税负的转嫁与归宿—讨论税收对收入分配的影响
税收制度对收入分配的影响
税收制度对收入分配的影响
税收制度对收入分配的影响主要表现在以下几个方面：
1. 税收的累进性和累退性：税收的累进性意味着随着收入的增加，税收的税率也会相应提高。
这种设计有助于缩小收入差距，因为高收入人群需要支付更高的税额。
相反，税收的累退性是指随着收入的增加，税率反而降低。
这种设计会扩大收入差距，因为低收入人群需要支付更高的税额。
2. 不同税种的收入分配效应：不同税种的收入分配效应也会相互抵消。
例如，个人所得税通常是累进的，能够在一定程度上缩小收入差距；而增值税和消费税等间接税通常被认为是累退的，不利于缩小收入差距。
3. 平均有效税率：在累进（退）性一定的情况下，税收可以在多大程度上影响居民的收入分配状况取决于平均有效税率。
平均有效税率越高，税收对收入分配的影响就越大。
综上所述，税收制度对收入分配的影响取决于税收的累进性和累退性、不同税种的收入分配效应以及平均有效税率等因素。
因此，在制定税收政策时，需要综合考虑这些因素，以实现公平、合理的收入分配目标。
税收负担的转嫁和归宿_全国经济专业技术资格考试专用教材——财政税收专业知识与实务（中级）_[共2页]
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税负转嫁有前转、后传、消转和税收资 本化4种形式。
1．前转
前转也称“顺转”，这是税负转嫁中最 典型和最普通的形式，是指纳税人在进行货 物或劳务的交易时将其所纳税款顺着商品流 转方向，通过提高价格将其应负担的税款向 前转嫁给货物或劳务的购买者或最终消费者 负担的形式。
2．后转
后转也称“逆转”，指纳税人无法实现 前转时，通过压低生产要素的进价从而将应
全国经济专业技术资格考试专用教材──财政税收专业知识与实务（中级）
（一）经济因素
3．税率Biblioteka 国家在制定税收政策时，在经济方面来
在其他要素不变的情况下，税率越高，
讲，主要是考虑经济发展水平或生产力发展水 税收负担越重；反之，税收负担越轻。
平、经济体制的建立以及经济政策的完善。
4．减免税
1．经济发展水平或生产力发展水平
平。若国家参与国民收入分配的形式主要是
随着税收体制改革，税负转嫁已成为一
66 税收，税负水平相对较重；若国家参与国民 个重要的经济问题。
收入分配还存有其他形式，且其占有一定份 额，税收负担则相对较轻。
3．一定时期的宏观经济政策
国家为了发展经济，必须综合运用各种 经济、法律以及行政手段来强化宏观调控体 系。国家在一定时期实行的财政税收政策会 对税收负担形成直接影响。通常当国家实行 紧缩的财政政策时，需要增加税收，减少财 政支出，此时税收负担会加重；当国家实行 扩张的财政政策时，税收负担则会相对减轻。
减免税对税收负担有一定的影响，主要
一国的经济发展水平是影响其税收负担水 444444444444444444
平的决定性因素。国民经济的产出属于税收来 4444444
源，因此国家的生产力水平越高，经济发展水 平越高，税收的来源就越多，税基就越宽，经 济对税收负担的承受能力也就越强。
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿旳一般规律一、税负转嫁与归宿旳含义我们常常听到这样旳说法：吸烟和喝酒旳人对国家奉献大，由于烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。
这种说法事实上就是在阐明税负转嫁问题。
稍有税收知识旳人都懂得,烟酒税是对生产者和销售者课征旳,但生产者与销售者通过一定旳方式可以将他们承当旳税收转移给消费者,即吸烟和喝酒旳人，这就是税负转嫁现象。
概括地说,税负转嫁是指商品互换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格旳措施,将税负转移给购买者或供应者旳一种经济现象。
税负转嫁机制旳特性是:(１)税负转嫁是和价格旳升降直接联系旳，并且价格旳升降是由税负转移引起旳;(2)税负转嫁是各经济主体之间税负旳再分派，也就是经济利益旳再分派，税负转嫁旳成果必然导致纳税人与负税人旳不一致;（3)税负转嫁移一部分,又通过压低进价转移一部分,这种转嫁方式称为混转或散转。
ﻫ在资本主义税收理论中尚有消转和税收资本化之说。
所谓消转,是指纳税人通过改善生产工艺,提高劳动生产率,自我消化税款。
从税收转嫁旳本意上说,消转并不成为一种税负转嫁方式。
所谓税收资本化,指对某些可以增值旳商品(如土地、房屋、股票）旳课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易旳方式。
三、税负转嫁条件任何纳税人都存在税负转嫁旳愿望，这是毫无疑义旳，但要把这种愿望转化为现实,却并不容易。
问题在于,税负转嫁是有条件旳。
根据税负转嫁旳定义可以得知,税负转嫁旳基本条件是商品价格由供求关系决定旳自由浮动。
由于税负转嫁是通过价格升降实现旳,如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁旳动机,却不存在转嫁旳条件，税负旳转嫁也是不也许旳。
在价格可以自由浮动旳前提下，税负转嫁旳限度,还受诸多因素旳制约，重要旳有供求弹性旳大小、税种旳不同、课税范畴旳宽窄以及税负转嫁与公司利润增减旳关系等。
ﻫ１.商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。
从前边旳讨论中可以看出,税负转嫁旳最重要方式是变动商品旳价格。
税收转嫁与归宿
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从价税与从量税的关系：从量税与单位商品价格无关，而
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需求弹性对税收归宿的影响
P
S+T
P1
△P1
P*
△P2
P2
S
T
DI
Q2 Q1 Q
P
S+T
P3 △P1
P*
S
T
△P2
P4
DE DI
Q3 Q1 Q
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完全弹性或完全无弹性与税收归宿
如果供给曲线完全无弹性，即弹性值等于零，表明 某种商品的市场供给总是固定不变的。在完全无弹 性的供给曲线情况下，虽然也许是对需求者课税， 但全部税收最终将由供给者承担。
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3.消转(diffused shifting)：亦称税收转化，即 纳税人对其所纳税款通过改善经营管理或改 进生产技术等方法，自行消化税收负担。
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（四）税收转嫁条件
1、物价自由浮动是税负转嫁的基本前提条件。 转嫁筹划涉及到课税商品价格的构成问题，
税收转嫁存在于经济交易之中，通过价格变动实 现。
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（一）税收归宿与供求弹性的关系
弹性与税收归宿有着密切关系。
在其他条件不变的情况下，需求曲线的弹性 越大，需求者支付的税收比例越小，供给者 支付的税收比例越大；
供给曲线的弹性越大，转嫁给需求者的税收 比例越大。
在完全无弹性供给曲线的极端情况下，全部 税负都由供给者承担；
相反，在完全弹性供给曲线的情况下，全部 税负都转嫁给需求者。
Q
S2 S1
税收负担的转嫁与归宿
税收负担归宿对消费者的消费行为产生影响。在价格效应的作用下，消费者可 能会减少对征税商品或服务的消费，转而选择其他未征税或税负较轻的商品或 服务。
税收负担归宿对生产者的影响
成本增加
税收负担归宿对生产者的影响主要体 现在生产成本的增加上。由于税收的 存在，生产者在生产过程中需要支付 额外的费用，从而增加了生产成本。
激励效应
税收负担归宿对经济效率的影响还体现在激励效应上。通过 税收政策的设计，政府可以提供一定的税收优惠或税收激励 措施，鼓励企业和个人进行创新和投资，从而促进经济的增 长和发展。
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税收负担转嫁与归宿的实证研究
实证研究方法
案例分析法
调查问卷法
通过对具体税收负担转嫁与归宿的案例进 行深入剖析，探究其内在规律和影响因素 。
实证研究结论
税收负担转嫁与归宿受 到多种因素的影响，包 括税种、经济环境、市 场结构等。
在不同税种和经济环境 下，税收负担转嫁与归 宿的情况存在差异。
税收负担的实际承担者 和归宿点可能并不与税 收法律规定的纳税人相 一致。
税收负担转嫁与归宿的 经济效应包括对资源配 置的影响、对物价的影 响以及对居民收入分配 的影响等。
市场供需关系
在供需关系不平衡的市场中，税收负担可能由供需 双方共同承担，具体承担比例取决于市场结构和竞 争状况。
成本加成定价
企业通过在产品成本基础上加上一定的利润来制定 销售价格，从而将税收负担转嫁给消费者。
税收负担转嫁的机制
80%
价格机制
税收负担通过价格机制转嫁给消 费者，企业通过调整销售价格来 将税负转移给最终消费者。
概念
税收负担的转嫁是指纳税人通过各种方式将所纳税款转移给他人 负担的过程；税收负担的归宿则是指税负的最终归属点，即实际 承担税负的主体。
税负转嫁与归宿
对未来研究的展望
深入研究税负转嫁与归 宿的机制和影响因素， 以更准确地评估税收政 策的公平性和效率。
探讨如何优化税制设计 ，减少税负的不合理转 嫁，促进税收负担的公 平分配。
结合实证研究和案例分 析，研究不同行业和地 区的税负转嫁与归宿情 况，为政策制定提供更 具针对性的建议。
关注国际税收领域的最 新动态，研究跨国公司 的税负转嫁与归宿问题 ，以应对全球化带来的 挑战。
THANK YOU
感谢聆听
税负转嫁会导致税收负担在纳税 人之间的重新分配，使得税收的 实际负担者发生变化。
100%
影响资源配置
税负转嫁会影响商品和服务的相 对价格，从而改变消费者和生产 者的行为，影响资源的配置。
80%
扭曲经济激励
税负转嫁可能会扭曲经济激励， 使得纳税人减少生产或消费，从 而降低经济效率。
归宿对税负转嫁的制约
税负归宿的确定
税负转嫁
税负转嫁是税收负担在纳税人之间进行再分配的过程，其方式包括前转、后转、消转和税收资本化。通过税负转 嫁，纳税人能够降低自身承担的税负，而将其转移给其他经济主体。
税负归宿的确定方法
税负归宿的确定方法包括局部均衡分析和一般均衡分析。局部均衡分析关注单一市场或单一商品，通过比较税前 和税后价格变化来确定税负归宿；而一般均衡分析则考虑整个经济体系，通过比较不同市场、不同商品的价格变 化来确定税负归宿。
加大对小微企业、创新型企业等税收 优惠力度，降低其税收负担，减少税 负转嫁。
减轻中低收入群体税负
针对中低收入群体，通过提高个人所 得税起征点、降低税率等措施，减轻 其税负。
加强税收监管，防止非法转嫁
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强化税收征管
税负转嫁与归宿的一般规律
税负转嫁与归宿的一般规律税负转嫁是指企业或个人在面对税收增加时，通过调整产品价格、降低成本或减少投资等方式将税收负担转嫁给其他经济主体的行为。
税负转嫁的归宿问题则涉及到税负最终由谁来承担的问题。
在实践中，税负转嫁的一般规律可以总结为以下几个方面。
税负转嫁具有一定的弹性。
企业或个人在面对税负增加时，会根据市场竞争情况和自身经营状况，灵活调整价格和成本，以尽量减少税负对其经济利益的影响。
例如，在税收增加时，企业可以通过提高产品价格来转嫁税负，但如果市场竞争激烈，企业可能会选择降低成本或减少投资，以保持竞争力。
税负转嫁具有一定的传导效应。
税负的转嫁并不仅仅是发生在纳税人和消费者之间，还可以通过生产要素市场的供求关系传导到其他经济主体。
例如，企业在面对税负增加时，可能会降低工资、裁员或减少投资，从而影响到劳动者和资本市场。
第三，税负转嫁存在一定的限制和成本。
税收政策调整可能会导致税负转嫁的限制和成本增加。
例如，税收政策的频繁调整或不稳定性可能会增加企业的经营不确定性，降低其对税负转嫁的积极性。
此外，税负转嫁还可能会带来成本上升的问题，例如企业通过提高产品价格来转嫁税负，可能会导致需求下降，进而影响到销售额和利润。
第四，税负转嫁的归宿并非总能明确确定。
税负最终由谁来承担，涉及到经济主体之间的相互影响和市场机制的作用。
在实践中，税负转嫁的归宿可能会受到市场竞争、政府政策、行业特点等因素的影响。
例如，在竞争激烈的市场中，企业可能会将税负转嫁给消费者，而在垄断行业中，企业可能更容易将税负转嫁给供应商或员工。
税负转嫁与归宿的一般规律表明，税负转嫁具有一定的弹性和传导效应，但也受到限制和成本的影响。
税负转嫁的归宿并非总能明确确定，受到市场机制和政府政策的影响。
在实践中，政府应该通过合理的税收政策和监管措施，促进税负转嫁的顺利进行，同时关注税负转嫁对经济主体的影响，以实现税收收入的合理分配和经济的可持续发展。
税负的转嫁与归宿—讨论税收对收入分配的影响
• 二、案例评析
• 从统计数据看，卷烟厂的确提供了巨额的财 政收入，对卷烟课征重税是世界各国通行的 做法。中国的卷烟销售税收率为55％，卷烟 税负是十分沉重的。对卷烟征收的税收大多 为流转税，流转税（如增值税、消费税）却 是容易转嫁的。从理论上说，转嫁的途径既 可以是提高卷烟的销售价格，又可以是压低 烟叶的采购价格。
• 可以推论:
✓当供求斜率相等时,双方承担的税负相等
✓当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖 方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线 斜率为零),买方承担全部税负
✓当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买 方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线 斜率为零),卖方承担全部税负
需求弹性与奢侈品税
P1 P*
P2 Q
需求弹性 > 供给弹性： 生产者负担多，消费者负担少
3、税收方式对税负归宿的影响
（1）向生产者（销售者）征收与向消费者 （购买者）征收
P
D
线)
S’(向生产者征税的供给曲
S
D’(向消费者征税的需求曲线)
Q
---------税收归宿情况相同
(2)从量税与从价税对税收归宿的影响
P S’=S+T (征从量税后的供给曲线)
第十四章 税负的转嫁与归宿 ——讨论税收对收入分配的影响
• 研究的意义：
• ——分析税收对谁有利
•
即：政府的收入政策会产生什么影响
• ——有助于理解为什么会出现这么一种税收政 策
•
即：理解决策过程、政治过程的动机
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• 政府原先估计奢侈品税可以在实施的最初5年 中每年平均带来3亿美圆的收入,但实施的第一 年,政府只受到了约3000万美圆,只有估计数的 1/10.事实上,如果考虑实施该项税收的成本,政 府的该项举措是入不付出的
• 由于征税后需求的锐减,厂商不得不降低售价或 缩小生产规模,承担税负的到头来是奢侈品的生 产商,而受影响最大的是因此而减薪或失业的相 关产业的雇员.
• 据调查,烟草的需求弹性在0.36~0.72之间,啤酒、
葡萄酒以及蒸馏酒精饮料分别为
0.28~0.72,0.68~1.0和0.57~1.0.汽油的需求弹性 则为0.18.相对而言,课税后汽油的消费量减少得 较少,烟草次之,酒精饮料的消费变化可能最大. 但报告也指出,尽管汽油税短期的需求弹性较低, 但长期弹性可能在0.7~1.0之间,因为税收引起销 售价格的上升会改变人们的用车习惯.这意味着 从长期来看,汽油税带来的税收收入不会像短期 那样乐观.
Hale Waihona Puke PVni 1
(1
Ti 式将一部分或全部税收负担转移给他人的活动。 r)税i 负归宿（tax incidence）：税负转嫁的最终归着点,
体现了税收负担的最终分布.
税负转嫁的程度： 完全转嫁、不完全转嫁、自己承 担
关于税收负担
税收负担是指收入和可供征税的税基之间的 对比关系
税负水平可分为宏观税负水平和微观税负水 平
➢ 产品、服务、生产要素的供求弹性 ➢ 市场结构（竞争、垄断） ➢ 税收的具体形式(从价还是从量)
其他教材： 课税范围（可归纳为方式问题）
长期效应和短期效应（可归纳为弹性问题）
政府能受到多少税收?
• 在政府制定税收政策的时候,一个需要考虑的问题 是这种税收能获得多少税收收入.要回答这个问题 就要预计征税之后课税产品或要素的提供数量和 价格是多少,这就必须分析课税产品的需求弹性.
• 例如,美国国会预算办公室于1990年8月印发了一个 报告,为国会税收政策的调整提供参考.该报告分析 和预测了三种税收建议可能获得的税收收入.
• 一是将烟草税从每包16美分提高到32美分,二是将 汽油税从每加仑9美分提高到21美分,三是对含酒精 的饮料每盎司纯酒精的税收提高到25美分.分析报 告的结论是三种调整预计可能带来的税收收入分 别为28亿、72亿和121亿美圆.国会预算办公室是依 据对三种产品需求弹性的调查结果提出这一结论 的.
二、税负转嫁的主要形式:
前转（顺转）:转移给买方（通过提高价格）
如:向化妆品生产企业征税转嫁给消费者;向劳动收入征 税转嫁给雇主;向利息征税转嫁给债务人等
后转(逆转):转移给卖方(通过降低价格)
如:向批发商或商家征税转嫁给生产商或供货商等
混转（散转）:兼有前转和后转的特点
如:对糖商零售商征税,糖商可一部分转嫁给消费者,一部分 转嫁给生产商或批发商.
税收资本化 (Capitalization of Tax）:又 称资本还原.
主要特征是:向资产的收益征税,在这项资 产出售时,买主会将此后应纳的税款折现, 从所购资产的价格中一次性扣除,此后, 名义上虽由买主按期纳税,而实际上税款 已由卖主负担了.
以土地或其他能产生长久收入的资产 较为显著.
三、税负转嫁与归宿的决定性因素
第十四章 税负的转嫁与归宿 ——讨论税收对收入分配的影响
• 研究的意义：
• ——分析税收对谁有利
•
即：政府的收入政策会产生什么影响
• ——有助于理解为什么会出现这么一种税收政 策
•
即：理解决策过程、政治过程的动机
n
PV
Ti
i1 (1 r)i
一 、 概念和定义
纳税人和负税人
税负转嫁（tax shifting）：纳税人通过改变价格的方
2、竞争市场中的税负转嫁与归宿
竞争市场的价格决定与税收对价格的影响
宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重衡 量
微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的 相关收入的比重来表示
税收负担与经济增长：
一个国家的宏观税收负担通常用该国税收总量占 GDP的比例来衡量。一个令人感兴趣的问题是税收负担 与经济增长究竟有怎样的关系，这一比例高些还是低些 有利于经济增长？对这个问题很多经济学家进行了研究。 Plosser比较了24个OECD国家1960—1989年人均真实增 长率和对收入和利润征收的税收占GDP的比例，计算两 者的相关系数是－0.52，提高平均税率0.05个百分点会 使经济增长率降低0.4个百分点，前世界银行工业部顾 问Keith Uarsden采用实证分析方法，对世界上10组20 个样本国家在20世纪70年代的税收负担变化与经济增长 的关系进行了比较分析，得出的结论是：“那些在效率 税制下，使公民承担较低平均税负的国家要比高税负国 家的GDP增长更快”。
1、税负转嫁与供求弹性的关系
➢ 供给弹性较大,需求弹性较小的商品课税 易转嫁,供给弹性较小,需求弹性较大的商 品课税转嫁困难.
➢需求弹性主要取决于: 替代品的数目和相近似程度: 商品在消费者预算中的重要性程度: 商品的供给弹性主要取决于边际成本随产
量变化的情况:
• 结论：买方与卖方承担的税负比例为需 求曲线斜率与供给曲线的斜率之比
• 可以推论:
✓当供求斜率相等时,双方承担的税负相等
✓当供给完全无弹性(供给曲线斜率无穷大),卖 方承担全部税负;当供给具有完全弹性(曲线 斜率为零),买方承担全部税负
✓当需求完全无弹性(需求曲线斜率无穷大),买 方承担全部税负;当需求具有完全弹性(曲线 斜率为零),卖方承担全部税负
需求弹性与奢侈品税
• 1990年美国国会同意对价格昂贵的奢侈品(豪华游艇\私 人飞机\高级轿车\珠宝首饰和皮革等)课征10%的奢侈 品税.通常,要通过一个税法法案不太容易,但奢侈品税 是个例外.因为没有多少人会因为这项新税收而不得不 交税.有钱人可以选择是否购买奢侈品从而自己决定是 否需要为此交税.
• 事实证明,奢侈品的需求确实存在很大的弹性.开征的第 二年,由于有钱人为了逃避税收而纷纷前往邻国巴哈马 等地去购买游艇,导致美国的佛罗里达地区的游艇销售 迅速下降90%.包括德国奔驰和日本凌志在内的高级轿 车的销售量也呈现急剧下降的趋势.