分析生物资产科目

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分析生物资产科目

分析生物资产科目

一、生物资产的特征与分类

生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产

品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待

售的牲畜等。生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出

租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,

包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

新企业所得首次引入了生产性生物资产的概念,《实施条例》第二章第四节资产的处理第六十二条规定,生产性生物资产,是指企

业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产,包括经

济林、薪炭林、产畜和役畜等。这一定义,税法与会计准则规定是

一致的。

二、生物资产的初始计量与计税基础

在税务处理上,根据《实施条例》第六十二条规定,生产性生物资产按照以下方法确定计税基础:

(一)外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

(二)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计

税基础。

三、生物资产的后续计量与税前扣除

在会计处理上,企业对达到预定生产经营目的'的生产性生物资产,应当按期计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当

期损益。企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经

济利益的预期实现方式,合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧

方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。

生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定,不

得随意变更。企业确定生产性生物资产的使用寿命,应当考虑下列

因素:该资产的预计产出能力或实物产量;该资产的预计有形损耗,如产畜和役畜衰老、经济林老化等;该资产的预计无形损耗,如因

新品种的出现而使现有的生产性生物资产的产出能力和产出农产品

的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的

农产品相对过时等。企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资

产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计

净残值的预期数与原先估计数有差异的,或者有关经济利益预期实

现方式有重大改变的,应当作为会计估计变更,按照《》处理,调

整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法。企

业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进

行检查,有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵

袭或市场需求变化等原因,消耗性生物资产的可变现净值或生产性

生物资产的可收回金额低于其账面价值的,应当按照可变现净值或

可收回金额低于账面价值的差额,计提生物资产跌价准备或减值准备,并计入当期损益。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的,减计金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回,转

回的金额计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提,不得

转回。公益性生物资产不计提减值准备。有确凿证据表明生物资产

的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值计量。采用公允价值计量的,应当同时满足下列条件:生物资产有活

跃的交易市场;能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场

价格及其他相关信息,从而对生物资产的公允价值作出合理估计。

在税务处理上,根据《实施条例》第六十三条规定,生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资

产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,

应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性

生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残

值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。第六十四条规定,生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:

(一)林木类生产性生物资产,为10年;

(二)畜类生产性生物资产,为3年。企业按照会计准则确定的折旧与税法规定方法、年限不一致的,计提的生物资产跌价准备或减值准备,在计算应所得额时不允许扣除,应根据税法规定进行纳税调整。

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