，经本级人民政府 批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派 出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。
中央审计机关
➢ 审计署 ➢ 派出机构
6、审计局(Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、 阿拉伯联合酋长国。
7、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；
8、美国称会计总署(United States General Accounting Office)；
❖全面性 ❖协作性
审计组织体系的关系
主体
项目
国家审计 内部审计 社会审计
联系
独立性方面
审计监督的
强制性方面 区 审计服务 别 的收费方面
审计成果的 形式及作用
方面
第二章 审计组织和审计人员
1 国家审计机关 2 内部审计机构
3 社会审计组织
代表国家
英国 美国 法国 意大利 中国
日本
二、我国审计机关的设置
审计机关：指审计权利的承担者，审计监 督活动的实施者。
《中华人民共和国宪法》第91条和第109 条，以及《审计法》都有相关规定：国务 院设立审计机关，县级以上的地方各级人 民政府设立审计机关。国家实行审计监督 制度。
新审计法
第十条修改为：“审计机关根据工作需要，经 本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内 设立派出机构。 “派出机构根据审计机关的授权，依法进 行审计工作。”
中华人民共和国审计法实施条例
第五条 审计机关依照审计法和本条例以及其他有 关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。
二、我国审计机关的设置
第十条 审计机关根据工作需要，经本级人民政府 批准，可以在其审计管辖范围内设立派出机构。派 出机构根据审计机关的授权，依法进行审计工作。
中央审计机关
➢ 审计署 ➢ 派出机构
6、审计局(Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、 阿拉伯联合酋长国。
7、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；
8、美国称会计总署(United States General Accounting Office)；
审计组织与审计人员讲义
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
9
内部审计机构的设置类型
受总会计师或主管财务的副总裁领导 受总裁或总经理领导 受董事会下设的监事会或审计委员会的领导 受董事会的直接领导
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
10
我国内部审计机构的设置
内部审计机构由所在的部门或单位授权， 代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双 重领导体制。
若要承担法律责任，则应承担何种法律责 任？
面临企业经营日益复杂的情况， 注册会计师应采取哪些措施降低 审计风险、避免法律诉讼？
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
8
政府审计的国际组织
最高审计机关国际组织是有世界各国最 高审计机关所组成的国际性组织，于1968 年在东京大会上正式成立。该组织遵循 “经验互享、全球共惠”的宗旨，就审计 原则、方法、技术、组织、组织建设、理 论研究等进行交流，并发表总结性意见。 经国务院批准，我国于1983年正式加入该 组织。
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
17
注册会计师职业规范体系
执业 准则
职业道 德准则
职业后续 教育准则
质量控 制准则
相关服 务准则
鉴证业 务准则
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
18
“银广夏”会计造假案引发的思考？
中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应 承担法律责任？
6、经济管理及效益
7、法律规定和单位负责人或权利机 构要求办理的其他审计业务
2020/8/28
山东科技大学经济管理系 胡晓清
12
我国内部审计机构的权限
第二章审计组织与审计人员-PPT精品文档
（三）我国政府审计机关的构成
2、地方审计机关
实行双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导， 在其他方面受本级政府的领导，负责对上级政府所属 单位和下一级政府的财政财务收支进行审计。
第二章
审计组织与审计人员
二、内部审计机构
（一）概念 内部审计机构是在部门、单位内部设置的相对独立的
从事审计业务的机构。我国内部审计机构在本部门、
第二章
审计组织与审计人员
（二）政府审计机关的模式
2、司法模式 司法模式下的审计机关隶属于司法部门，一般以审计 法院的形式存在，拥有很强的司法权。与立法模式相
比，司法模式特别强调国家审计机关的权威性并以法
律形式来强化这种权威性，如法国、意大利等。
第二章
审计组织与审计人员
（二）政府审计机关的模式
3、行政模式 行政模式下的审计机关隶属于政府行政部门，是政府的 一个职能部门，直接对政府负责，有权对政府所属各级
第二章
审计组织与审计人员
（三）我国政府审计机关的构成
1、最高审计机关 审计署在国务院总理的领导下，主管全国的审计工作， 对国务院负责并报告工作。它负责对国务院各部门和地
方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构进行审
计监督，并从宏观角度进行研究，向政府和有关部门提
出改进宏观调控的建议。
第二章
审计组织与审计人员
第二章
审计组织与审计人员
（二）会计师事务所的组织形式
1、独资会计师事务所 2、普通合伙会计师事务所 3、有限责任公司制会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所
第二章
审计组织与审计人员
1、独资会计师事务所
由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。 优点：对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够 在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小企业要求。 缺点：融资困难，无力承担大型业务，缺乏发展后劲。
讲2- 原理(审计组织与审计人员)2019-PPT精选文档
未规定设立内部审计机构的单位，可以按需要设立机构 不具备条件的，可以授权内设机构履行职责 设立内部审计机构的单位，根据需要可设立审计委员会 主任委员应当由外部董事担任，P40
2
内部审计的职责和权限
职 责P41 权 限P42
任务
责任
资格
权能
IIA(2019)对内部审计的定义：内部审计是 一种旨在增值和改善机构的运营状况的独 立、客观的保证和咨询活动，它通过系统 化的严谨方法，评价和改善风险管理、控 制和治理过程的有效性，帮助所在机构实 现其目标。
（ 立 法 ） 总统
5、在紧急时期调动民兵 6、弹劾权
1、战时行使独裁大权 2、任命政府高级官员 3、否决国会通过的法律 4、外交权 5、军事权 6、赦免权
（行政） 其它 机构
内 阁
选民间 接选出
4年
联邦法院 （司法）
最高法院 巡回上 区法院 诉法院
大法官由总 统任命
终身任职
1、最高审判权 2、解释一切法律和条约
2
会计事务所的内部组织结构
国际所、合伙所、国内所
3
事务所的业务范围
《中华人民共和国注册会计师法》的规定 审计业务 •会计报表审计 •验资 •合并、分立、清算审计业务 会计咨询、服务业务 •设计会计制度，担任顾问 •代理（记账、纳税、登记） •培训 •资产评估 •可行性研究 其他法定审计业务 •三资企业 •股份制企业 •对外会计报表 从事证券（期货）业务的会计师事务所（P48）
1
内部审计机构的设置
董事会（董事长） 监事会（主席） 总经理(CEO)
首席财务官（CFO）
…
…
首席技术官（CTO）
财务
人事
……
审计组织与审计人员概述
独立型的国家最高审计机关独立于立法、 司法及行政部门，按法律赋予的职责独 立地开展工作。
检查监督国家财政的执行情况，定期向 国会报告工作，具有较高的独立性。
日本的国家审计机关
日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会 计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组 成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇 批准，任期7年，可连任一次。
3、审计长公署(Office of the Auditor General)， 如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴 基斯坦、马尔代夫、乌干达；
4、有的国家称审计署(Audit Office)，如中国、英 国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；
5、审计委员会(Commission on Audit)，如菲律 宾、科威特、孟加拉国；
日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成 综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决 算的重要依据，同时向国民公开发表。
此外，日本会计检查院对于国会在 制定、修改和废止财会法律时，有 权表示意见，并提供法律咨询。这 是日本审计机关与议会关系的一个 突出特点。
☺小结：
不同国家的国家审计机关称谓不同 不同类型的审计机关之间的比较
参考书目：郑力. 世界各国政府审计.中国审计出版社.1995
称谓不同：
1、审计院(Court of Audit,没有司法权)，如德国、 奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；
2、审计法院(Court of Audit,有司法权)，如法国、 意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、 土耳其，加蓬；
行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门， 是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋 予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法 令、计划、预算的正常实施。
检查监督国家财政的执行情况，定期向 国会报告工作，具有较高的独立性。
日本的国家审计机关
日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会 计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组 成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇 批准，任期7年，可连任一次。
3、审计长公署(Office of the Auditor General)， 如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴 基斯坦、马尔代夫、乌干达；
4、有的国家称审计署(Audit Office)，如中国、英 国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；
5、审计委员会(Commission on Audit)，如菲律 宾、科威特、孟加拉国；
日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成 综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决 算的重要依据，同时向国民公开发表。
此外，日本会计检查院对于国会在 制定、修改和废止财会法律时，有 权表示意见，并提供法律咨询。这 是日本审计机关与议会关系的一个 突出特点。
☺小结：
不同国家的国家审计机关称谓不同 不同类型的审计机关之间的比较
参考书目：郑力. 世界各国政府审计.中国审计出版社.1995
称谓不同：
1、审计院(Court of Audit,没有司法权)，如德国、 奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；
2、审计法院(Court of Audit,有司法权)，如法国、 意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、 土耳其，加蓬；
行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门， 是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋 予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法 令、计划、预算的正常实施。
审计组织和审计人员教学课件
制定风险应对措施，包括风险规避、降低、转移和承受等策略。 对风险事件进行报告、分析和管理，以降低潜在损失。
审计组织和审计人员的内部控制方法和程序
审计组织和审计人员的风险管理和内部控制的方法和程序
01
02
03
04
制定内部控制手册，明确各项 业务和管理活动的内部控制要
求。
对内部控制活动进行持续监督 和检查，包括日常监控、专项
申请、审核、现场检查、整改等。
04
审计组织和审计人员的 职业道德和行为规范
审计组织和审计人员职业道德的概念和意义
审计组织和审计人员职业道德是指审 计人员在执行审计业务时，应遵守的 行为准则和规范，包括道德观念、职 业素养和行为规范。
职业道德对于社会公众和利益相关者 同样具有重要意义，它是增强社会公 众对审计的信任、保障利益相关者权 益的关键。
监督和管理是保证审计组织和审计人员 职业道德遵守的重要手段。
监督包括内部监督和外部监督。内部监 督是指内部审计机构对自身及所属审计 人员的监督；外部监督是指上级审计机 关、行业协会等对审计组织和审计人员
的监督。
管理包括对审计组织和审计人员的资格 管理、执业管理、惩戒管理等。管理机 构应当建立健全相关制度，加强对审计 组织和审计人员的管理，确保其遵守职
案例三
总结词
某上市公司内部审计人员的职业道德和管理实践是一 个具有启示意义的案例，它向我们展示了如何通过强 化内部审计人员的职业道德和管理，提高内部审计工 作的质量和效率。
详细描述
该上市公司内部审计部门注重对员工职业道德的培养 ，要求员工严格遵守职业道德规范，并积极参与企业 社会责任活动。同时，该部门还注重对员工的管理和 发展，建立完善的激励机制和考核机制，鼓励员工创 新和学习，提高员工的工作积极性和工作效率。此外 ，该部门还注重与各部门的沟通和协作，加强内部审 计工作的宣传和推广，提高内部审计工作的知名度和 影响力。
审计组织和审计人员的内部控制方法和程序
审计组织和审计人员的风险管理和内部控制的方法和程序
01
02
03
04
制定内部控制手册，明确各项 业务和管理活动的内部控制要
求。
对内部控制活动进行持续监督 和检查，包括日常监控、专项
申请、审核、现场检查、整改等。
04
审计组织和审计人员的 职业道德和行为规范
审计组织和审计人员职业道德的概念和意义
审计组织和审计人员职业道德是指审 计人员在执行审计业务时，应遵守的 行为准则和规范，包括道德观念、职 业素养和行为规范。
职业道德对于社会公众和利益相关者 同样具有重要意义，它是增强社会公 众对审计的信任、保障利益相关者权 益的关键。
监督和管理是保证审计组织和审计人员 职业道德遵守的重要手段。
监督包括内部监督和外部监督。内部监 督是指内部审计机构对自身及所属审计 人员的监督；外部监督是指上级审计机 关、行业协会等对审计组织和审计人员
的监督。
管理包括对审计组织和审计人员的资格 管理、执业管理、惩戒管理等。管理机 构应当建立健全相关制度，加强对审计 组织和审计人员的管理，确保其遵守职
案例三
总结词
某上市公司内部审计人员的职业道德和管理实践是一 个具有启示意义的案例，它向我们展示了如何通过强 化内部审计人员的职业道德和管理，提高内部审计工 作的质量和效率。
详细描述
该上市公司内部审计部门注重对员工职业道德的培养 ，要求员工严格遵守职业道德规范，并积极参与企业 社会责任活动。同时，该部门还注重对员工的管理和 发展，建立完善的激励机制和考核机制，鼓励员工创 新和学习，提高员工的工作积极性和工作效率。此外 ，该部门还注重与各部门的沟通和协作，加强内部审 计工作的宣传和推广，提高内部审计工作的知名度和 影响力。
审计组织体系和审计人员
相关组织的职责包括：提供财务和经营信息、协助内部 审计和外部审计工作、落实改进建议等。
03
审计人员概述
审计人员的定义与职责
审计人员的定义
审计人员是指从事审计工作的专业人员，他们负责对企业、组织或个人的财务报表、财务状况、 经营成果等进行独立、客观、公正的审查和评估。
审计人员的职责
审计人员的职责主要包括制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据、编写审计报告等，以 确保财务报表的准确性和可靠性，并发现潜在的财务风险和舞弊行为。
审计委员会
01 审计委员会是公司治理结构中的重要组成部分， 负责监督和评估公司的财务报告和内部控制体系。
02 审计委员会的职责包括：监督外部审计师的聘任 和解聘、审阅外部审计师的审计计划和报告、评 估内部审计部门的工作等。
02 审计委员会成员通常由董事会选举产生，并要求 具备一定的财务和审计背景知识。
审计人员的素质要求
专业知识
审计人员需要具备会 计、财务、税务等方 面的专业知识，以及 审计、风险评估等方 面的专业技能。
职业道德
审计人员必须遵守职 业道德准则，保持独 立、客观、公正的态 度，不受任何利益干 扰。
沟通能力
审计人员需要具备良 好的沟通能力，能够 与被审计单位、管理 层、董事会等进行有 效沟通和协调。
评估方式
评估方式可以采取多种形式，如自我 评价、上级评价、同事评价等，以确 保评估结果的客观性和公正性。
05
审计人员职业道德与规范
审计人员职业道德概述
审计人员职业道德是审计职业行为的准则，旨在 01 规范审计人员的职业行为，提升审计质量，维护
审计行业的声誉。
审计人员职业道德的核心原则包括诚信、客观、 02 独立和胜任。
03
审计人员概述
审计人员的定义与职责
审计人员的定义
审计人员是指从事审计工作的专业人员，他们负责对企业、组织或个人的财务报表、财务状况、 经营成果等进行独立、客观、公正的审查和评估。
审计人员的职责
审计人员的职责主要包括制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据、编写审计报告等，以 确保财务报表的准确性和可靠性，并发现潜在的财务风险和舞弊行为。
审计委员会
01 审计委员会是公司治理结构中的重要组成部分， 负责监督和评估公司的财务报告和内部控制体系。
02 审计委员会的职责包括：监督外部审计师的聘任 和解聘、审阅外部审计师的审计计划和报告、评 估内部审计部门的工作等。
02 审计委员会成员通常由董事会选举产生，并要求 具备一定的财务和审计背景知识。
审计人员的素质要求
专业知识
审计人员需要具备会 计、财务、税务等方 面的专业知识，以及 审计、风险评估等方 面的专业技能。
职业道德
审计人员必须遵守职 业道德准则，保持独 立、客观、公正的态 度，不受任何利益干 扰。
沟通能力
审计人员需要具备良 好的沟通能力，能够 与被审计单位、管理 层、董事会等进行有 效沟通和协调。
评估方式
评估方式可以采取多种形式，如自我 评价、上级评价、同事评价等，以确 保评估结果的客观性和公正性。
05
审计人员职业道德与规范
审计人员职业道德概述
审计人员职业道德是审计职业行为的准则，旨在 01 规范审计人员的职业行为，提升审计质量，维护
审计行业的声誉。
审计人员职业道德的核心原则包括诚信、客观、 02 独立和胜任。
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9、日本称会计检查院；
10、韩国称监察审计院(也译为监察院)；
11、伊拉克称财政监督部；
12、墨西哥称财政审计署(Contaduria Mayor Hacienda)
13、印度尼西亚称最高审计委员会；
14、也门称中央控制和审计委员会(Commisson of Control and Audit of Yemen)；
☺小结：
不同国家的国家审计机关称谓不同 不同类型的审计机关之间的比较
参考书目：郑力. 世界各国政府审计.中国审计出版社.1995
称谓不同：
1、审计院(Court of Audit,没有司法权)，如德国、 奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；
2、审计法院(Court of Audit,有司法权)，如法国、 意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、 土耳其，加蓬；
如，中国 我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审
计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地 位低，基本不具有法律约束力。
（四）独立型
独立型的国家最高审计机关独立于立法、 司法及行政部门，按法律赋予的职责独 立地开展工作。
检查监督国家财政的执行情况，定期向 国会报告工作，具有较高的独立性。
日本的国家审计机关
日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会 计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组 成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇 批准，任期7年，可连任一次。
日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成 综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决 算的重要依据，同时向国民公开发表。
此外，日本会计检查院对于国会在 制定、修改和废止财会法律时，有 权表示意见，并提供法律咨询。这 是日本审计机关与议会关系的一个 突出特点。
3 社会审计组织
4 审计人员的职业要求
第一节 国家审计机关
一、国家审计机关的隶属模式 二、我国国家审计机关的设置 三、我国国家审计机关的职责权限 四、我国国家审计机关的审计原则
一、国家审计机关的隶属模式
国家审计是指由国家机关依法进行的审计；
特点是：审计监督的强制性
审计范围的广泛性
国家审计机关是代表国家依法行使审计监督 权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立 性和权威性。
15、印度称主计审计长公署(Indian Audit and Accounts Department)。
国家审计机关隶属模式的比较
隶属 模式 立法型
司法型
行政型
独立型
隶属对象
立法部门 （议会） 司法部门
政府行政 部门 独立
特征
独立性强 权威性很高 独立性强 权威性很高 独立性较低
广泛性 较高的独立性
二、审计组织体系的特征
❖系统性
❖ 横向：既相互联系又各自独立 ❖ 纵向：业务上上级指导下级
❖全面性 ❖协作性
审计组织体系的关系
主体
项目
国家审计 内部审计 社会审计
联系
独立性方面
审计监督的
强制性方面 区 审计服务 别 的收费方面
审计成果的 形式及作用
方面
第二章 审计组织和审计人员
1 国家审计机关 2 内部审计机构
法国的国家审计
法国国家最高审计机关为审计法院。 审计法院的地位仅次于最高法院。
其所有成员都具有法官资格，终身制， 受法律保护。
任用年龄须满30岁，退休年龄为75岁。
（三）行政型
行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门， 是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋 予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法 令、计划、预算的正常实施。
3、审计长公署(Office of the Auditor General)， 如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴 基斯坦、马尔代夫、乌干达；
4、有的国家称审计署(Audit Office)，如中国、英 国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；
5、审计委员会(Commission on Audit)，如菲律 宾、科威特、孟加拉国；
（一）立法型
立法型的国家最高审计机关隶属立法部门， 依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
直接对议会负责，并向议会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关都 属于立法型审计机构。
英国的国家审计
英国是立法模式国家审计的开创者 英国议会为立法机构，政府为行政机构。 早在1215年的英国《大宪章》就明确规定监
督国家财政的政治权力在议会，为立法模式国 家审计的发展奠定了政治基础 1689年《权利法案》进一步限制了王权，保 障了议会的权力。 《国库和审计部法案》宣告了世界上第一个现 代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至 整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡 献。
（二）司法型
在法治发达国家，“司法权”(Judiciary Power)的定义十分明确，地位十分重要，特 指法院和法官根据法律对有关争端进行审判的 权力以及其他相关的权力。
在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括 审判、检ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、侦查、监狱、律师、公证、仲裁 等权力，司法工作人员包括法院、检察院、公 安机关、国家安全机关、司法行政机关等部门 的工作人员。
（二）司法型
司法型的国家审计机关隶属于司法 部门，拥有很强的司法权，具有司 法地位，有很高的权威性。
如，意大利、西班牙
6、审计局(Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、 阿拉伯联合酋长国。
7、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；
8、美国称会计总署(United States General Accounting Office)；
代表国家
英国 美国 法国 意大利 中国
日本
二、我国审计机关的设置
审计机关：指审计权利的承担者，审计监 督活动的实施者。
《中华人民共和国宪法》第91条和第109 条，以及《审计法》都有相关规定：国务 院设立审计机关，县级以上的地方各级人 民政府设立审计机关。国家实行审计监督 制度。
第二章
审计组织与 审计人员
绪言：审计组织体系
国家审计 内部审计
机关
机构
社会审 计组织
一、审计组织体系的概念
审计组织体系是为了实现审计目标而设 置的机构、配备的人员和授以职责权限 的有机整体。
审计按不同主体划分为国家审计、内部 审计和社会审计，并相应地形成三类审 计组织机构，共同构成我国审计组织体 系。
10、韩国称监察审计院(也译为监察院)；
11、伊拉克称财政监督部；
12、墨西哥称财政审计署(Contaduria Mayor Hacienda)
13、印度尼西亚称最高审计委员会；
14、也门称中央控制和审计委员会(Commisson of Control and Audit of Yemen)；
☺小结：
不同国家的国家审计机关称谓不同 不同类型的审计机关之间的比较
参考书目：郑力. 世界各国政府审计.中国审计出版社.1995
称谓不同：
1、审计院(Court of Audit,没有司法权)，如德国、 奥地利、卢森堡、荷兰、俄罗斯、苏丹；
2、审计法院(Court of Audit,有司法权)，如法国、 意大利、西班牙、葡萄牙、比利时、巴西、希腊、 土耳其，加蓬；
如，中国 我国国家审计署在国务院总理领导下，行政型审
计机关依据政府法规，进行审计工作，其独立地 位低，基本不具有法律约束力。
（四）独立型
独立型的国家最高审计机关独立于立法、 司法及行政部门，按法律赋予的职责独 立地开展工作。
检查监督国家财政的执行情况，定期向 国会报告工作，具有较高的独立性。
日本的国家审计机关
日本国家最高审计机关是会计检查院。日本会 计检查院法规定，会计检查院由三名检查官组 成。检查官人选经国会同意，内阁任命，天皇 批准，任期7年，可连任一次。
日本会计检查院每年年末将全院审计事项写成 综合报告，送内阁呈报国会，成为国会审查决 算的重要依据，同时向国民公开发表。
此外，日本会计检查院对于国会在 制定、修改和废止财会法律时，有 权表示意见，并提供法律咨询。这 是日本审计机关与议会关系的一个 突出特点。
3 社会审计组织
4 审计人员的职业要求
第一节 国家审计机关
一、国家审计机关的隶属模式 二、我国国家审计机关的设置 三、我国国家审计机关的职责权限 四、我国国家审计机关的审计原则
一、国家审计机关的隶属模式
国家审计是指由国家机关依法进行的审计；
特点是：审计监督的强制性
审计范围的广泛性
国家审计机关是代表国家依法行使审计监督 权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立 性和权威性。
15、印度称主计审计长公署(Indian Audit and Accounts Department)。
国家审计机关隶属模式的比较
隶属 模式 立法型
司法型
行政型
独立型
隶属对象
立法部门 （议会） 司法部门
政府行政 部门 独立
特征
独立性强 权威性很高 独立性强 权威性很高 独立性较低
广泛性 较高的独立性
二、审计组织体系的特征
❖系统性
❖ 横向：既相互联系又各自独立 ❖ 纵向：业务上上级指导下级
❖全面性 ❖协作性
审计组织体系的关系
主体
项目
国家审计 内部审计 社会审计
联系
独立性方面
审计监督的
强制性方面 区 审计服务 别 的收费方面
审计成果的 形式及作用
方面
第二章 审计组织和审计人员
1 国家审计机关 2 内部审计机构
法国的国家审计
法国国家最高审计机关为审计法院。 审计法院的地位仅次于最高法院。
其所有成员都具有法官资格，终身制， 受法律保护。
任用年龄须满30岁，退休年龄为75岁。
（三）行政型
行政型的国家最高审计机关隶属于政府行政部门， 是政府行政部门中的一个职能部门，根据国家赋 予的权限，对政府负责，保证政府财政政策，法 令、计划、预算的正常实施。
3、审计长公署(Office of the Auditor General)， 如加拿大、泰国、以色列、新加坡、马来西亚、巴 基斯坦、马尔代夫、乌干达；
4、有的国家称审计署(Audit Office)，如中国、英 国、瑞士、新西兰、澳大利亚、塞浦路斯；
5、审计委员会(Commission on Audit)，如菲律 宾、科威特、孟加拉国；
（一）立法型
立法型的国家最高审计机关隶属立法部门， 依照国家法律赋予的权力行使审计监督权。
直接对议会负责，并向议会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关都 属于立法型审计机构。
英国的国家审计
英国是立法模式国家审计的开创者 英国议会为立法机构，政府为行政机构。 早在1215年的英国《大宪章》就明确规定监
督国家财政的政治权力在议会，为立法模式国 家审计的发展奠定了政治基础 1689年《权利法案》进一步限制了王权，保 障了议会的权力。 《国库和审计部法案》宣告了世界上第一个现 代立法模式国家审计制度的诞生，为英国乃至 整个世界国家审计的现代化作出了开拓性的贡 献。
（二）司法型
在法治发达国家，“司法权”(Judiciary Power)的定义十分明确，地位十分重要，特 指法院和法官根据法律对有关争端进行审判的 权力以及其他相关的权力。
在我国，有广义和狭义之分。广义司法权包括 审判、检ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ、侦查、监狱、律师、公证、仲裁 等权力，司法工作人员包括法院、检察院、公 安机关、国家安全机关、司法行政机关等部门 的工作人员。
（二）司法型
司法型的国家审计机关隶属于司法 部门，拥有很强的司法权，具有司 法地位，有很高的权威性。
如，意大利、西班牙
6、审计局(Audit Bureau)，如瑞典、芬兰、约旦、 阿拉伯联合酋长国。
7、沙特阿拉伯称审计总局(General Auditing Bureau of the Kingdom of Saudi Arabia)；
8、美国称会计总署(United States General Accounting Office)；
代表国家
英国 美国 法国 意大利 中国
日本
二、我国审计机关的设置
审计机关：指审计权利的承担者，审计监 督活动的实施者。
《中华人民共和国宪法》第91条和第109 条，以及《审计法》都有相关规定：国务 院设立审计机关，县级以上的地方各级人 民政府设立审计机关。国家实行审计监督 制度。
第二章
审计组织与 审计人员
绪言：审计组织体系
国家审计 内部审计
机关
机构
社会审 计组织
一、审计组织体系的概念
审计组织体系是为了实现审计目标而设 置的机构、配备的人员和授以职责权限 的有机整体。
审计按不同主体划分为国家审计、内部 审计和社会审计，并相应地形成三类审 计组织机构，共同构成我国审计组织体 系。