国际会计(清华大学 郝振平)国际会计
国际会计(清华大学 郝振平)国际会计
第一讲会计环境的国际差异１．１会计的国际发展l 1494年，卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）：《算术、几何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportonalita)在威尼斯出版l 有的专家认为马可·波罗（Marco Polo）在中国曾看到复式记帐的做法。
（参看Holzer 等著：《国际会计》）l 16世纪，意大利复式记帐法首先传人德国、法国、西班牙、葡萄牙和荷兰，并且在这些国家中得到了进一步的完善和发展l 从16世纪开始，欧洲的商业中心由地中海沿岸转到了大西洋沿岸。
随着商品经济的发展，荷兰会计发展到了当时世界的领先地位l 欧洲大陆的会计方法首先传到英国，后又传到美国。
以后的传播更加广泛，荷兰将它的会计传播到印尼，法国则在波利尼西亚和法属非洲领地推行其会计制度；而德国则在北欧、俄国以及后来在日本扩大它的影响。
l 1865年在EDO时代西方复式簿记传入日本。
l 到19世纪，英国的会计与其经济一样在世界上处于领先地位。
英国还是现代审计和职业会计师的发源地。
在苏格兰产生了最早的职业会计师，1854年爱丁堡会计师协会被授予了皇家特许证l 进入20世纪，美国的经济实力不断增长。
尤其是第二次世界大战以后，美国的经济取得了绝对的优势，美国的会计也相应地在资本主义世界里取得了主导的地位。
之后，美国的会计理论和实务对世界许多国家都产生了重要的影响l 20世纪初，随着十月革命的胜利，在原苏联建立了第一个社会主义国家。
苏联在吸收德国、法国等欧洲会计方法的基础上逐步建立了计划经济体制条件下的统一会计制度１．２透视会计的国际方面的三个角度１．２．１跨国公司会计站在跨国公司的角度研究跨国经营活动中出现的各种会计问题，被概括称为跨国公司会计。
国外子公司会计（accounting for foriegn subsidiaries）的概念跨国公司会计的主要内容可大体概括为以下几个方面：⑴跨国公司的性质特征、组织形式和控制体制⑵外币财务报表折算⑶国际通货膨胀会计⑷跨国公司合并财务报表⑸跨国转移价格和国际税务⑹外汇风险管理⑺国际财务报告⑻跨国公司信息系统和控制系统的建立⑼跨国经营业绩评价⑽跨国公司审计１．２．２比较会计比较会计是指对不同会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等进行比较分析，概括异同点及其形成原因，探索发展规律，旨在帮助人们认识各种会计模式的特点，学习、吸收和引进先进的会计理论与技术而形成的一个专门的会计学研究领域。
会计学博士生导师((1985-2000年))
（1985-2000年）学生姓名、论文题目、毕业时间年厦门大学葛家澍1、林志军会计的假定、假设、原则、1985年2、李松玉完全历史成本计算的通用模型、1987年3、李若山论社会经济权责结构与审计、1989年4、曲晓辉、论物价变动会计、1989年5、魏明海基本会计理论结构、1991年6、陈少华公司财务报告目标内容与表达方式、1992年7、李瑞华中日会计比较、1992年8、何凡股份有限公司财务报表分析研究、1993年9、黄世忠股份制改造、1993年10、陈玮论稳健会计、1994年11、刘峰收付实现制权责发生制现金流动制、1994年12、庄世虹财务会计概念结构的比较、1994年13、陈箭深金融创新及其会计问题研究、1994年14、方荣义商誉会计论、1995年15、李少波税务会计基本理论方法研究、1995年16、李建发论具有中国特色政府会计与财务报表体系、1995年17、涂春永海峡两岸财务会计——准则与理论研究、1995年18、邓传洲试论财务会计的现值计量基础1997年19、林斌不确定性会计1997年20、刘宗柳国有资产保值增值研究1997年21.、陈光现代商业银行外部审计研究1998年22、桑士俊论企业分部财务报告1998年23、项有志企业兼并与收购若干会计问题研究1998年24、程春晖、全面收益会计研究、1999年25、李翔华、试论市场经济下的会计信息系统、1999年26、任永平、中德财务会计比较研究、1999年27、范永武、试论会计准则及其变迁——主题从新制度经济学视角进行的思考、1999年28、刘杰、中国上市公司盈余管理实证研究、1999年29、卢联生两岸关联方交易信息披露与法律责任之研究2000年30、吕胜光国有企业新上市问题实证研究2000年31、胡振超论上市公司中期财务报告2000年32、刘玉廷商业银行经营风险及财务会计研究2000年余绪缨1、孙宝厚会计系统论、1987年、2、陈国钢论代理人说与我国国有企业管理体制的改革、1988年3、陈双人管理会计与控制、1989年4、黄礼忠论国际管理会计信息与控制系统、1991年5、卢焕立论行为科学对现代管理会计的理论意义、1991年6、熊楚熊增值会计学研究、1992年7、于文强论国际管理会计、1992年、8、于增彪行为会计基础研究、1993年9、毛付根企业理财基本理论研究、1994年10、胡玉明论资本成本会计、1995年11、怯来发现代公司理财与财务风险研究、1995年12、陈胜群现代成本管理论、1996年13、骆德明以作业管理为基础的新管理体系研究、1996年14、孙航战略管理会计、1996年15、傅元略企业资本结构优化理论研究1997年16、林勇峰现金流动制会计研究1997年17、王大洋An Extract of Potential Implemention of Activity-based Costing in China Companies1997年18、张金良企业兼并理论研究1997年19.胡奕明金融工具创新若干问题研究1998年20.沈艺峰资本结构理论史1998年21.庄昆明管理控制1998年22、林涛、股票首次公开发行问题研究、1999年23、李常青、股利政策理论综合性评述与股利信号实证研究、1999年24、高培业、企业失败判别理论与实证研究、1999年25、xiao-li、lin、options、in、corporate、finance、and、internet(e-options)26、陈志升、企业创新战略问题研究、1999年27.贺颖奇管理控制会计中长期激励理论研究——现代契约理论的一种解说2000年28.聂桢环境管理会计研究2000年29.丁鹏可转换公司债券若干问题研究2000年吴水澎1、陈汉文注册会计师职业行为准则研究1997年2、王开田会计行为论1997年3、王华论会计准则的国际协调1998年4.石本仁建构适应现代公司治理结构的中国会计模式1998年5.谢德仁企业剩余索取权——分离安排与剩余计量1998年6、游相华、知识经济下的若干会计问题研究、1999年7、薛祖云、会计信息市场与市场管制——关于会计信息管制的经济学思考、1999年8、龚光明、石油天然气资产会计论、1999年9.黄京菁独立审计目标及其实现机制研究2000年10、林志毅股票市场会计信息披露制度相关问题研究2000年11、伍千奎上市公司资产重组的若干会计问题研究2000年曲晓辉1.林凤仪审计人员专业经验与重要性判断关系之研究2000年2、肖虹中国上市公司控股股东关联交易盈余管理研究2000年3、陈建煌现金流量的经验性评估——来自沪深股市的实证证据2000年4、杨金忠中国会计本科教育改革问题研究2000年陈少华杜兴强黄世忠傅元略孙谦冯淑萍陈汉文庄明来李建发上海财经大学娄尔行1、汤云为论重置成本会计、1987年2、张为国、会计目的与会计改革、1989年3、吴艳鹏资产计量论、1990年4、周忠惠论会计研究的方法论问题、1992年5、陈信元净权益会计理论探索、1994年6、孙铮论证券市场管理中的会计规范、1995年7、张鸣成本计量论、1995年8、章国富论我国会计及其所处社会经济环境的关系1997年徐政旦1、谢荣市场经济中的民间审计责任、1993年、2、章显中论审计与政府行为的关系及其社会背景、1994年3、徐建新审计质量论、1996年4、张建军审计概论体系研究、1996年75、朱荣恩中国证券市场独立审计研究、1996年6、胡春元审计风险研究1997年7、谢国新论综合审计:未来审计的发展方向1997年8、李树华、审计独立性的提高与审计市场的背离、1999年9、周志诚海峡两岸注册会计师法律责任之研究2000年汤云为1、谷澍履行中合约会计论1997年2、潘飞论制约我国具体会计准则的环境因素1998年3、钱逢胜、会计信息失真问题研究、1999年4、单喆慜1990—1999中国上市公司收购兼并行为研究2000年王松年1、刘兴云中西财务会计比较研究1997年2、尚志强跨国公司业绩评价系统研究1997年3、阎佐合并财务报表理论与实践1997年4、邓小洋商誉会计论2000年张为国1、陆德民上市公司资产重组偏差及其成因之实证研究1997年2、徐宗宇盈利预测信息披露可靠性的实证研究1997年3、赵建勇、中外政府与非盈利组织会计规范的比较研究、1999年4、赵宇龙、会计盈余与股价行为——对深沪股市的实证分析、1999年5、陆宇峰、净资产倍率和市盈率的决策有用性、1999年孙铮1、陆建桥、中国亏损上市公司盈余管理实证研究、1999年2、王跃堂股份公司会计制度改革效果的实证研究——会计准则国际化、经济后果与价值相关性2000年导师待查的1、刘威国际会计准则可比性研究1998年2、司胜华财务报告分片揭示研究1998年3、庄利铭、香港创意性会计的比较研究、1999年4、吴保民、中国注册会计师服务的质量和会计师事务所的改制5、蔡松棋、台湾地区上市公司财务预测宣告对股价影响之研究、1999年6、孙菊生、表外筹资会计问题研究、1999年财政部财政科学研究所杨纪琬1、汪建熙中国的股份经济及其会计问题、1990年2、陈毓圭宏观财务与会计准则、1991年3、于晓雷跨国公司与国际会计、1992年4、晏加源资产估价、1993年5、张良武中国企业集团论、1993年6、夏冬林中、美、日、法四国会计比较、1994年7、向德伟企业财务风险的评价与控制、1995年8、谢志华货币商品经营论、1995年9、李玉环会计运行机制、1996年、10、马贤明对中国注册会计师事业发展中若干问题的探讨、1996年11、王林国有企业经营机制转换中的有关财务问题、1996年12、陈建明独立审计概论1997年13、郜卓负债会计论1997年14、李洪辉现代公司资本结构论1997年15、孟焰西方现代管理会计的发展及对我国的启示1997年16、朱海林、金融工具会计研究、1999年、(也是王世定博士)17、刘海民试论会计信息产品2000年(也是王世定博士)黄菊波史耀武税收优化理论与我国税制改革2000年王世定1、朱海林、金融工具会计研究、1999年(也是杨纪琬博士)2、李明3、杜智勇企业购并风险研究2000年4、刘海民试论会计信息产品2000年(也是杨纪琬博士)中国人民大学阎达五1、陈亚民会计规范论、1990年2、戴德明会计事前监督、1991年3、贾华章中国跨国公司管理若干问题、1992年4、钟伯江现代成本会计模式研究、1992年5、耿建新企业集团会计管理、1993年6、肖伟上市公司会计规范化研究、1994年7、徐志宏中国企业具体会计准则研究、1994年8、张光福社会会计与国民经济核算、1994年9、郭凯霞财务报表论、1995年10、荆新非盈利组织会计准则理论框架研究、1995年11、牟乃密中美会计比较研究、1995年12、李梅纳税会计理论与实务、1996年13、徐国君劳动者权益会计论、1996年14、杜胜利控股公司资本控制研究1997年15、徐经长衍生金融工具管理研究1997年16、赵月圆所有者权益会计理论与实务1997年17.王化成论财务管理的理论结构1998年18.赵西卜中国会计准则研究1998年19.曹伟论会计准则1998年20、刘汝军、商业银行流动性风险管理、1999年21.陈东辉财务报告决策有用性研究2000年22.宋健波会计控制论2000年23.龚兴隆保险会计问题研究——以人寿保险会计为重点2000年24.马裕丰商业银行信息披露的研究2000年阎金锷1、秦荣生受托经济责任制——兼论中国的审计改革、1994年、2、宋常跨国公司财务管理若干问题探讨、1994年3、李敦嘉论效益审计、1995年4、虞伟萍政府外债审计研究、1995年5、陈关亭内部控制评价应用研究、1996年6、杨志国会计计量论、1996年7、林炳发审计理论结构研究1997年8、李华雄中国注册会计师制度研究1997年9、刘力云审计风险研究1998年10.刘志涛计算机审计理论与应用研究1998年11.李姝上市公司财务信息的披露与利用2000年天津财经大学李宝震1、杨永平论会计控制系统、1990年2、蔡春审计理论结构研究、1991年3、郝振平论合并会计报表、1991年4、陈敏、论企业筹资、1992年5、石爱中收益计量论、1992年6、张立民论国家审计——目标导向分析、1992年7、于长春税务会计问题研究、1996年于玉林1、刘铁良现代企业经营中无形资产价值评估理论研究1997年2、张昌仁企业与资本市场研究1997年3、张立建筑会计特殊问题论1997年4.孟凡利环境会计研究1998年5.张俊瑞资产变现论1998年6.许家林资源会计研究1998年7.傅建设财务中心论1998年8.马晓芳会计市场问题研究1998年9、苑泽明、现代企业无形资产价值管理研究、1999年10、周咏梅、社会保障基金会计研究、1999年11、周晓苏、中国会计模式研究、1999年陈敏1许江波新技术条件下会计系统改造研究1998年中南财经政法大学杨时展1、张杰明现代审计基础结构研究、1991年2、王光远外向型管理审计的规范化问题、1993年3、文善恩会计控制系统论、1993年4、张龙平注册会计师审计控制系统研究、1994年5、任泳恒审计标准研究、1995年6、徐锡州受托责任与会计、1995年7、罗飞合并财务报表问题研究、1996年8、阎红玉商誉会计研究1997年9、汪祥耀会计准则基本问题研究1997年10.徐唐先宏观会计学若干基本问题研究1998年11.庄丹企业会计准则研究1998年郭道扬1、刘海南论国有企业经营机制转换中的财务机制转换问题1997年2、张长海会计法制建设论1997年3、杨俊远现代企业资金管理研究1997年4.焦跃华企业成本控制战略研究、2000年5.叶青财政与会计史关系比较研究2000年6.张敦力风险基础财务管理基本问题研究2000年东北财经大学汪祥春张先治经济效益研究、1996年谷祺1、陈国辉会计理论体系研究1997年2、刘明辉独立审计准则研究1997年3、刘永泽国有企业改制及其相关问题研究1997年导师待查的毛岩亮民间审计责任研究1998年西南财经大学林万祥180、付代国、企业重组与会计问题研究、1999年181、王兴、金融工具会计研究、1999年、其他待查的陆金海、公开信息与股票市场行为实证研究、1999年张伟、中国税收与gdp的分配、1999年黄伟华、论所提税会计、1999年。
1国际会计(第一章总论)
2019/3/25
南海公司事件
• 1710年，英国南海公司以发展南大西洋的贸易为名，获得了 专卖非洲黑奴到西班牙、美洲的30年垄断权。1720年初，南 海公司得到英国议会批准，把国家公债1000万英镑换作股票。 从此公司股票价格飞涨，一系列虚假的计划随之出台。但好 景不长，几个月后南海公司突然宣告破产，使广大股东和债 权人损失惨重。英国议会迫于压力，宣布对南海公司进行审 计，并聘请了当时有名的伦敦会计学校的教师斯耐尔先生执 行审查。对南海公司进行审计的斯耐尔先生成为世界上第一 位注册会计师。斯耐尔先生以“会计师”的名义提出了“查 账报告书”，从而宣告了独立会计师---注册会计师的诞生。 • 第一个注册会计师：英国的查尔斯•斯耐尔 • 第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会 （返回）
此时，投资者需要了解有关外国公司的财务状况和经营成果， 以评估跨国投资风险并作出适当的给境外投资者 阅读和使用财务报告造成极大困难，不利于跨国投资 者的决策。因此，国际会计就成为适应国际投资活动 加速发展和促进全世界范围资本流动的一个必要工具。
2019/3/25
会计具有国际性----- “会计的历史是一种国际性 的历史”------（乔伊和缪勒）
目录
2019/3/25 国际会计 5
卢卡－巴其阿勒： 《关于算术、几何、比及比例概要》
• 该著作由五个论题组成： a 代数和算术 b 它们在商业中的应用 c 簿记 d 货币和兑换 e 纯粹几何学和应用几何学 • 在这部著作中未提出资产负债表和损益表的编制
因此，加强跨国公司内部经营管理，有效地规范监 督跨国公司经营活动，都有必要研究和协调不同国家 的会计和报告实务，从而成为国际会计产生的一个直 接诱因。
2019/3/25 国际会计 22
国际会计(清华大学 郝振平)countries
A Lesson From SwitzerlandThe financial vice president of a U.S. multinational corporation recently returned from a business trip to Switzerland. While there she had occasion to learn about Swiss accounting practices, and she came home with ideas for chan ging her own company‟s financial reports.“I like what I saw over there,” she said. “The annual report that we send to our shareholders is getting fatter and fatter each year, and the costs are getting out of hand. The Swiss don‟t see the need to disclose nearly as much information as we do, and they seem to be worse off for it.“For example, rather than a complete balance sheet and income statement, only selected items are revealed. One company just showed its gross profit and net income. The people at that company felt that if they revealed total sales and the details of their operating expenses, they would be giving competitors a lot of information about how they run their company. I think they have a point.“Swiss company also use balance sheet …reserves‟ to cushion their bad years. They set up reserves in good years by making deduction from income. Then, in …off‟ years, income is increased by reducing these reserves. It‟s just a way to smooth out the good and bad years as far as reporting to stockholders is concerned.“They‟re also a lot more conservative than we are. They tend to undervalue assets and overvalue liabilities. I‟m not sure that’s such a good idea, but I think our company might do well to adopt the accounting practices I mentioned earlie r.”Questions1 What specific differences between Swiss and U.S. accounting did the financial vice presidentobserve?2 What environmental differences help explain the differences she found?3 Do you agree with her that the company ought to adopt lower levels of disclosure and the use ofreserves? Why or why not?4 Illustrate with journal entries how using reserves can “smooth out ” the good and bad years.Germans Do It Differently“I‟ll tell you, Gunter. Here‟s what‟s wrong with German accounting.”Tom O‟Reilly has been on assignment at his accounting firm‟s office in Cologne, West Germany, for two weeks. During this time he has reviewed the financial statements of a number of German companies in order to learn something about German accounting practic es. He‟s learned enough so far to know that German accounting is a lot different than accounting back home in the United States.“For one thing, too many German companies prepare their statements in German. Hey, Gunter, the language of international busin ess is English. How do these companies expect people who don‟tunderstand German to read their financial statements?“For another, you guys give incredible amounts of detail about a lot of things that most people don‟t care about and not enough information about stuff that‟s really important. I saw one statement that listed every blasted subsidiary owned by the company--it was a six-page list. But that same company had nothing at all about how much profit it earned in various parts of the world or how much by product line. And German balance sheets and income statements are so detailed, It‟s really hard to get the …big picture‟.“Why companies seem to undervalue assets and overvalue liabilities is beyond me — all that does is understate net income. Why, it‟s almost as if you‟re being overly conservation on purpose. The companies always say that they financial statements …comply with the law,‟ but what the heck does that mean, Gunter?”Questions1 What specific differences between German and U.S. accounting practices has Tom observed?2 What environmental variables help explain the German accounting practices that Tom noted?3 Do you agree with Tom that there is something “wrong” with German accounting?Somebody Ought to Do SomethingJon Parker is a financial analyst for foreign financial statements at a large U.S. pension fund. As a matter of policy and investment diversification, the pension fund invests between 15 and 20 percent of its assets in offshore corporate financial securities.Jon is fru strated. “We‟re doing well with these foreign securities, but more often than not we select from and monitor them mostly by guess and by gosh,” he fumes. “Often I don‟t fully understand their financial statements; our executive director doesn‟t understand them, nor does our board of directors. Why can‟t big corporations around the world use the same financial accounting and reporting standards? Somebody ought to do something!”Questions1 Why do financial accounting standards used by large corporations differ from country tocountry?2 What is Jon likely to do about a foreign financial report (written in English) that he cannotunderstand?3 Whose responsibility is it “to so something ” about this situation?。
国际会计(第三、四章国别会计)
2020/4/27
国际会计----国别会计
6
一、美国会计的法律规范
会计规范是指所有能对会计实务起约束作用 的原则、准则、法规、条例和道德守则等的总 和，是为适应会计的实践活动需要而发展起来 又用于指导和约束会计行为的准绳。
会计规范是联结会计目标和会计实务的桥梁 和纽带。
2020/4/27
国际会计----国别会计
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1.美国不是以公司法，而是依据 “证券法”和“证券交易法”对公司 进行管理（证券交易委员会）
2020/4/27
国际会计----国别会计
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2.税务制度对公司的财务报告也只是提 出一般性的要求。
----它要求每个应纳税公司需要持有必 要的账簿和记录，以便填写纳税申报单时 确定公司总收入额及减免税收的金额。
2020/4/27
国际会计----国别会计
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（三）财务会计准则委员会（FASB）（1973――2002）
AICPA于1970年召开了专门会议，研讨了 APB在制定会计原则方面遇到的问题，这就导致 了1973年财务会计准则委员会的建立，并取代 了APB的工作。
这次机构更改给美国制定会计原则带来了 重大变动。
1886年成立了美国注册会计师协会（America Institute of Certified Public Accountants-AICPA) ，开始它只是一个维护公共会计师利益， 进行学术交流的组织。
1938年美国注册会计师协会（AICPA）设立了 “会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure--CAP），并成为美国制 定会计准则的第一个民间专业机构。
《国际会计》参考书简介
页眉内容《国际会计》参考书简介1.《国际会计前沿》（第三版），王松年主编，上海财经大学出版社2010年版《国际会计前沿（第3版）》是为会计专业研究生课程的教学需要而编写的，也可以作为大专院校国际会计专业高年级的教学用书以及作为国际经济、国际贸易和国际金融等专业的参考教材，内容可根据教学时数加以选用。
对涉外经济和会计、审计方面的理论工作者和实务工作者也具有一定的参考价值。
目录序言专题一经济全球化和会计准则的国际趋同一、经济全球化与国际会计二、改组后的国际会计准则理事会的结构三、国际会计准则理事会与美国的SEC和FASB四、IASB与欧洲委员会五、IASB与中国会计准则委员会思考题参考文献专题二会计准则国际协调的历史回顾一、会计信息可比性要求的协调化二、政府间国际组织的会计协调化活动三、民间会计职业组织的会计协调活动思考题案例2案例2.2参考文献专题三财务报告概念框架一、《财务报告概念框架>>的产生和前景二、《财务报告概念框架》的作用和性质三、《财务报告概念框架》的主要内容四、《报告主体会汁准则一一基本准则》与《财务报告概念框架》的比较思考题参考文献专题四跨国公司的联营与合并一、企业合并与合并财务报表二、企业合并实务的国际比较三、企业合并的购买法与权益结合法四、合并商誉会计处理的比较五、合并范围及不合并公司会计处理的比较六、国际趋同化努力七、我国企业合并财务报表的现状思考题参考文献专题五外币交易会计和外币财务报表的折算一、外币交易二、外币财务报表折算思考题参考文献专题六物价变动会计一、物价变动对会计的影响二、一般购买力会计模式和现行成本会计模式三、物价变动会计中的一些问题四、物价变动会计的国际动向思考题案例6.1参考文献专题七公允价值一、金融危机的冲击二、公允价值计量三、资产计量四、负债计量……专题八衍生金融工具会计专题九跨国财务报告的披露专题十网络财务报告专题十一跨国公司的计划与控制专题十二跨国公司的业绩评估专题十三国际税收与国际转让价格专题十四国际审计附录一英汉词汇对照表附录二相关机构网址2.《国际会计学》（第七版），（三有会计译丛），（美）乔伊，（美）米克著，方红星，施继坤，张广宝译，东北财经大学出版社2012年版这本《国际会计学(第7版)》由弗雷德里克·D.S.乔伊、加利·K.米克著，方红星、施继坤、张广宝译。
郝振平_清华大学经济管理学院_研究生导师_创新助手_人物报告_2016-01-13
0% 200% 0% 67% 60% 25% 0% 20% 8% 23%
2.1.2 中文期刊论文产出表
图表 2 中文期刊论文产出表 总发文量 第一作者发文量 比例
28
25
89%
1
2.1.3 所发表中文期刊论文所分布刊情况
图表 3 人物发表期刊论文刊分布图
2.1.4 最近发表中文期刊论文情况 完善权力制约机制推进预算体制改革 清华大学；郝振平； 2014 COSO 委员会新版《内部控制整合框架》的主要内容和实施策略 清华大学经 济管理学院会计系；郝振平； 2014 我国电子政务审计的现实模式-基于本土环境和国际经验借鉴的研究 审计署 审计科研所；浙江财经大学；清华大学经济管理学院；唐志豪；郝振平； 本 文是中国博士后科学基金 2014 我国电子政务审计研究 审计署审计科研所；浙江财经大学；清华大学经济 管理学院；唐志豪；郝振平； 中国博士后科学基金-《基于计算实验的电子 政务风险审计》2013 审计文化中的核心价值体系研究 清华大学会计研究所；郝振平； 2012 国家审计应推动我国实现良好的国家治理 清华大学；郝振平； 2012 公允价值会计涉及的三个层次基本理论问题 清华大学会计研究所；北京国 家会计学院教研中心； 郝振平； 赵小鹿； 教育部人文社会科学研究项目 2010 会计准则国际趋同与公司业绩:一项经验检验 清华大学； 郝振平； 陈武朝； 教 育部人文社会科学研究项目 2010 政府预算执行审计的目标分析 清华大学会计研究所；郝振平； 2009 以科学审计理念为指导发挥审计"免疫系统"功能 清华大学会计研究所； 郝振 平； 2009 以科学审计理盖为指导发挥审计"奂疫系统"功能 清华大学会计研究所； 郝振 平； 2009 政府预算执行审计中审计目标的思考 清华大学；郝振平； 2008 政府预算执行审计中审计目标的思考 清华大学；郝振平； 2008
国际会计(清华大学 郝振平)harmonization
International Harmonization: Pro or Con?Y ou are provided the following arguments for and against establishing a harmonized set of international accounting standards:Pro:Harmonizing accounting standards internationally will improve the comparability of accounting information around the world and thereby eliminate one source of misunderstanding in transnational financial reporting. More comparability will better the analysis of financial statements; this will, in turn, lower interest rates and improve resource allocation. A single set of financial accounting standards will also save corporations time and money, since they will no longer have toprepare multiple sets of financial statements. Finally, establishing international standards will raise the quality of accounting in many countries.Con:Harmonized international accounting standards are unnecessary, since theworldwide competition for investment funds is propelling harmonization to the extent that investors desire it. Corporations in need of funds are compelled toprovide financial statement users—the resource providers—with what they want or else pay a penalty in the form of higher interest rates or lower common stock prices. If user needs are similar internationally, then harmonization will result as a matter of course, without an organized effort. If they are not, then requiring asingle set of accounting practices may actually worsen the situation. Accounting is relevant only when it is responsive to the environment in which it operates.Imposing harmonization could very well strip accounting of its usefulness inmany situations.Question：State your position on the desirability of establishing a harmonized set of international accounting standards.A Conflict of Standards“Good grief, you accountants sure know how to make life miserable.” These are the words of Heather Maxwell, president of Stillwater Technologies, Inc. (STI), a publicly held U.S.-based multinational corporation. Heather has just learned from STI’s corporate controller that S TI must prepare a second set of financial statements conforming to the Fourth and Seventh Directives of the European Union (EU).“Why can’t we just use our U.S. reports?” Heather asks. “If they’re good enough for the SEC, they ought to be good for the EU, too.”“Well, they’re not,” replies the controller. “The EU Directives require not only a different way of presenting our financial statements but also some extra disclosures that we don’t currently put in our reports.”Heather then asks, “What if we foll ow International Accounting Standards Committee Standards? Will that keep us from having to prepare two sets of financial statements?”“No,” says the controller. “Neither the SEC nor the EU accepts IASC Standards in place of its own. The SEC won’t accept EU Standards, and the EU doesn’t accept the SEC’s.”Heather responds, “I just don’t see the benefit of preparing EU financial statements. They’ll cost us a lot of money and, as far as I’m concerned, we have excellent financial reporting right now.”Questions1.Why must STI prepare financial statements that conform to the requirements ofthe SEC?2.Why must STI prepare financial statements that conform to the requirements ofthe EU?3.Does it make sense for STI to prepare two sets of financial statements? Why o rwhy not?4.What does the controller mean by the statement, “Neither the SEC nor the EUaccepts IASC Standards in place of its own. The SEC won’t accept EC Standards, and the EU doesn’t accept the SEC’s.”?5.Is there any way that STI can overcome the conflict described above? If so, how?If not, why?。
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第一讲会计环境的国际差异１．１会计的国际发展l 1494年，卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）：《算术、几何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportonalita)在威尼斯出版l 有的专家认为马可·波罗（Marco Polo）在中国曾看到复式记帐的做法。
（参看Holzer 等著：《国际会计》）l 16世纪，意大利复式记帐法首先传人德国、法国、西班牙、葡萄牙和荷兰，并且在这些国家中得到了进一步的完善和发展l 从16世纪开始，欧洲的商业中心由地中海沿岸转到了大西洋沿岸。
随着商品经济的发展，荷兰会计发展到了当时世界的领先地位l 欧洲大陆的会计方法首先传到英国，后又传到美国。
以后的传播更加广泛，荷兰将它的会计传播到印尼，法国则在波利尼西亚和法属非洲领地推行其会计制度；而德国则在北欧、俄国以及后来在日本扩大它的影响。
l 1865年在EDO时代西方复式簿记传入日本。
l 到19世纪，英国的会计与其经济一样在世界上处于领先地位。
英国还是现代审计和职业会计师的发源地。
在苏格兰产生了最早的职业会计师，1854年爱丁堡会计师协会被授予了皇家特许证l 进入20世纪，美国的经济实力不断增长。
尤其是第二次世界大战以后，美国的经济取得了绝对的优势，美国的会计也相应地在资本主义世界里取得了主导的地位。
之后，美国的会计理论和实务对世界许多国家都产生了重要的影响l 20世纪初，随着十月革命的胜利，在原苏联建立了第一个社会主义国家。
苏联在吸收德国、法国等欧洲会计方法的基础上逐步建立了计划经济体制条件下的统一会计制度１．２透视会计的国际方面的三个角度１．２．１跨国公司会计站在跨国公司的角度研究跨国经营活动中出现的各种会计问题，被概括称为跨国公司会计。
国外子公司会计（accounting for foriegn subsidiaries）的概念跨国公司会计的主要内容可大体概括为以下几个方面：⑴跨国公司的性质特征、组织形式和控制体制⑵外币财务报表折算⑶国际通货膨胀会计⑷跨国公司合并财务报表⑸跨国转移价格和国际税务⑹外汇风险管理⑺国际财务报告⑻跨国公司信息系统和控制系统的建立⑼跨国经营业绩评价⑽跨国公司审计１．２．２比较会计比较会计是指对不同会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等进行比较分析，概括异同点及其形成原因，探索发展规律，旨在帮助人们认识各种会计模式的特点，学习、吸收和引进先进的会计理论与技术而形成的一个专门的会计学研究领域。
l 两种不同的理解l 比较会计研究的目的l 比较会计研究的内容l 比较会计研究的方法１．２．３国际会计国际会计是以会计的国际比较分析、跨国公司特有的会计计量和报告问题、国际金融市场对会计的需求以及各种国际性组织对世界范围内会计和财务报告的差异所进行的协调等为研究内容，将一般目的的、面向本国的会计在广泛的意义上扩展到国际环境中而形成的一个专门的会计学科。
国际会计的形成有两个重要的经济背景，一是国际经营活动的发展，其中主要是跨国公司的发展；二是国际货币资本市场的发展美国会计学教授杰哈得·G·缪勒（Gerhard G. Mueller）是国际会计研究的先行者，他最早在1967年出版了专著《国际会计》一书。
美国会计学家威瑞奇(T. R. Weirich)、艾温里(C. G. Avery)和安德森(H. R. Anderson)的国际会计概念：（1）世界会计（World Accounting）。
（2）国际会计（International Accounting）。
（3）国外子公司会计（Accounting for Foreign Subsidiaries）。
国际会计是以会计的国际差异和国际惯例为研究对象，以会计的国际比较分析、跨国公司特有的会计计量、报告和控制问题、国际金融市场对会计的需求以及各种国际性组织对世界范围内会计和财务报告所进行的协调等为研究内容，将一般目的的、面向本国的会计在广泛的意义上扩展到国际环境中而形成的一门新兴会计学科。
１．３各国会计差异的成因剖析了解各国会计环境差异的意义在于：首先，有助于吸取别国的经验教训其次，有助于增进国际投资和国际经营活动的发展再者，有助于理解不同的实务，从而有利于增进交流，促进会计的国际协调１．４．１法律环境l 普通法系包括英国、爱尔兰、美国、加拿大、澳大利亚和新西兰等l 罗马法系包括法国、意大利、德国、西班牙、荷兰、葡萄牙和日本等１．４．２政治因素l 政治思想和政治制度l 两国间的政治关系l 以前的殖民地和宗主国关系l 工会、环境保护组织等１．４．３经济制度l 经济类型和经济发展l 经济体制的不同l 企业组织的形式和规模l 新的经济现象l 资金来源的不同l 通货膨胀的对会计的影响１．４．４税收体制税务对会计制度在不同的国家有不同的影响，有的国家财务报表就是确定应付税款的基础，而另外的国家为纳税的目的要对提交给股东的财务报表进行必要的调整财务会计和税务会计之间是否存在着时间性差异１．４．５文化背景会计文化取向是指由一个国家的文化取向所决定的会计发展倾向。
霍夫斯特德提出的一个国家的价值倾向所反映的文化取向表现在四个方面：⑴个体主义取向对集体主义取向⑵大跨度权力结构取向对小跨度权力结构取向⑶避免不确定性愿望中的强避免取向对弱避免取向⑷阳性取向对阴性取向会计的文化决定论认为会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上是由会计所处的文化环境决定的、文化是一个国家会计制度形成中的重要决定因素。
⑴一个社会中个体主义倾向较大、不确定性避免倾向较小，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较大（或统一性较小）。
⑵推论：一个社会中个体主义倾向较小、不确定性避免倾向较大，那么其会计文化中表现出的职业化倾向就较小（或统一性较大）。
⑶一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较大。
④推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保守主义倾向就较小。
⑸一个社会中不确定性避免倾向较大、个体主义倾向较小，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较大。
⑹推论：一个社会中不确定性避免倾向较小、个体主义倾向较大，那么其会计文化中表现出的保密倾向就较小。
１．４．６教育水平一般教育水平决定着一个国家会计人员的素质，从而决定着该国的会计工作水平和会计发挥作用的大小会计职业教育状况直接影响着会计人员的业务水平和技能高低l 会计模式的国际分类国际会计模式是将国际范围内各国会计制度用抽象化和典型化的方法进行分组、归类而形成的具有一定特征的会计实务形式和定式。
若干国家在会计原则和财务报告方面具有某些共同的特征，这些国家的会计实务就形成了一种会计模式，其中有明显特征的国家往往成为这个模式的代表国家。
会计模式是对相对定型化的会计实务的描述和概括，体现着某种相对固定的会计思想、目标、理论和方法。
l 缪勒（Mueller）的开创性工作Ø 四种不同的会计发展模式⑴按宏观经济要求发展会计⑵以微观经济学为基础发展会计⑶作为独立学科发展会计⑷以统一的模式发展会计Ø 按十种不同的企业经营环境分：⑴美国／加拿大／荷兰。
⑵英联邦国家（不包括加拿大）。
⑶联邦德国和日本。
⑷欧洲大陆国家（除联邦德国、荷兰及斯堪地那维亚各国）。
⑸斯堪地那维亚各国。
⑹以色列／墨西哥。
⑺南美⑻中东及近东发展中国家⑼非洲（除南非）⑽社会主义国家l 诺贝斯（Nobes）的分层分类会计制度┌─────────┴────────┐纲微观公允判断宏观统一基础商业驱动政府驱动，税务主导┌───┴──┐│亚纲企业经济学企业实务最终判断的职业规则││起源于英国│┌──┴──┐┌────┬─┴──┬───┐族│英国影响美国影响法典基础计划基础法律基础经济│职业规则证交会执法国际影响││控制│┌─┬┴┬─┐┌┴┐│┌─┼─┐┌┴┐│荷新澳爱英加美意西法比德日瑞西西大尔国拿国大班国利国本典兰利兰大利牙时亚l 五大会计模式①英联邦；强调公司财务报告应给予“真实与公允反映”的英国会计模式②法国／西班牙／葡萄牙；强调服从税法税则的法国－西班牙－意大利会计模式③德国／荷兰；强调面向公司、保护公司利益的北欧会计模式；④美国；通过“公认会计原则”，强调保护投资者利益的美国会计模式；⑤社会主义国家；强调为计划经济服务的苏维埃会计模式。
第二讲美国的会计环境２．１美国会计模式l 美国会计模式是会计和财务报告以保护投资者和债权人的利益为主要目的、以长期形成的“公认会计原则”主导会计实务为特征、以美国会计理论和实务为典型代表的一种国际会计模式。
l 包括：菲律宾、日本、加拿大、澳大利亚、以色列、巴西、墨西哥和委内瑞拉等国l 每个州都有自己的立法机构l “公认会计原则”２．２会计准则的制定与实施l 证券交易委员会及其作用Securities and Exchange Commission, SEC，简称证交会Ø 按照1933年和1934年的证券法和证券交易法设立Ø 主要职能之一是确保投资者获得进行投资决策中所需的各种信息Ø 证交会已发布了大量的有关财务会计和报告方面的公告和意见书Ø 将制定具体会计准则的任务交给了会计职业界l 国会的意图Ø 会计准则在经济决策中应尽可能保持中立的效应。
会计准则中立观l 民间准则制定机构的历程Ø 美国注册会计师协会于1934年建立会计程序委员会--自1939年至1959年共发布了51份“会计研究公报”Ø 1959年会计原则委员会取代了会计程序委员会-- 从1959年至1973年共发布了31份意见书和4份说明书Ø 财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）-- 惠特委员会（Wheat Committee）-- 三个新机构的诞生：①财务会计准则委员会取代以前的会计原则委员会，负责制定会计准则；②财务会计准则咨询商议会；③财务会计基金会Ø 杜布拉德委员会（Trueblood Committee）--导致了一个非常重要项目的开展l 财务会计准则委员会Ø 组建于1973年Ø ７名委员分别来自会计职业界、工商业界、政府和教学机构Ø 发布“财务会计准则公告”、“概念公告”和“解释书”Ø 1984年组建了一个叫做“新生问题工作组”(the Emerging Issues Task Force）的机构l 实施问题Ø 获得了来自政府方面的支持的权威性Ø 职业道德规范2．3 会计准则的奠基文件为制定财务会计准则确立概念结构第１号企业财务报告的目标第２号会计信息的质量特征第３号企业财务报表的要素第４号非企业组织财务报告的目标第５号企业财务报表的确认和计量第６号财务报表的要素第7号在会计计量中使用现金流量信息和现值l 财务报告的目标⑴财务报告旨在提供进行经营决策和经济决策有用的信息。