会计制度设计形考任务

第五章知识点1：生产活动与成本核算--任务一

现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。

问题：你认同这种说法吗？试分析并说明理由。

答：这种说法是不准确的。因为:(1)企业会计准则并不是与成本核算完全无关，成本核算也不仅仅是依赖会计实践进行的。产品生产意味着资产消耗，因此资产价值与成本费用间具有一定的等量关系，资产的账面价值决定着成本费用水平。(2)《企业会计准则第1号一存货》第五条、第六条、第七条与第八条对产品成本核算的具体明细划分进行了规范，就形成了实践中的直接材料、直接人工、制造费用及废品损失等成本项目。(3)企业对生产成本核算系统拥有较大的设计权但并不是完全设计权，因为只要设计到具体核算，还是要遵循会计准则的相关规定的，比如成本核算的总分类账户体系的设置。

第六章知识点一任务一

实例分析：审计人员2014年1月份检查某企业“短期借款”明细账时发现有余额400 000元，是2013年8月1日从某股份制银行借入的期限为10个月的临时借款，月利率为0.75%，到期一次还本付息。该企业除此笔借款外并无其他短期借款。检查该企业“预提费用—预提借款利息”明细账时发现从2013年8月份到12月份预提短期借款利息的会计分录均为：借：财务费用6 000

贷：预提费用—预提借款利息6 000

截止2013年12月31日已经预提借款利息费用30 000元。会计人员解释说2013年把10个月的利息费用都计提完了，2014年就不需要再计提此笔短期借款利息了。

试分析：这样做是否符合要求？对企业损益有怎样的影响？

答：这种情况不符合要求，因为按照权责发生制，什么时候发的费用要计提到当期，一年计提了要到其他年份进行摊销。这种做法可以使企业经营不好时，能减少费用，维持一定的利润水平。会计分录如下：

借入时：借：银行存款200000

贷：短期借款-某商业银行200000

每月计提利息时：借：财务费用-利息1000（200000*5%）

贷：其他应付款-应付利息1000

第七章知识点一任务一

【资料】审计人员在审查某新办企业时，发现该企业“银行存款”账上余额100万元，实际生产经营中却现金周转困难，怀疑投资人以现金投入的资本未实际到位。于是，调阅了“实收资本”下的明细科目，其中“实收资本-甲公司”明细账上注明投入现金75万元，向会计人员索要凭证-银行存款回单，会计人员无法出示。与银行联系，银行告知并未收到一笔甲公司汇入该企业的75万元款项；再与甲公司联系，甲公司承认并未将款项汇出。事实是，该企业已经运行（营业执照已签发）6个月，而投资者仍未将认缴的份额缴足，致使生产经营出现困难，而且该企业会计人员核算不合规范，随便记账。

要求：按照企业会计制度的规定及企业注册资本管理制度分析该新办企业存在的问题，

并说明违反了国家的哪些财经制度。

答：存在问题：注册资金不到位，反应了实收资本的法律规定。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的注册资本应当与实有资金相一致。企业实有资本比原有注册资金数额增减超过20%时，应持有资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记，如擅自改变注册资金或抽逃资金时等，要收到工商行政管理部门的处罚。此外，还有一点注意，就是企业可以采用不同的方式筹集资本，即可以一次筹集，也可以分次筹集。分次筹集时，所有者最后一次投入企业的资本必须在营业执照签发之日起6个月以内缴足。因此，在某一特定是期间内，企业实收资本可能小于企业注册资金。而本题中该公司超过6个月资金未到位，违反了公司法律规定。

第八章知识点一任务一

某服装批发企业根据客户要求定期向商场、超市及个体户成批销售各类服装，由于缺乏必要的内部控制制度，销货收入增长缓慢，而且出现大量的坏账，现金流转能力不断下降。为了彻底改变这一不利企业长期发展的状况，公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。

你认为应该从哪些方面对该企业进行收入业务内部控制方法的设计。

答：（1）将涉及企业收入的销售、信用管理、发货、会计等部门的相应岗位进行适当的职责分离，有助于防止各种有意或无意的错误发生。

（2）正确的授权审批。在销货发生之前，赊销数额应得到正确审批；没有经过审批的销售，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。

（3）充分的凭证和完备的记录手续。

（4）销货凭证必须预先进行编号。

（5）按月寄出对账单。

（6）设置必要的内部核查程序对销货业务的处理和记录进行核查。

第九章知识点一任务一

A公司是一家较大规模电器制造企业，设有六个基本生产车间和两个辅助生产车间（提供运输与供水服务）及一个行政管理部门，都具有较大独立性。该企业准备建立责任会计制度。该企业聘请的管理咨询公司的相关设计建议：（1）公司董事长主持组织讨论责任会计制度建立方案，总经理负责具体实施。（2）责任会计目标定位于提升企业全面质量管理水平。（3）公司只要求预算执行中将信息反馈给各责任中心而无须向上级报告。（4）在确保原有组织机构基础上可根据责任会计要求对企业机构进行适当调整。（5）公司准备将未来五年规划中预期再成立的三个分部设为利润中心与投资中心。（6）采用投资报酬率和剩余收益指标来考核利润中心，但投资报酬率指标可能导致职能失调行为。（7）责任中心应进行系统的记录和计量并定期编制业绩报告。

要求：指出上述设计建议的实际操作性？哪些设计建议可能存在明显的不足？（提示：请参

考本章所有的知识点。）

答：（1）从公司治理角度看，董事长负责主持董事会工作，通常讨论具有战略性的重大决策，而总经理主持组织讨论及负责具体实施责任会计制度属于其职责范围。

（2）责任会计与企业全面质量管理是两个不同的管理体系，两者有着不同的目的、对象及具体做法，两者有着不同的目的、对象及具体做法，因此不宜将两者直接挂钩。

（3）责任中心执行预算的过程属于企业内部信息传递，需要按管理级次上报。

（4）责任中心的设置具有一定的灵活性，可以一定程度地调整原有组织机构。

（5）这样做理论上可行，但从该企业经营现状来看，如果考虑设置利润中心与责任中心，意味着其经营会发生比较大的变化，会由单纯的制造发展为多元化经营。

（6）投资报酬率和剩余收益指标是用来考核投资中心的。

（7）只要是责任中心就应定期编制责任报告，可以有独立的记录和计量系统，也可以靠财务会计系统而得到编制责任报告所需信息。

第九章知识点二任务一

某国营大型企业，主营彩电和通讯产品，20世纪90年代先后在香港和上海股票市场上市。该企业在90年代末开始推行财务预算，但预算执行效果不好，制定预算时扯皮，费用年年超标，收入不能达标。目前该企业原主营业务均陷入严重萎缩状态，现金周转紧张。其实，这种情况在中国企业十分普遍，很多企业不是没有预算，而是预算没能够得到真正落实和执行，导致预算形同虚设。

试分析企业预算执行效果差的原因，并提出相应的解决对策。

答：如果一个企业制定了一项科学合理的制度，但是在实际操作中没有全面落实或者及时落实了，但是缺乏执行力，这样都不会实现企业制定的初始目标。所以，财务预算管理作为管理会计理论的重要内容，是企业管理系统的主要组成部分，成为企业计划、协调、控制、激励、评价生产经营活动的一种综合贯彻企业战略方针的机制，以及对企业相关的投融资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的一种有效管理手段。目前企业财务预算执行效果差的主要原因有：

1.缺乏合理的财务预算编制方法。我国很多企业在预算的编制上采用主观性很强的减量或增量的编制方法，由于编制上没有按照企业实际经营业务活动为依据进行编制，缺乏客观根据，脱离现实，编制完成后在实际操作中难以执行，有些企业太强调预算的弹性，导致对预算内容的调整过于随意；有些企业则过于强调预算的刚性，即使外界环境发生重大变化，依旧固守原定预算，这样就丧失了预算控制和约束的基本功能，导致预算执行结果不理想。

2.缺乏公正合理的考评、激励机制，很多企业对预算执行结果的考评只注重财务业绩指标，而忽略了对非财务业绩指标的考评，而有的企业甚至没有对财务预算结果的考评制度。很多企业在业绩评价环节考评指标设计的不合理，导致业绩评价不客观、不合理，缺乏公正性，打击了员工的工作积极性，把预算管理推向失败的深渊。有些企业的个人利益与预算执行结果相脱节，导致员工执行预算是缺乏动力；即使个人利益与预算执行结果有联系的，由于制度太笼统，达不到激励作用，这也是预算执行里不理想的一个重要原因。