中国注册会计师审计准则问题解答第11号——会计估计-cicpa
附件5：中国注册会计师审计准则问题解答第11号——会计估计由于被审计单位的经营活动具有内在不确定性，某些财务报表项目不能精确计量，只能进行估计。
正是由于这种不确定性，在会计实务中，很多财务报表舞弊都与会计估计相关。
对于注册会计师而言，如何应对会计估计的不确定性导致的财务报表重大错报风险，是审计的难点。
《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》规范了注册会计师在财务报表审计中与会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露有关的审计责任。
本问题解答旨在就注册会计师如何应对会计估计审计中存在的难点和疑问提供指导。
一、注册会计师在审计会计估计时，哪些迹象可能表明存在管理层偏向？答：管理层偏向，是指管理层在编制和列报财务信息时缺乏中立性。
由于某些财务报表项目需要进行估计，管理层有可能通过选择不符合最佳实务做法的会计估计或故意作出不恰当的会计估计对财务报表进行操纵。
是否存在管理层偏向涉及注册会计师的职业判断，这种职业判断是注册会计师综合考虑审计过程中获取的各项信息和事实之后作出的。
表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向迹象的例子包括：1.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法；或者环境已经发生变化，但管理层并未根据变化对会计估计或估计方法作出相应的改变；或者会计估计或估计方法频繁变更，但似乎并非由所处环境的变化所致。
2.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计。
例如，被审计单位在确认建造合同收入时，完工百分比根据实际已发生成本占预计总成本的比例确定，管理层在作出预计总成本的估计时，可能高估或低估预计总成本，从而达到调节收入和利润的目的。
3.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同。
4.管理层的主观判断或采用的假设与市场、宏观环境、行业数据或历史信息不一致，从而显示管理层的主观判断或采用的假设带有明显偏向。
例如，针对公允价值会计估计，如果被审计单位使用模型作出会计估计，在管理层使用的假设与可观察到的市场假设存在重大不一致的情况下，管理层仍使用其自有假设。
再如，被审计单位所处行业整体产能过剩，被审计单位在经营过程中发生连续亏损，固定资产使用率明显低于设计使用率，但管理层在对固定资产进行减值测试时，仍然采用比较乐观的经营预测，且该经营预测未能如实反映被审计单位的经营状况和经营环境。
5.以前年度财务报表确认和披露的重大会计估计与后期实际结果之间存在重大差异，并且各项差异的方向一致（例如，各项差异同为增加利润）或者差异的方向与管理层目标一致（例如，管理层当年度的目标是增加利润，或减少税负）。
6.变更会计估计后被审计单位的财务成果或财务状况将发生显著的变化，例如，扭亏为盈、达到再融资要求等。
7.选择带有乐观或悲观倾向的点估计。
管理层的经营理念和风格也可能导致管理层偏向，注册会计师注意到被审计单位在编制财务报表时表现出明显的过于激进或过于保守的倾向，这可能使得管理层作出的会计估计也表现为过于激进（例如，管理层在考虑商誉减值时，对于产生商誉的资产组或资产组组合的未来现金流量过于乐观）或过于保守（例如，坏账准备的计提比例过高）。
8.管理层试图通过对专家的选择以及对专家工作的干涉，从而影响专家对特定会计估计的工作结果，这也可能表明存在管理层偏向。
例如，管理层在选择专家时，刻意避开相关领域内信誉和胜任能力较好的专家，转而聘用该领域胜任能力不足，或信誉一般的专家，以便可以更加容易地影响相关专家的工作结果。
再如，管理层可能在选择专家时已经向相关专家透露了其对特定事项的预期结果，从而只选择愿意满足管理层预期结果的专家（购买意见）对相关会计估计进行评估。
在某些情况下，注册会计师可能很容易识别出管理层偏向，但在另外一些情况下，注册会计师可能只有在对不同类型或所有会计估计的汇总数加以考虑时，或者对连续几个期间进行观察时，才能识别出管理层偏向。
即使某些形式的管理层偏向为主观决策所固有，在作出这些决策时，管理层可能无意误导财务报表使用者。
但是，当存在有意误导时，管理层偏向具有欺诈性质。
注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别可能存在管理层偏向的迹象。
注册会计师保持职业怀疑，有助于识别这些迹象。
二、针对基于重大假设作出的会计估计，注册会计师可以从哪些方面考虑相关假设的合理性？答：如果在作出会计估计时运用的某些假设的合理变化可能对会计估计的计量结果产生重大影响，则这些假设被视为重大假设。
存在重大假设的会计估计往往也表明存在高度估计不确定性，并由此可能产生特别风险。
管理层对未来发生的事项作出的假设反映了管理层的预期，同时，管理层基于此预期，拟采取的行动计划反映了管理层执行某项措施的意图和能力。
因此，注册会计师在评价重大假设的合理性时，需要考虑管理层的预期、管理层的意图和能力以及相关法律法规的要求来进行综合评价。
（一）考虑管理层的预期会计估计所依据的假设可能反映管理层对特定目标和战略结果的预期。
注册会计师在考虑相关重大假设是否合理时，除了可以考虑《<中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露>应用指南》第79段列举的事项外，还可以考虑以下事项：（1）同行业公开数据或可以获得的同行业类似的经验，例如，管理层在编制盈利预测时采用的未来期间的毛利率明显高于同行业其他主体，注册会计师可能需要对相关假设的合理性保持警觉；（2）可获取的支持性证据，如专家的结论或意见等。
例如，某从事核电业务的被审计单位预计在生产结束时清理核废料的费用将由于未来技术的变化而显著降低，那么该被审计单位由此作出的有关预计负债的估计金额应当反映有关专家对技术发展及清理费用减少作出的合理预测。
（二）考虑管理层的意图和能力会计估计涉及的假设的合理性可能取决于管理层执行某项措施的意图和能力。
针对重大假设的合理性，注册会计师在评估管理层的意图和能力时，除考虑《<中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露>应用指南》第80段列举的程序外，还可以考虑以下事项：（1）管理层实现其意图的能力。
例如，管理层应对持续经营假设疑虑的措施是从银行获取额外贷款，则注册会计师需要评估其获取额外贷款的可能性；（2）从管理层建立的持续战略分析和风险管理流程中可能获取支持管理层作出重大假设的其他相关信息。
例如，被审计单位的生产能力报告，或相关项目的可行性报告中包含的有关最大产能分析，或者盈亏平衡点信息等。
当然，并非所有存在重大假设的会计估计都需要考虑管理层的意图和能力。
例如，作出公允价值会计估计通常不考虑管理层的意图或能力，因为公允价值计量的目标要求假设反映市场参与方的有序交易中可能运用的假设。
（三）考虑相关法律法规的要求注册会计师考虑管理层的预期和能力，在适用的情况下，还可能需要考虑相关法律法规的要求。
例如，随着国家及社会公众对环保问题的日益关注，相关法律法规可能对被审计单位涉及的环保责任予以加强，从而导致与此相关的会计估计发生变化。
从事资源开采行业的被审计单位的预计固定资产弃置费用可能需要根据相关法律法规的要求予以更新，而注册会计师需要考虑被审计单位对于预计弃置费用的估计是否符合相关法律法规的要求。
三、被审计单位发生会计估计变更时，注册会计师如何考虑相关变更的合理性及会计处理的适当性？答：当识别出管理层变更了会计估计时，注册会计师可以从以下方面考虑会计估计变更的合理性及会计处理的适当性：（一）考虑管理层作出会计估计变更的原因和依据管理层作出会计估计变更的原因和依据可能包括：（1）以前年度据以作出会计估计的基础信息发生了变化。
注册会计师需要了解管理层所声称的这些变化是否确实发生，导致管理层作出会计估计变更的具体原因或事项是什么，相比以前年度发生了哪些变化，管理层作出的会计估计变更是否反映了该变化等。
（2）管理层取得了新的信息或积累了更多经验。
注册会计师需要了解这些新的信息和经验的具体内容是什么、来源是否可靠，以及这些信息是否确实为自上期财务报表日之后才出现或可能获取的新信息，并且需要考虑这些新信息是否与注册会计师对该事项的了解一致。
同时，如果这些信息适用于《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定，则注册会计师可能需要考虑上期财务报表中会计估计的确认或披露是否恰当。
（3）相关法律法规引起的会计估计变更。
例如，某从事化工行业的被审计单位对环境造成了污染，按照以前年度的法律法规，被审计单位只需要对污染进行清理，而随着国家对环境保护越来越重视，按照现行法律法规，该被审计单位不但需要对污染进行清理，还可能需要对受此影响的居民进行赔偿，此时管理层在作出会计估计时还需要考虑相关赔偿义务的影响。
考虑管理层作出会计估计变更的原因和依据时，应当判断管理层是否存在滥用会计估计变更的情况，如管理层未严格区分会计估计变更、会计政策变更和前期差错更正，试图通过滥用会计估计变更调节利润。
注册会计师还可以考虑与同行业类似或相关的会计估计进行比较，从不同的角度评价管理层进行会计估计变更是否符合实际情况。
当然，如果注册会计师注意到与被审计单位相关的外部或内部环境发生了变化，但管理层并未对相关会计估计作出变更，注册会计师也需要关注管理层不对这些会计估计作出变更是否合理。
（二）考虑截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计变更的审计证据截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计（包括其变更）的充分、适当的审计证据。
对这类期后事项的复核可能会减少注册会计师通过实施其他审计程序评价被审计单位会计估计变更合理性的工作量，在这种情况下，如果已获取有关该事项的充分、适当的审计证据，可能没有必要对会计估计（包括其变更）实施其他追加的审计程序。
例如，资产负债表日后涉及诉讼的终审判决结果可能为资产负债表日未决诉讼的预计负债重新估计的金额提供直接的审计证据，从而没有必要针对相关会计估计变更实施其他审计程序。
（三）考虑会计估计变更的会计处理是否正确以及相关披露是否充分、完整针对会计估计变更的会计处理，注册会计师可以考虑的内容包括会计估计变更的原因、变更的内容、变更的时点；会计估计变更对当期和未来期间的影响金额，以及对其他各项目的影响金额；会计估计变更的影响金额不能确定的，管理层是否披露这一事实和原因。
注册会计师需要结合适用的财务报告编制基础，确定相关会计处理是否正确，与会计估计变更有关的披露是否充分、完整。
四、在审计会计估计时，注册会计师如何作出点估计或区间估计？答：《<中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露>应用指南》第87段指出，当存在诸如下列情形时，注册会计师作出点估计或区间估计以评价管理层的点估计，可能是恰当的应对措施：（1）会计估计不是源于会计系统对数据的常规处理；（2）注册会计师对管理层在上期财务报表中作出的类似事项的会计估计进行复核后认为本期流程不太可能是有效的；（3）被审计单位没有恰当设计或执行针对会计估计流程的控制；（4）财务报表日至审计报告日之间发生的事项或交易与管理层的点估计相互矛盾；（5）注册会计师能够从其他来源获取作出点估计或区间估计时可使用的相关数据。
中国注册会计师审计准则第1111号－－审计业务约定书(2006年修订)
中国注册会计师审计准则第1111号－－审计业务约定书(2006年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]4号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被：财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号―注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知(2010修订)（发布日期：2010年11月1日，实施日期：2012年1月1日）废止中国注册会计师审计准则第1111号－－审计业务约定书（财会[2006]4号二○○六年二月十五日修订）第一章总则第一条为了规范审计业务约定书的内容以及审计业务的变更，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条本准则所称审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
第四条注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。
如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。
第二章审计业务约定书的内容第五条审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：（一）财务报表审计的目标；（二）管理层对财务报表的责任；（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；（十三）违约责任；（十四）解决争议的方法；（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。
我国注册会计师审计准则最新
目录中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 (3)中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 (11)中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制 (16)中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 (25)中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任 (31)中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 (43)中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 (49)中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷 (56)中国注册会计师审计准则第1153号——前任注册会计师和后任注册会计师的沟通 (59)中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作 (62)中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险 (66)中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性 (74)中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施 (77)中国注册会计师审计准则第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑 (83)中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报 (91)中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 (94)中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 (98)中国注册会计师审计准则第1312号——函证 (102)中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 (107)中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样 (109)中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露 (113)中国注册会计师审计准则第1323号——关联方 (120)中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 (128)中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额 (134)中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 (137)中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明 (143)中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑 (147)中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计人员的工作 (163)中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作 (166)中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告 (170)中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见 (178)中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 (184)中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表 (188)中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任 (193)中国注册会计师审计准则第1601号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑 (196)中国注册会计师审计准则第1603号——对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 (200)中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务 (204)质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 (214)中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（2011年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则（简称审计准则）执行财务报表审计工作，确立注册会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。
中国注册会计师审计准则体系
中国注册会计师审计准则体系随着中国经济的快速发展，注册会计师审计准则体系已成为财务行业的基石之一。
中国注册会计师（Certified Public Accountants，CPA）审计准则体系是由中国注册会计师协会（Chinese Institute of Certified Public Accountants，CICPA）制定并负责执行的。
该准则旨在为注册会计师提供指导和规范，以确保他们在客观、公正和专业的情况下执行审计工作。
该准则体系包含以下五个方面：一、总则总则是审计准则体系的核心。
它制定了审计的基本原则，例如审计中要求保持客观、公正和独立，确保所有审计工作符合法律法规及其他监管要求，以及尊重客户的隐私。
此外，该规则还包括了审计报告的要求，包括报告中的格式和信息披露的范围等。
二、风险评估风险评估是注册会计师客观评估企业在财务陈述中的风险和重要审计事项的过程。
准则要求审计员了解企业的业务和传统业务模式，并评估与财务报表相关的风险。
在进行风险评估时，审计员必须识别和分析涉及谎报、欺诈和其他违规行为的风险。
三、证据搜集和分析证据搜集和分析是审计过程中的一个重要环节。
准则要求审计员根据相关的审计标准，以恰当的方法和程度获得证据，并将其进行分析和解释。
这包括检查企业的投资组合、财务报告准确性、业务交易的陈述、业务合同及固定资产投资等方面的证据。
四、财务报表披露与标注审计要求都是对财务报表的准确收集、分析和披露。
为保护公众利益，审计员应确保财务报表能正确反映企业的财务状况和业绩。
准则规定了审计员需要确保财务报告中包含足够的信息，以使决策者能够做出正确的判断。
五、审计中的其他问题审计中的其他问题包括如何处理发现的问题、审计结果的分类、涉及的法律问题以及其他问题。
此外，审计员还必须维护他们的独立性，以确保审计的客观性和公正性。
总之，中国注册会计师审计准则体系是保障企业财务报表准确性和透明度的一个非常重要的工具。
审计学练习题答案及解析（第十一章）
审计学练习题答案及解析（第十一章）《第十一章审计抽样》一、单选题共12道【题目1】在实施下列程序时，注册会计师应当考虑使用审计抽样的是( D )。
(A)风险评估程序风险评估程序通常不需要考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法(B)实质性分析程序(C)实质性程序实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。
只有在实施细节测试时，才考虑审计抽样和其他选取测试项目的方法(D)细节测试【题目2】注册会计师考虑对总体进行分层的前提是( A )。
(A)总体项目存在重大的变异性(B)总体由具有不同特征的项目组成(C)总体所包含的项目数量巨大(D)总体的重大错报风险高【题目3】在控制测试中，信赖过度风险与样本规模之间是( A )。
(A)反向变动关系(B)同向变动关系(C)同比例变动关系(D)反比例变动关系【题目4】下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都有影响的是( D )。
(A)信赖过度风险(B)信赖不足风险(C)误受风险(D)非抽样风险【题目5】在关于销售业务的审计中，不适宜采用审计抽样的是( C )。
(A)确认赊销是否均经过批准(B)确认销售发票是否均附有发运单副本(C)审查大额或异常的销售业务选取全部项目或特定项目测试(D)确认销售发票副本上是否标明账户号码【题目6】应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为5万元，而实际的差错额为8万元。
此时，注册会计师已经承受了( C )。
(A)信赖不足风险(B)信赖过度风险(C)误受风险(D)误拒风险【题目7】主要用于查找重大非法事项、有极高的可信赖程度的抽样方法是( D )。
(A)固定样本规模抽样(B)变动样本规模抽样(C)停-走抽样(D)发现抽样【题目8】使用随机数表选取样本的方法是( A )。
(A)随机数选样(B)系统选样(C)随意选样(D)判断选样【题目9】注册会计师欲从1 000 张凭单中按系统选样方法选出40张作为样本，确定的选样起点为556，则所得到的最小编号是( A )。
中国注册会计审计准则
中国注册会计审计准则
中国注册会计师审计准则主要由中国注册会计师协会（CICPA）和中国审计协会制定和管理。
以下是中国注册会计师审计准则的一些重要方面：
1.中国注册会计师协会：中国注册会计师协会是中国注册会计师的专业组织，负责制定和发布注册会计师的职业准则和规范。
该协会的职责之一是确保注册会计师在审计工作中遵循一定的伦理和专业标准。
2.国际审计准则：在全球范围内，国际审计准则（International Standards on Auditing，简称ISA）是由国际注册会计师联合会（IFAC）颁布的。
中国注册会计师审计准则通常会与国际审计准则保持一致或基本一致，以确保中国注册会计师的审计工作符合国际标准。
3.法规框架：中国的注册会计师审计准则也可能受到国内相关法规的影响。
例如，中国证监会（China Securities Regulatory Commission，CSRC）对在中国上市公司进行的审计工作可能会有特定的法规和要求。
4.审计报告：中国注册会计师在进行审计工作时，通常需要根据审计准则发布审计报告。
审计报告应包括审计师对财务报表的审计意见，以及审计师是否认为财务报表是否符合适用的会计准则。
5.伦理规范：伦理规范是中国注册会计师职业行为的基石。
这些规范通常包括与客户关系、机密性、独立性等相关的准则，以确保审计师的行为是道德和专业的。
《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》应用指南2019
《中国注册会计师审计准则第1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见》应用指南（2019 年3 月29 日修订）一、本准则的范围（参见本准则第一条和第二条）1．只有当注册会计师认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德要求，并且拟承接的业务具备某些特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务（包括审计业务）予以承接。
《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》规范了注册会计师在承接审计业务时与职业道德要求相关的并且在其控制范围内的责任。
本准则规范了在被审计单位控制范围内的，且对注册会计师和管理层而言有必要达成一致意见的事项（或前提条件）。
二、审计的前提条件（一）财务报告编制基础（参见本准则第六条第一款第（一）项）2．承接鉴证业务的条件之一是，《中国注册会计师鉴证业务基本准则》中提及的标准适当，且能够为预期使用者获取。
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
适当的标准使注册会计师能够运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量。
就审计准则而言，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表（包括公允反映，如相关）的标准。
3．如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。
在多数情况下，注册会计师可以按照本指南第8段和第9 段所述，假定适用的财务报告编制基础是可接受的。
确定财务报告编制基础的可接受性4．在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质（例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；（2）财务报表的目的（例如，编制财务报表是用于满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定使用者的财务信息需求）；（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
国际审计准则与中国注册会计师审计准则对应关系
国际审计准则与中国注册会计师审计准则对应关系国际审计准则（International Standards on Auditing，以下简称ISA）是由国际审计与鉴证准则委员会（International Auditing and Assurance Standards Board，以下简称IAASB）颁布的全球范围的审计准则。
中国注册会计师（China Certified Public Accountant，以下简称CPA）审计准则则是由中国注册会计师协会（Chinese Institute of Certified Public Accountants，以下简称CICPA）颁布的国家范围的审计准则。
虽然ISA与CPA审计准则之间存在一定的相似性，但也存在一些差异和对应关系。
本文将就ISA与CPA审计准则之间的对应关系进行探讨。
首先，就审计准则的文字性质而言，ISA是国际性的准则，其适用范围超出了各个国家和地区的边界，而CPA审计准则是中国国家性的准则，其适用范围仅限于中国。
由于ISA的地域性较强，因此其内容更加宽泛和普遍，而CPA审计准则的内容则更加具体和详细。
其次，就审计准则的结构和目的而言，ISA主要包括一般准则、审计程序和若干审计问题的其他准则，旨在为审计师提供技术指导和标准化框架。
CPA审计准则则由《注册会计师审计准则》和《注册会计师审计报告准则》两部分组成，分别对审计报告和审计程序进行了规定。
CPA审计准则的目的是确保注册会计师在履行审计职责时具有一致的准则依据，从而提高审计工作的质量和可比性。
再次，就ISA与CPA审计准则之间的对应关系而言，可以分为四个方面进行对照和比较：一是目标和原则的对应，二是指导性要求的对应，三是审计程序的对应，四是审计报告的对应。
就目标和原则的对应而言，ISA和CPA审计准则在审计的目标和原则上基本保持一致。
例如，ISA强调了审计的公正性、审计师的独立性和对于财务报表是否真实和公正的判断，而CPA审计准则也强调了注册会计师在审计过程中的独立性和专业判断的重要性。
解读《IFRS_11-合营安排》
五、案例分析 公司 A 与 B 签订一项战略合作经营框架：双方同意按照条款 a-制造协议和条款 b-分 销协议进行协作制造和在不同的市场上销售产品 P，具体条款如下。 条款 a-制造协议：合营双方成立独立实体 M 专门用于生产 P，其法律形式规定实体 M 拥有 M 资产的所有权并承担相应的负债义务。合营双方约定按照各自的股权比例购买实体 M 的产品 P，双方再根据条款 b-分销协议销售 P； 条款 b-分销协议：合营双方成立独立实体 D 专门用于分销 P，其法律形式规定实体 D 拥有 M 资产的所有权并承担相应的负债义务。实体 D 根据不同的市场需求向合营双方下达销 售订单指令。 此外，该战略合作经营框架还规定了 1、 实体 M 生产的 P 产品只用于满足实体 D 的销售需要； 2、 实体 M 生产 P 产品的销售定价策略：销售价格要求覆盖所有生产成本并得到合营
二、判定主体拥有的合营安排的经济实质 判断主体拥有的合营安排（此处指共同控制经营、合营企业）的经济实质需要考虑
如下因素： 1、 合营安排的结构和法律形式：合营安排的结构和法律形式是否赋予合营双方对投入 的资产拥有所有权并承担相应的负债义务 2、 合营各方在签订合营合同的约定条款性质：合营合同、协议约定合营双方承担各自 相关的权利与义务。 3、 其他需要考虑的因素：在实际经济业务中，合营双方仍然对其投入的资产拥有所有 权并承担相应的负债义务，独立实体的产品主要是提供给合营各方，合营各方需要 持续承担独立实体的负债。 图二、判定主体拥有的合营安排的经济实质流程图
营资产拥有所有权并承担负债义务，但合营协议约定合营双方约定按照各自的股 权比例购买实体 M 的产品 P，因此合营双方各自拥有了对 M 资产的实质经济利益。 3、 实体 M 生产的 P 产品只用于满足实体 D 的销售需要，该排它协议使得当 M 产生现 金短缺时，合营双方按照各自所占股权比例进行补足 M 的现金短缺，即合营双方 通过购买 M 的产品或直接提供资金支持来继续承担 M 的负债，因此实体 P 属于共 同控制经营。
一、审计的概念
ห้องสมุดไป่ตู้
（一）审计组织 根据审计组织的地位和对象不同，审计 组织可分为国家审计机关、民间审计组 织和内部审计机构三种。 （二）审计人员 可分为国家审计人员、民间审计人员和 内部审计人员三种。
五、审计过程
1、审计计划阶段 2、审计实施阶段 3、审计完成阶段
六、注册会计师审计基本概念
1、审计的概念：指注册会计师依法接受委托， 对被审计单位的会计报表及其相关资料进行 独立审查并发表意见。
2、注册会计师审计与内部审计的关系 （1）审计的目标不同： 内部审计主要对组织内部的经营活动和内部 控制的适当性、合法性和有效性进行审计。 注册会计师审计主要对被审计单位会计报表 的合法性和公允性进行审计。
（2）两者独立性不同： 内部审计为组织内部服务，独立性较弱； 注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提 供服务，不受被审计单位管理当局的领导和 制约，独立性较强。
第一章
绪论
课外参考书目：
1．秦荣生 卢春泉 审计学 中国人民大学出版社 2008 2. 陈汉文 审计学 厦门大学出版社 3.刘明辉 孙坤 徐平 审计 东北财经大学出版社 2009 4．中国注册会计师协会 2010年度注册会计师全 国统一考试辅导教材—审计 经济科学出版社 2010
2、审计的目的：审计所要达到的目标和要求。 （1）一般目的：是注册会计师对被审计单位 的会计报表进行审计并发表审计意见。
审计意见包括： 1、合法性。指被审计单位会计报表是否符合 国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的 规定。 2、公允性。指被审计单位会计报表在所有重 大方面是否公允反映了被审计单位的财务状 况、经营成果和现金流量。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。
甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。
A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。
当日商品己发出，产品成木为21000万元。
(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。
2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。
假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。
⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。
(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。
己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。
运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。