华源制药舞弊案的警示
华源药业案例分析
案例分析
一、会计师事务所的独立性 二、审计程序和方法 三、会计准则 四、造假动因分析
思考
股市和上市公司的不规范——如何应对？ 政府——有效调控 企业——修炼内功 注册会计师——坚守原则 普通投资者——保持理性
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华源药业案例分析
华驻上 海专员办的一篇名为《巨额造假粉饰太平—某上市公 司会计造假手法面面观》的文章，指某上市公司在 2001-2004年通过会计造假，虚增收入2.57亿元，虚 增利润1.57亿元。陷入财务造假丑闻的华源制药，在 外界强烈的质疑声中，终于难掩事实真相，公开承认 了其连续4年的财务造假行为。在这个案例中，华源 制药造假手法之多、违规金额之大、持续时间之长、 涉及面之广，令人触目惊心。
华源药业主要会计问题
1.通过签订虚假协议，形成帐外资金，虚增利润 2.通过虚假债权交易，“消化”不良、不实资产 3.通过虚缴土地出让金，虚增无形资产 4.通过对开增值税发票，虚增销售收入 5.通过帐外资金和债权换股权，虚减成本费用 6.通过帐外账户资金和虚挂往来账户，虚计其他业务 收入 7.通过帐外账户，提款报销费用
华源药业主要审计问题
在华源制药造假的 2001年至2004年，上海东华会计师事务所为 其提供了连续四年的审计服务，并始终都出具了无保留的审计意 见。 在其合作的四年间，华源药业通过与其他企业串通，虚增购销业 务，对开增值税发票，虚增主营业务收入1.94亿元，虚构贸易差 价利润946.46万元。通过虚缴土地出让金，虚增无形资产，直接 导致华源制药在金寨华源的权益虚增4530.24万元。这仅仅是华 源制药在财务造假中的一部分，数额如此之大，具有基本财会知 识的人都可能对此提出一些质疑，更何况是具有高审计资质、一 流审计人员的上海东华。
基于内控视角的财务舞弊分析——以新华制药为例
CHINA COLLECTIVE ECONOMY摘要：21世纪初，美国安然公司发生了严重财务舞弊案，出具了《萨巴斯法案》。
随着经济的发展，内部控制逐渐呈现弊端。
使财务报表不能准确反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，也不利于报表预期使用者对企业做出投资决策。
新华制药公司由于内部控制存在缺陷使其破产。
文章基于此案例的分析，国内外的文献研究以及对新华制药的公司及业务层面的了解和内控5要素的分析及自我评价，进一步为企业内部控制的识别和完善提出意见。
关键词：财务舞弊；内控；自我评价；五要素一、导论在21世纪初，会计造假和财务舞弊开始高频率的涌现。
这些会计丑闻的接连出现直接催生《萨巴斯法案》的出台，该法案的出台对企业内部控制其他准则的制定具有指导意义。
我国也颁布了《企业内部控制基本规范》，用来规范我国上市公司的内部控制的执行和制定的有效性。
要求公司首先要根据本公司的性质业务范围等设计符合本公司的内部控制，然后做好本公司的内部评价工作，最后再出具财务报表和披露有关信息，确保信息的准确性。
二、新华制药案例分析（一）新华制药简介新华制药股份有限公司于1993年在原山东新华制药厂基础上改组而成，其前身山东新华制药厂至今已有六十余年历史。
(二）新华制药内部控制总体情况先由审计部门联系各组织，安排并且协调各种评价活动的有效进行。
再由董事会按照一定的标准对内部控制的意见进行评价并且如实的向外界披露。
最后，由监事会进行恰当的监督和管理。
1.控制环境新华制药《公司章程》中有明确规定在董事会的监督下，公司经理层需要执行生产经营活动，定期讨论，并将讨论过程及结果上报给董事会。
新华制药也设立了审核委员会，其下包括3名独立非执行董事，3名非执行董事，2名执行董事，4名监事会成员，3名副总经理以及两名董事会秘书。
在2011年，两位原高层人员因为工作变动不再继续担任原职务。
2.风险评估（1）市场风险由于新华公司存在对外贸易的交易活动，年销售额的37%都是以外币结算的，主要涉及美元、英镑和港币。
华源制药舞弊案的警示
【 案件 分析 】
（ ） 一 会计 师事 务所 的独 立 上海东华从 ２ ０ ￣２ ０ 年 ０ １ ０４
而不见 ” 的现 象作 出一 点思考 。 会计 师事 务所表 现 出来 的低 职
业道 德水 平和独 立 性 的缺 失 背
后 肯定存在着制度 方面的原 因。 影响我 国审 计师 独立 性 的
专员办 的一篇名 为 《 巨额造 假
让金 ， 虚增 无形 资产 ， 接导 致 直 华源制 药在 金寨 华源 的权 益虚
粉饰太 平——某 上 市公 司会 计 造假手法 面面观 》 的文章 ， 指出
司， 虚做租赁费 、 托管 费、 技术转 增 ４ ５ ０ ２ 万元 。这仅仅是 华 ３、４ 源制 药在财 务造假 中的一部 分，
２ ０ 之 前我 国对 政府 补 ０ ６年
助 的会 计处理并没有 具体规 定 。
对 比该文和华源制 药 ２ ０ 年年 ０４ 报， 向公众揭露造假 的上市 公司
流审计人员 的上海东华 。 我们 不 得不 对 事务 所对 被
无保 留意见 的审计报告 。
审计 上市 公司 的重大 问题 “视 就是 处在 重组 关键 期的华 源系 旗下上市公司华源制 药。 在这个案例 中 ， 华源 制药造
数额如此 巨大， 具有基本财会知 识的人 都可 能对 此提 出一 些质 疑 ，更何况是 具有 高审计资质 、
一
某上市公司在 ２ ０ ￣２ ０ ０ １ ０ ４年通 元 等等。 然而 负责 其 审计 工作 的上 过会 计造假 ，虚增 收入 ２ ５ ． ７亿
以下简 元， 虚增利润 １５ 亿元 。同年 ３ ．７ 海 东华会 计师事务 所 （ 月３ １日， 第 一财 经 日报》 《 通过 称 上海东 华 ） 却连 续 ４年 出具
华源假账再显商业道德危机
华源假账再显商业道德危机
佚名
【期刊名称】《中国医药导报》
【年(卷),期】2006(003)013
【摘要】@@ 正在人们为中国的股市头疼不已时,华源制药股份有限公司(600656)又被曝财务造假,让本已心惊肉跳的股民们再次对上市公司的商业道德失去信心.【总页数】2页(P54-55)
【正文语种】中文
【相关文献】
1.罢工!低成本“危机”再显,韩系车发展成谜 [J], 张喆
2.华源集团并购危机案例分析--基于风险管理的角度 [J], 王鹤
3.危机之兆再显 [J], 易珏
4.华源股份挺进墨西哥—访中国华源集团副总裁、上海华源股份董事长吴云生 [J], 张乐生;王贤英
5.新华源:把危机变成自我变革升级的契机 [J], 谢琳
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上海华源制药案例审计分析
账外资金 和债权换 股权
如2001年，华源制药在购买北京星昊现代医药开发有限公司股 权时，利用两份购买价栺不同的协议，虚增长期投资400万元， 幵将虚列长期投资的400万元转入账外账户，通过虚构交易虚增 利润400万元。2003年，华源制药在购买辽宁华源本溪三药有限 公司股权时，利用两份转让价栺不同的协议，虚增长期投资 2140万元。公司将其中的1640万元通过虚构交易划回，虚增利 润960．34万元；其余500万元被辽宁华源本溪三药有限公司用 来冲减营业费用。2004年，华源制药又在转让北京星吴现代医 药开发有限公司股权时，利用两份转让价栺不同的协议，虚增投 资收益和应收账款298．4万元。
审 计 风 险 防 范
审计计划 要全面， 审计程序 要抓住重 点
受托阶段要迚行可行性分 析，明确双方的权利、义 务。准备阶段要知人善任， 确定审计重点。实施阶段 要关注证据真实性，经双 方签章确认，报告阶段要 复核重点问题
审 计 风 险 防 范
在实施审 计项目时， 符合性测 试与实质 性测试要 相互配合
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违背了哪些注册会计师职业道德基本原则
诚信 客观和公正
原则
独立性
保密
涉案事务所——上海东华
01 S T 数码 02
达尔曼
.
03
上海 华源
秦丰 农业
04
注册会计师的角色定位
查错防弊
增值服务
经济警察
浙江凤凰
老八股
上海华源
2006 年 3 月 5 日，《财政监督》 杂志 刊发了财政部驻上海 专员办的一篇名 为 《巨额造假粉饰太平——某上市公 司会计造假手法面面观》的文章，指出 某上市公司在2001-2004年通 过会计造 假，虚增收入 2.57 亿 元，虚增利润 1.57 亿元。同年 3 月 31 日，《第一财 经日报》通过对比该文和华源制药 2004年年报，向公众揭露造假的上市公 司就是处在重组关键期的华源系旗下上 市公司华源制药。
新华制药内部控制失效案例分析课件
内部控制失效的含义及影响
• 内部控制失效是指企业的内部控制政策和程序没有能够充分发挥其应有 的作用，导致企业无法有效防范风险、错误和舞弊，甚至可能影响到企 业的正常运营和财务状况。内部控制失效会对企业产生多方面的影响， 包括但不限于
• 资产流失：由于内部控制失效，企业资产可能被滥用或被不法分子侵占， 导致企业资产流失。
内部控制失效的具体表 现
1. 数据不准确
在某项业务中，财务部门与业务部门之间的数据不一致，导致财务报表出现重大错误。经 过调查发现，是由于两个部门之间的数据传递和核对环节存在漏洞，未能及时发现和纠正 错误。
2. 数据不完整
在另一项业务中，审计部门发现部分销售数据缺失，无法进行准确的销售分析。经过调查 发现，是由于销售系统的部分数据未被及时录入或更新，导致数据不完整。
加强风险评估，制定科学的风险 应对策略
加强信息沟通，提高企业内部信 息传递效率
建立完善内部控制环境，提高员 工内部控制意 识
规范控制活动，确保内部控制制 度得到有效执行
完善监督机制，加强内部控制监 督与检查
04
内部控制改措施与
完善内部控制环境
建立良好的内部控制文化
加强员工内部控制意识培训，将内部控制理念融入企ห้องสมุดไป่ตู้文化中， 促进员工自觉遵守内部控制制度。
针对公司关键业务环节和重大风险领域，制定严格的控制措施， 确保业务活动的合规性和安全性。
实施内部控制信息化
将内部控制制度嵌入信息系统，实现业务流程自动化和智能化， 减少人为干预和操作失误。
提升信息沟通与监控效率
加强内部信息沟通
建立畅通的信息沟通渠道，确保 公司内部信息传递及时、准确、 完整。
强化外部信息披露
药害事件案例反思
药害事件案例反思“欣弗”不良事件及反思一、事件经过·2006年7月27日，国家食品药品监督管理局接到青海省食品药品监督管理局报告，西宁市部分患者在使用上海华源股份有限公司安徽华源生物药业有限公司生产的克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液（又称欣弗）后，出现了胸闷、心悸、心慌、寒战、肾区疼痛、腹痛、腹泻、恶心、呕吐、过敏性休克、肝肾功能损害等临床症状。
随后，广西、浙江、黑龙江、山东等地的药监管理部门也分别报告，有病人在使用该注射液后出现相似临床症状。
·2006年8月3日，卫生部连夜发出紧急通知，停用上海华源股份有限公司安徽华源生物药业有限公司生产的药品欣弗。
·截至2006年8月15日，国家药品不良反应检测中心收到有关安徽华源克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液不良反应事件报告，涉及全国16省区，共报告欣弗不良反应病例93例，死亡11人。
·2006年8月15日，国家食品药品监督管理局通报了对欣弗不良事件调查结果。
二、事件原因安徽华源生物药业有限公司违反规定生产克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液，未按批准的工艺参数灭菌，该药品应当经过105摄氏度、30分钟的灭菌过程，但是安徽华源却擅自将灭菌时间缩短1分钟，同时增加灭菌柜装载量，影响了灭菌效果；经中国药品生物制品检定所对相关样品进行检验，结果表明，无菌检查和热原检查项不符合规定。
三、处理结果1、对企业的处理·由安徽省食品药品监督管理局没收该企业2006年6月以来生产已销售“欣弗”药品违法所得，并处以货值两倍罚款；·责成安徽省食品药品监管局监督该企业停产整顿，收回其大容量注射液《药品GMP证书》；·由国家食品药品监督管理局撤销该企业“克林霉素磷酸酯葡萄糖注射液”（欣弗）药品的批准文号，委托安徽省食品药品监督管理局收回批件；·对安徽华源生物药业有限公司召回的“欣弗”药品，由安徽省食品药品监管部门依法监督销毁。
假劣药的培训
假劣药的界定
药品管理法对假劣药的界定
假药
《药品管理法》规定，禁止生产（包括配 制）、销售假药。如有下列情形之一的，为 假药： （一）药品所含成份与国家药品标准规定的 成份不符的； （二）以非药品冒充药品或者以他种药品冒 充此种药品的。
有下列情形之一的药品，按假药论处：
（一）国务院药品监督管理部门规定禁止使用的； （二）依照《药品管理法》必须批准未经批准生产、 进口，或者依照《药品管理法》必须 检验而未经检验即销售的；
查方案做好准备。 制定药品监督检查方案，确定检查的重点和目的。 领导审阅检查方案，同意后方可实施。 了解有关专业知识及有关产品情况。
携带好相关的法规文件和材料。
备好监督检查的执法文书、抽样记录和凭证以及 取证和抽样的用具。
了
掌握造假动态
药品制假售假手法翻新，药品质量仍不稳定
针对传统的造假与对策
假劣药存在的因素
假劣药品存在的原因
我国医药体制存在的问题
医药不分的体制背景下，药品销售无法充分市场 化，迫于以药养医的压力，药品绝大部分利润被医 疗机构攫取，药企为了生存，为了中标，而拼命降 低价格、成本，不惜偷工减料、以假乱真，导致药 品质量无法保证，最终频频酿成药害事件。 例如：安徽的“欣弗事件”主要原因是药厂为了 降低成本，更换了消毒设备，减少了消毒灭菌时间。 据了解，一瓶欣弗的出厂价是 2.7元，而医院卖给患 者则是38元，绝大部分的利润被医院占有。
如何善于发现疑点
核对药品包装、包装物、说明书及防伪标识发现问题。 从经销商或委托代理商提供的证明材料中发现问题，找出假 药的破绽。 从购药凭证中发现问题
是查药房药库，通过看代销品种发现线索。
监督检查重点目标：
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华源制药舞弊案的警示案儡在德勤的科龙电器"审计门"事件发生不久,上海东华会计师事务所因为华源系旗下上市公司华源制药财务造假而再次成为关注的焦点,再次引发了人们对会计师事务所的担忧.【案情简介】2006年3月5日,《财政监督》杂志刊发了财政部驻上海专员办的一篇名为《巨额造假粉饰太平——某上市公司会计造假手法面面观》的文章,指出某上市公司在2001~2004年通过会计造假,虚增收入2.57亿元,虚增利润1.57亿元.同年3月31日,《第一财经日报》通过对比该文和华源制药2004年年报,向公众揭露造假的上市公司就是处在重组关键期的华源系旗下上市公司华源制药.在这个案例中,华源制药造假手法之多,违规金额之大,持续时间之长,涉及面之广,令人对外经贸财会2oo6.9上海财经大学徐华新/文触京心.其会计造假的主要手法是建立账外账户,通过虚缴土地出让金,虚增无形资产等.如2001~2004年间,在4次股权收购中,将协议价与实际价的差额4490万元,转入账外账户; 虚拟购销业务,对开增值税发票,编制虚假记账凭证,虚增主营业务收入1.94亿元,虚构贸易差价利润946.46万元;利用账外账户虚减成本;通过账外账户,将资金划入该公司及其子公司,虚做租赁费,托管费,技术转让费等其他业务收入2725万元等等.然而负责其审计工作的上海东华会计师事务所(以下简称上海东华)却连续4年出具无保留意见的审计报告.【案件分析】(一)会计师事务所的独立上海东华从2001~2004年一直为华源制药提供年报的审计服务.在这4年的合作过程中,上海东华对华源制药的内部组织结构,重大交易,内部控制体系等可以说是非常清楚了.这期间,华源制药通过与其他企业串通,虚拟购销业务,对开增值税发票,虚增主营业务收入1.94亿元,虚构贸易差价利润946.46万元.通过虚缴土地出让金,虚增无形资产,直接导致华源制药在金寨华源的权益虚增4530,24万元.这仅仅是华源制药在财务造假中的一部分, 数额如此巨大,具有基本财会知识的人都可能对此提出一些质疑,更何况是具有高审计资质, 一流审计人员的上海东华.我们不得不对事务所对被审计上市公司的重大问题"视而不见"的现象作出一点思考. 会计师事务所表现出来的低职业道德水平和独立性的缺失背后肯定存在着制度方面的原因. 影响我国审计师独立性的会计版块因素很多,但最主要的因素大多与我国审计师职业的发展历程和特有的制度背景有关.1.通过改制上市的国有企业在公司治理结构上存在重大缺陷.上市公司治理结构出现严重重叠,治理结构严重失衡的问题,股东会和董事会往往"合二为一".审计单位的报酬(审计费用)是由被审单位支付的,审计机构及审计人员与被审单位已经从监督与被监督的关系演变成为雇佣关系;因此,这种利益的依附关系必然影响审计的独立性.注册会计师这种具有强专用性的人力资本的收入来源(包括审计收入和非审计收入) 完全依赖被审单位,这是问题的症结所在.华源制药试图在产业转型和资产重组中解决和消化历史遗留问题,注册会计师如果出具保留意见或否定意见的审计报告,事务所便会失去客户和收入,而华源制药可以更换会计师事务所轻易达到它的目的.在面临生存和违反职业道德的两难选择中,注册会计师出于自身的生存问题更倾向于选择前者. 所以,这种制度的缺失是影响我国注册会计师职业道德水平的直接原因.2.事务所的规模偏小,导致其在经济上对客户过度依赖.致使其难以独立,客观,公正的发表审计意见.3.事务所及其行业协会的官办性质,导致其在民间自律和政府监管上的独立性缺失. (二)审计程序和方法上海东华对华源制药财务连续4年出具无保留审计意见, 说明事务所审计人员存在与被审计单位之间的博弈.双方之间的长期合作关系中,华源制药对上海东华的审计程序以及审计方法可以说了如指掌,完全有可能隐瞒一些重要事实,或者在审计程序中通过一些账务处理避开事务所的抽查,以至于使得事务所被"欺骗".这一点在美国南方保健公司财务舞弊案例中得到充分的说明.南方保健处心积虑的规避审计,其会计人员对安永审查各个报表科目所用的重要性水平了如指掌,并千方百计将造假金额化整为零,确保造假金额不超过安永确定的"警戒线".这样即使虚假会计分录被抽查到,也可以"金额较小,达不到重要性水平"为由予以搪塞.从华源制药造假的手法上分析,该公司通过控制一家空壳公司,利用账外账户,虚增销售收入,虚减各种费用和成本,从而达到调高各年度的净利润.在这种情况下,如果会计师事务所仅仅通过一些函证调查,就根本不可能知道这些造假活动.因为这些被函证的公司或企业,要么被华源制药控制,要么与华源制药有紧密的利益联系.因此函证是不可能发现这些虚假交易的. ..)会计准则在我国上市公司的会计报表中,列示政府补助的"补贴收入"一直是一个重要的项目.设立的初衷是发挥政策导向作用促进市场资源的优化,然而当上市公司的质量每况愈下,配股生案膀分析命线和sT制度的刚性造成了会计主体的行为扭曲,政府补助这一非经常性收益,却被不正常的正常化了,甚至异化成了为支持上市公司保持融资功能,维护公司形象,开展资产重组的重要砝码.华源制药2004年的净利润为1013万元,通过土地出让和股权转让,华源制药当年的利润增加4530.24万元,相当于2004年净利润的447%.如果扣除这些增加的利润,华源制药当年的净利润为一35l7.24万元. 2006年之前我国对政府补助的会计处理并没有具体规定. 而IAS20对补贴收入作了详尽的规范.华源制药通过和六安振林企业发展有限公司组建了安徽金寨华源天然药物有限公司,由金寨华源向安徽金寨县支付土地出让金,并获得政府补助.这就符合IAS20关于与资产相关的政府补助的定义.其会计处理要么将该笔补助列为递延收益, 要么在确定资产账面金额时扣除补助额1.92亿元.如果按照IAS20对该笔政府补助进行处理, 华源制药就不可能会有4530.24 万元的投资收益.正是由于我国会计准则对政府补助缺少应有的重视,一方面给上市公司进行盈余管理提供了广阔的空间,同时又使得会计师事务所在实际的审计过程中无据可依.当看到政府给予红头文件时,不管这些政府补助有没有给企业,或者以何种方式给企业的,会计师事务所就认为政府补助是存在的,不会再有过多的质疑.嘻200)69会计版块案穗转毋_墨圈?【警示】(一)提高会计师事务所的独立性在人们呼吁要加强审计人员的职业道德,改善事务所的人力资源建设的同时,我们更要意识到,单纯依靠提升审计师诚信和道德水平是不够的,最主要的是加强相关的制度性建设.唯有在制度建设上取得突破,才能从根本上提高审计师的独立性,大大提高整个行业的社会公信力. 政府必须采取相应措施,使自身的职能真正转变,逐渐减少政府对上市公司的幕后支持和干预, 为注册会计师审计创造良好的执业环境,为其保持独立性,提供制度上的保障,完善注册会计师聘用更换机制和注册会计师民事责任.(二)改进会计师事务所的审计程序和方法6DO0万元在审计过程中,会计师事务所和客户之间不断相互了解,其审计程序和方法被客户所掌握. 客户可能会出于某种动机(上市,配股等),采取一些特意针对注册会计师审计的措施,来规避审计.因此,注册会计师应该尽可能的根据各个审计对象的行业特征,公司特点制定有效的审计程序和方法,避免被客户利用.会计师事务所应该引入风险导向审计理念,探索风险导向审计方法.(三)建立一套对会计师事务所审计的监督体系有必要在中国注册会计师协会及地方注册会计师协会设立职业道德监管机构,聘请来自实务界和理论界的专业人员,针对注册会计师的职业道德执行情况进行监督.除了设立权威的专业监管部门以外,还应进一步改善目前以清理整顿,年度检查为主的监管措施.应建立注册会集计师职业道德水平追踪制度,加强职业道德准则的案例研究,以保持注册会计师提高职业道德水准的外在驱动力.同时,建立"诚信记录"和"信用评级",确保其成为注册会计师职业档案必备内容.(四)加快完善企业会计准则的步伐会计准则是证券市场中会计规范的核心,它有助于提高证券市场的综合治理.会计准则是上市公司会计工作的准绳,它规范了会计信息产生的原则和应用的方法,即应予披露的会计信息的来源及其基本内容,明确了被披露会计信息的质量要求,同时,它又是注册会计师的执业指南和职业保障.在当前证券市场配股制度刚性暂时无法改变的情况下,加快完善企业会计准则的步伐,及时有效地规范我国证券市场.责编:索华ll【数字参考】7D%:在日前举办的北京电影界电影版在中央电视台片库中,有《大敦煌》等古装8月20日,据北权工作座谈会上提出,今年中国电影大片,有《无国界行动》等现实题材优秀作品,共京邮区中心局信函分被盗播的损失金额达6000万元.约有4亿元的戏压在库中.已占新戏购买资金拣处介绍,每天约有中国电影版权保护协会法律部业的80%以上.近日,在第4届广博会上,央视不10%不符合规定的信务主管表示,根据上半年对数字非上得不清退700集电视剧等.退戏的主要原因有:函,需要通过手工分星电视台影视频道以及一些城市电视资金占用多;播出日程太满;题材重复,如央视拣.台的文艺娱乐频道的盗播统计,发现被播完苦情戏《大姐》,市场立刻出现了《大嫂》,主要问题为:不使侵权播出的影片数量达1200～1500《大哥》等连续剧.日前有两个朱元璋,两个勾:用国家邮政局监制的部.如按最低标准每部赔偿5万元践,4个"大唐盛世"在叫阵过招.目前电视剧市标准信封;用荧光墨计算,年损失金额达6000～7500万场已上升到精品与精品之间的竞争.一些未被水笔书写信封,无法元.播出的剧集,何时收回成本呢?通过分拣机分拣.对外经贸财会2o06.9会计版块。