第八章标准成本法
标准成本法 PPT课件
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第二节 标准成本的制定
由于产品的生产成本是由直接材料、直接 人工、制造费用三部分组成，故标准成本的确 定也是分别按直接材料、直接人工、制造费用 进行制定的。其基本形式：
数量标准×价格标准
标准
材料甲 材料乙
用量标准： 图纸用量 允许损耗量 单产标准用量
3.0元 0.3元 3.3元
2.0元 － 2.0元
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直接材料标准成本
标准
材料甲 材料乙
成本标准： 材料甲（3.3×1.07） 材料乙（2.0×4.28）
3.53元 8.56元
单位产品标准成本
12.09元
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2．直接人工标准成本
直接人工的用量标准是 单位产品的标准工时。
标准工时：是指现有生产技术条件下，生产单 位产品所需要的时间，包括直接加工操作必 不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如 工间休息、调整设备时间、不可避免的废品 耗用工时等。
标准工时应以作业研究和工时研究为基础，参 考有关统计资料来确定。
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直接人工的价格标准 是指标准工资率。
它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。 ✓ 如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件
2100 2400 1800 3900 1400 400 12000
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变动制造费用标准成本
部门
第一 车间
第二 车间
生产量标准（人工工时）
4000
变动制造费用标准分配率
1.95
直接人工用量标准（人工工时） 2
变动制造费用标准成本
10000 1.20
1
3.90 1.20
第八章 标准成本法
一、单项选择题1、在成本差异的账务处理中，当材料节约时应（）A借记有关差异账户B贷记有关原材料账户C贷记有关成本账户D贷记有关差异账户2、直接材料用量差异的计算公式（）A材料用量差×实际价格B材料用量差×标准价格C材料价格差×实际用量D材料价格差×标准用量3．由于实耗工时脱离标准工时而引起的工资成本差异，称为（）A．人工效率差异B．工资率差异C．生产成本差异D．生产能力差异4．在成本差异分析中，变动制造费用效率差异的分析类似于（）A．直接人工效率差异B．直接材料价格差异C．直接材料成本差异D．直接人工工资率差异5．在确定制造费用的标准成本时,其中的数量标准就是生产单位产品所需用的直接人工工时,而价格标准则是指（）A．销售量标准 B．制造费用预算标准C．生产状况标准 D．制造费用分配率标准6．人工效率差异账户的借方余额表明（）A. 标准工时超过实耗工时B. 实耗工时超过标准工时C．标准工资率和标准工时超过实际工资率和实耗工时D．实际工资率和实耗工时超过标准工资率和标准工时7、下列不影响人工效率差异的因素是（）A、实际工资率B、标准工资率C、实际工时D、标准工时8、固定制造费用实际数与预算数的差异称为（）A、开支差异B、效率差异C、固定制造费用成本差异D、能量差异9、一经选定作为标准成本，多年保持不变，称为（）A、理想的标准成本B、基本的标准成本C、正常的标准成本D、不属于标准成本10、如果标准工时为80小时，实耗100小时，标准工资率每小时5元，实际工资率每小时3元，则人工效率差异应为（）A、100元（有利差异）B、200元（有利差异）C、100元（不利差异）D、60元（不利差异）11、一般说来，应对直接材料价格差异负责的部门是（）。
A.生产部门B.采购部门C.劳动人事部门D.计划部门12、如果直接人工实际工资率超过了标准工资率，但实际耗用工时低于标准工时，则直接人工的效率差异和工资率差异的性质是（）。
管理会计 第八章 标准成本法
A. = -
B.固定性制造费用预算差异＝固定性制造费用耗费差异
C. = ×
D.固定性制造费用成本差异＝能力差异＋预算差异
E.固定性制造费用成本差异＝耗费差异＋能力差异＋效率差异
15.在标准成本下，成本差异的处理方法有（）。
A．备抵法B.直接处理法C.边际贡献法
2. 什么标准成本制度？它包括哪些内容？
3. 标准成本的作用是什么？
4.标准成本有哪些种类？实际工作中，应采用何种？
5.如何制定标准成本？
6.实际工作中，对于混合差异是如何进行处理的？
7.在标准成本系统中，其变动成本，数量差异有哪些？价格差异有哪些？
8.固定成本的两差异法与三差异法有何内在的联系？
五、计算题
（3）计算变动制造费用标准成本差异；
（4）计算变动制造费用的效率差异和耗费差异；
（5）计算固定制造费用标准成本差异；
（6）计算固定制造费用的预算差异和能量差异。
第八章答案
（一）单项选择题
1---5 CDDAC 6----10 BACCA 11----15 CCBCB
（二）多项选择题
1.ACD 2.CDE 3.ABDE 4.ABC 5.ABCE
要求：分别计算各成本项目的成本差异和分差异，其中固定制造费用采用三因素法。
3. 已知：某企业生产甲产品，其标准成本的相关资料如下：单件产品耗用A材料10千克，每千克的标准单价为3元；耗用B材料8千克，每千克标准单价为5元；单位产品的标准工时为3小时，标准工资率为12元/小时；标准变动性制造费用率为8元/小时；标准固定性制造费用率为12元/小时。
假定本期实际产量1 300件，发生实际工时4 100小时，直接人工总差异为3220元，属于超支差异。
第八章标准成本法
6、计算繁琐，效益性差。实际成本制度片面强调 、计算繁琐，效益性差。 实际” “实际”，而把大量的劳动耗费于一些作用不大的事 后分配计算上。经过多次分配、迂回计算出来的成本， 后分配计算上。经过多次分配、迂回计算出来的成本， 是否就是真正的实际成本是令人怀疑的， 是否就是真正的实际成本是令人怀疑的，其究竟有多 大用处也值得研究。 大用处也值得研究。
四、实施标准成本制度的步骤和条件
（一）实施标准成本制度的步骤 1、正确制定成本标准 、 2、揭示实际消耗与标准成本的差异 、 3、积累实际成本资料并计算实际成本 、 4、计算实际产量的标准成本 、 5、通过标准成本与实际成本的比较，算出标准成本差 、通过标准成本与实际成本的比较， 异，并分析成本差异原因 6、进行标准成本及其成本差异的账务处理 、 标准成本制度可与任何一种成本计算模式和计算方法 相结合。 相结合。它可用于全额成本会计模式也可用于变动成 本会计模式；它既可以与分批法相结合， 本会计模式；它既可以与分批法相结合，也可与分步 法相结合。 法相结合。
第八章 标准成本法
第一节 标准成本的种类与制定
前一章所讲述的成本核算的五个基本方法，是根据生产技 前一章所讲述的成本核算的五个基本方法， 术和生产组织特点，追踪生产过程的生产费用特点， 术和生产组织特点，追踪生产过程的生产费用特点，采用 尽可能如实反映生产费用汇总分配的适当的成本计算方法， 尽可能如实反映生产费用汇总分配的适当的成本计算方法， 计算出尽可能接近真实的实际生产成本， 计算出尽可能接近真实的实际生产成本，属于实际成本制 度的范畴。它们虽然也能较正确地反映产品的实际成本， 度的范畴。它们虽然也能较正确地反映产品的实际成本， 为编制会计报表提供资料，对成本管理起一定的作用， 为编制会计报表提供资料，对成本管理起一定的作用，但 这种实际成本制度却很难适应现代化大生产经营管理的需 其缺陷主要有： 要，其缺陷主要有： 1、反应迟钝，控制性差。实际成本制度的着重点是放在 、反应迟钝，控制性差。 事后核算；生产费用发生时，没有及时进行差异的核算； 事后核算；生产费用发生时，没有及时进行差异的核算； 将合理成本与可避免的损失混在一起计入最终产品。 将合理成本与可避免的损失混在一起计入最终产品。这样 计算出来的实际成本不能直接回答是高还是低以及高低的 原因，失去了成本核算的控制作用。 原因，失去了成本核算的控制作用。
第八章-成本管理-第三节标准成本控制与分析
应付直接人工工资 550 000 元。
要求:
⑴计算乙产品标准工资率和直接人工标准成本。
⑵计算乙产品直接人工成本差异、直接人工工资率差异和直接人工效率差异。
(2012 年)
【答案】
⑴乙产品的标准工资率=420 000÷21 000=20(元/小时)；乙产品直接人工标
准成本=20×2=40(元/件)。
⑵乙产品直接人工成本差异=550 000-40×10 000=150 000(元)，乙产品直
考点 10 成本差 异的计算
知识总结 ①标准成本分为理想标准成本和正常标准成本 ②通常，正常标准成本大于理想标准成本，理想标准成本一般难以达到 ①产品成本由直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成，将各项目的标准成本汇 总，即得到单位产品的标准成本②单位产品的标准成本=直接材料标准成本+直接人 工标准成本+制造费用标准成本=Σ(用量标准×价格标准) ①直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异都可分为价格差异 和用量差异②直接材料价格差异的主要责任部门为采购部门，直接人工工资率差异的 主要责任部门为营运人事部门，用量差异的主要责任部门为生产部门
眼的与价格差异有关，带有“用量”“效率”“工时”等字眼的与用量差异有关。
名师解读
计算成本差异的公式很多，且参数的名称然后点击上去很像，考生应总结记
忆公式的规律，避免在计算时混淆，导致计算错误（相关公式的比较见附）。其
中，各项成本差异的计算公式可不用单独记忆，只需记住对应的用量差异和价格
差异，将两者加总即可得出成本差异；只有计算固定制造费用成本差异时，才涉
应根据实际情况，确定主要责任部门，以便于及时进行改进。成本差异的分析表
如下所示。
差异类型 价格差异
管理会计课件-第8章标准成本法
第三节 固定制造费用成本差异的计算、分 析和控制 开支差异=实际分配率×实际总工时
现实的标准成本 现有条件应该达到， 最切实可行， 不断修改
三、成本差异的种类
直接材料 成本差异 价格差 价格 异 差异 直接人工 成本差异 变动制造费 固定制造费 成本差异 成本差异
•价格差 •工资率 异 差异 •数量差 •耗用量 异 差异
•分配率差 异
数量 差异
•开支差 •效率差异 异 •能力差 异 •效率差
一、直接材料成本差异
例：渝西公司本期生产甲产品500件，耗用X材料900 千克， X材料的实际价格为48元/千克。假设X材料 标准价格为40元/千克，单位甲产品的标准用量为2 千克X材料，试进行X材料的成本差异分析。
解：材料价格差异=（48-40）*900=7200 （不利差异） 材料用量差异=（900-2*500）*40= - 4000 （有利差异） 材料总成本差异=48*900-40*500*2= 3200 (不利差异） 或=7200- 4000= 3200 (不利差异）
第三节
成本差异的账务处理
设置成本 差异账户
成本差异的 归集
期末成本差 异的账务处 理
材料成本差异
价格差异
用量差异
成本 差异 核算 账户 直接人工 成本差异 变动制造费 成本差异 固定制造费 成本差异 工资率差异
-第八章_标准成本法
工时
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据此，可确定直接人工标准成本的计算公式
如下：
直接人工标准成本＝直接人工效率标准×直
接人工工资率标准 =标准工时单耗×标准工资率
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某公司生产A产品仅需一种甲材料，经过 工程技术工人测算，每件生产时间为30 小时，允许休息时间为2小时，必要的整 理时间为1小时，允许停工事件为2小时， 允许的废品时间为3小时。每小时平均基 本工资为4元，补贴为1元。
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一、标准成本概述
（一）标准成本的概念 按照成本项目事先制定的，在已达到的生产 技术水平和有效经营管理条件下应当达到的单位 产品成本目标。它是事先制定的一种预定的目标 成本。 客观性、科学性、正常性、稳定性、目标性和 尺度性
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实施标准成本系统步骤
制定单位产 品标准成本
计算实际产量 的标准成本
汇总计算实 际成本
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第一车间
5 000元 5 000元 2 000元 500元 500元 13 000元 6 500.00 2 1.50 3 6.6
第二车间
3 500元 1 800元 3 900元 1 400元 400元 11 000元 6 000.00 1.8 2.0
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练习
某企业A产品固定性制造费用标准成本的计算如 表4所示。
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1.变动制造费用的标准成本
在变动制造费用标准成本中，用量标准 就是生产单位产品所需直接人工标准小 时或机器工作标准小时，价格标准是变 动制造费用分配率标准。
单位工时变动性制造费用标准分配率=变动
性制造费用预算总额÷直接人工(或机器)标 准总工时
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据此，可以确定变动性制造费用标准成 本计算公式：
第八章标准成本法
它产生后，很快在一些工业发达国家得到 采用。
20世纪20年代末到30年代初，前苏联在标 准成本法的基础上提出了定额（成本） 法。
我国在20世纪50年代中期从前苏联引入定 额（成本）法。
第八章标准成本法
一、成本差异计算与分析的通用模式
采用差额计算法（连环代替法的简化形式） 标准总成本=实际投产量×标准单耗×标准单价 实际总成本=实际投产量×实际单耗×实际单价 总成本差异=实际总成本－标准总成本
其中：
①数量差异= •投实产际量×( •单实耗际•－•单标耗准 •)•×•单标价准
•②价格差异=•投实产际量•×•单实耗际 •× •(•单实价际•－•单标价准•)
•∑（各种材料实际耗用量×实际单价） •各种材料实际耗用量之和
第八章标准成本法
产出差异 =
•材料实 际耗用总
•－
•材料标 准耗用总
量
量
•×•均标标准准结单构价平
结构差异 =
•材料实 际耗用总
•×
•实际结构平 均标准单价
•－•均标标准准结单构价平
•=
•按标量准单价计算 的实际混合成本
•－•的按标实准际混用合量成计本算
• 材料用量差异 =（520－200×2.5）× 5 =（200×2.6－200×2.5）× 5=+100（元）（不 利）
P193[例8-3] 某企业购进B材料1000千克，每千克 实际价格为5.8元，标准价格为5.6元。
材料价格差异 =1000×（5.8－5.5）=+200(元) (不利差异)
第八章标准成本法
材料价格差异（输出法） =实际消耗量×（实际价格－标准价格）
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第八章标准成本法
第一节标准成本法
标准成本法是指通过制定标准成本、将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。
一、标准成本及其种类
(一)标准成本的定义
标准成本是指在正常生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
[特点]
1．是根据对实际情况的调查，用科学方法制定的。
2．在现有的生产技术和管理水平上，经过努力可以达到的。
（二）标准成本的种类
1．理想标准成本
理想标准成本是在最佳工作状态下可以达到的成本水平，它排除了一切失误、浪费、机器闲置等因素，根据理论上的耗用量、价格以及最高的生产能力制定的标准成本。
2．正常标准成本
正常标准成本是在正常生产经营条件下可以达到的成本水平，它是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。
它反映了过去一段时期实际成本水平的平均值，反映该行业价格的平均水平、平均的生产能力和技术能力。
当生产技术和经营管理条件变动不大时，它可以在较长一段时期采用。
3．现实标准成本
现实标准成本是在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平，它是根据现在所采用的价格水平、生产耗用量以及生产经营能力利用程度而制定的标准成本。
现实标准成本最接近实际成本、最切实可行。
它与正常标准成本不同的是，它需要根据现实情况的变化不断进行修改。
(三)标准成本的作用
◆便于企业编制预算
◆可以有效地控制成本支出
◆可以为企业实施例外管理提供依据
◆有利于企业进行产品的价格决策和预测
◆可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作
二、标准成本制度的内容
（一）标准成本的制定
产品成本是由直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目组成，因而应按照这些成本项目的特点分别制定其标准成本。
其基本形式是数量标准乘以价格标准，从而得到各有关成本项目的标准成本。
可以分别根据直接材料的标准用量和标准价格、直接人工的标准工时和标准工资率以及制造费用的标准工时和标准分配率来具体计算。
在实际工作中，标准成本的制定最好满足这样的要求：标准成本的实现既非轻而易举的，但又不是高不可攀的，而是经过努力可以达到的；如果生产技术或经营管理条件发生了较大变化，标准成本也应做相应的修订。
制定标准成本应遵循以下主要原则：
1.标准先进
标准成本应制定在较为先进的水平上，以激励职工充分挖掘降低成本的潜力。
2.考虑未来
制定标准成本不仅要依据历史成本资料，还应预测未来经济情况及其他各有关因素的变动。
3.多方参与
在制定标准成本时，不仅需要管理者参与，还应让标准成本的执行者参与，以充分发挥标准成本的激励作用。
（1）直接材料标准的制定
材料数量标准：应包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗、不可避免地形成一定废品所需用的材料等，应根据设计的要求正确地确定，按产品耗用的各种材料分别计算。
材料价格标准：应包括采购时的发票价格，而且要把商业折扣及现金折扣及采购直接发生的运杂费和其他费用包括在内。
以往价格的波动情况、供货来源、通货膨胀等因素也应给予充分重视，材料价格标准应按产品耗用的各种材料分别计算。
（2）直接人工标准的制定
用量标准：应包括现有生产技术条件下生产单位产品所需用的时间。
具体包括对产品直接加工所用工时、必要间歇和停工时间以及在不可避免的废品上所用的工时，应以事先确定的工艺方案为基础正确地确定，按产品的加工步骤分别计算，然后按产品汇总。
工资率标准：对以往工资变动规律、今后调整工资的可能性都需要充分考虑。
（3）制造费用标准的制定
生产能力标准：应是工厂在现有设备能力条件下所可能实现的最高产能。
也就是理想产能减去不可避免的维修保养和其他停工时间等，实际可能制成的产品数量或者为制造这些产品所需要的标准工作时数，同时也应该考虑销售量因素。
费用金额标准：应考虑过去开支情况以及物价变动趋势。
制造费用内容庞杂，主管人员应逐项审核，抓住重点，拟订出先进、合理的费用金额标准。
费用金额可以按照固定性制造费用和变动性制造费用分别编制。
（二）标准成本差异的计算与分析
产品的标准成本是一种预先制定的目标成本，是用来控制实际成本的，但在成本发生的具体过程中，由于种种原因，产品的实际成本与标准成本之间会发生偏差，即存在成本差异。
分析成本差异对管理者来说，是一项重要的信息。
它可以具体掌握差异形成的原因和责任，采取相应的措施，消除不利差异，发展有利差异，以实现对成本的有效控制，不断降低成本，提高经济效益。
（三）标准成本差异的处理
第二节标准成本差异计算与分析
一、直接材料成本差异
量差＝(实际用量－标准用量)×标准价格
价差＝(实际价格－标准价格)×实际用量
总差异＝直接材料实际成本－直接材料标准成本
二、直接人工成本差异
量差(耗用量差)＝(实际总工时－标准总工时)×标准工资率
价差(工资率差)＝(实际工资率－标准工资率)×实际总工时
总差异＝直接人工实际成本－直接人工标准成本＝量差＋价差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量
实际工资率＝实际工资总额÷实际总工时
三、变动制造费用成本差异
量差(效率差)＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率
价差(开支差)＝(实际分配率－标准分配率)×实际总工时
总差异：变动制造费用实际成本－变动制造费用标准成本＝量差＋价差其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量
实际分配率＝实际变动制造费用总额÷实际总工时
四、固定制造费用成本差异
开支差＝实际固定制造费用总额－预算固定制造费用总额
＝实际分配率×实际总工时－标准分配率×预算总工时
能力差＝(预算总工时－实际总工时)×标准分配率
效率差＝(实际总工时－标准总工时)×标准分配率
总差异＝开支差＋能力差＋效率差
其中：标准总工时＝单位产品工时定额×实际产量
预算总工时＝单位产品工时定额×预计生产能力产量
实际分配率＝实际固定制造费用总额÷实际总工时
标准分配率＝预算固定制造费用总额÷预算总工时
三、期末成本差异的账务处理
1．直接处理法
直接处理法是将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从利润表的主营业务收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。
这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。
优点：
◆避免期末繁杂的成本差异分配工作，简化成本计算；
◆本期发生的成本差异全部反映在本期的利润表上，这样可以如实反映
本期生产经营的全部成效；
缺点：要求经常修改标准成本，否则会计报表的信息失真。
2．递延法
递延法是将本期发生的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末库存产成品和本期已售产品。
这样分配以后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，利润表上反映的主营业务成本也是本期销售的产品的实际成本。