国际会计准则理事会 《财务报告概念框架(征求意见稿
财务报告目标和会计信息质量特征分析
财务报告目标和会计信息质量特征分析国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于2008年5月联合发布了《财务报告概念框架：财务报告目标和质量特征征求意见稿》，与现行的概念框架相比有较大的变化。
通过论述联合概念框架中财务报告目标和会计信息质量特征的最新进展，对其现阶段研究成果进行介绍、分析和评价，并结合我国经济现状对我国会计准则基本准则提出了建议。
标签：概念框架；财务报告；目标；质量特征1 IASB与FASB概念框架的联合IASC成立初期，FASB对这个国际会计组织是不屑一顾的。
然而，21世纪左右，美国爆发了一系列财务丑闻，使FASB深受打击。
鉴于概念框架的重要性，FASB与IASB决定联合制定一份完整的、内在一致的趋同概念框架以取代各自目前的概念框架，为未来会计准则的制定提供坚实的基础。
2004年10月，IASB和FASB把概念框架列入双方联合研究项目。
2006年7月，FASB与IASB联合发布了《财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息质量特征（初步意见）》，以征求公众意见。
并于2008年5月联合发布了《财务报告概念框架：财务报告的目标和质量特征征求意见稿》。
2 联合概念框架中的财务报告目标和会计信息质量特征2.1 财务报告目标IASB与FASB发布的联合概念框架征求意见稿中指出，通用财务报告目标是向现在和潜在的权益投资者、信贷方和其他债权人提供有关报告主体的有用的财务信息，使之有助于资本提供者进行投资、信贷和有关资源配置的决策。
企业财务报告应该从企业的角度编制而不是从权益投资者或者某一类资本提供者角度编制，但是这并不排除财务报告中包含主要提供给权益投资者或者某一类资本提供者的会计信息。
例如财务报告中经常包含现实和潜在股票持有者非常关心的每股收益等定量性信息。
2.1.1 财务报告的主要使用者IASB与FASB在征求意见稿中指出，财务报告的使用者包括企业的权益投资者、信贷方和其他债权人。
国际会计准则理事会征求意见稿23页word
国际会计准则理事会征求意见稿应用公允价值选择权的金融负债2010年4月目录《应用公允价值选择权的金融负债》简介及反馈意见邀请建议附录对其他国际财务报告准则的修订对其他国际财务报告准则指南的修订理事会批准《应用公允价值选择权的金融负债》结论基础简介及反馈意见邀请替代IAS 39的原因1. 《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》（IAS 39）列明了确认和计量金融资产、金融负债以及某些购买或出售非金融项目的合同的要求。
国际会计准则理事会（IASB）从其前身国际会计准则委员会继承了IAS 39。
2．许多财务报表使用者和其他利益相关方向理事会申明，IAS 39的要求难以理解、应用和解释。
他们强烈要求理事会对金融工具制定一个新的财务报告准则，该准则应以原则为基础，且具有较少的复杂性。
尽管理事会曾几次修订IAS 39以阐明其要求、增加指南和消除内在的不一致性，但是之前并未对金融工具的报告进行根本性的重新考虑。
3．从2005年开始，IASB和美国财务会计准则委员会（FASB）就有一个改善和简化金融工具报告的长远目标。
这项工作在2008年3月形成了一份《降低金融工具报告复杂性》的讨论稿。
以金融工具的计量和套期会计为重点，该讨论稿确定了改进和简化金融工具会计的几种可能方法。
对该讨论稿的反馈意见表明了对金融工具报告的要求做出重大变革的支持。
IASB在2008年11月将该项目加入了当前议程，同年12月，FASB也将该项目加入了其议程。
4．2009年4月，在回应其收到的对其应对全球金融危机工作的反馈意见时，根据G20领导人会议决议和诸如金融稳定理事会等国际组织的建议，理事会和FASB宣布了替代其各自金融工具准则的加速时间表。
作为结果，2009年7月，IASB公布了《金融工具：分类和计量》的征求意见稿，随后在2009年11月公布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9）。
IASB替代IAS 39的方法5．IASB和FASB正致力于完成可提供国际可比性的全面和改进的金融工具会计解决方案。
国际会计准则理事会《对〈国际会计准则第7号〉的修订(征求意见稿)》中文简介
国际会计准则理事会《披露动议——对〈国际会计准则第7号〉的修订（征求意见稿）》主要内容简介引言国际会计准则理事会（IASB）发布本征求意见稿对《国际会计准则第7号——现金流量表》进行修订。
在2011年的议程咨询中，国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）收到了审议现有准则中的披露要求以及制定披露框架的建议。
为了补充理事会正在开展的财务报告概念框架项目的有关工作，理事会于2013年启动了披露动议项目。
披露动议项目由一系列正在开展的项目组成，旨在提高财务报表披露的有效性。
这一系列项目包括实施项目和研究项目，以及正在进行的探讨如何改进现有准则中列报和披露要求的相关活动。
对《国际会计准则第7号——现金流量表》修订的本征求意见稿是披露动议项目的组成部分。
建议的修订的目标如下：（1）改进向财务报表使用者提供的关于主体筹资活动的信息（不包括权益项目）；（2）改进有助于财务报表使用者理解主体流动性的披露。
为了满足第一个目标，理事会建议，对于现金流量表中已经或将被分类为筹资活动现金流量的相关各项目，主体应披露其在财务状况表中期初金额和期末金额的调节情况（不包括权益项目）。
这一规定将改进向投资者提供的关于主体报告期间内债务及债务变动的披露信息。
为了满足第二个目标，理事会建议扩展《国际会计准则第7号》对主体流动性的披露要求，并建议披露影响主体使用现金及现金等价物的限制，包括汇回境外现金及现金等价物产生的所得税负债。
本征求意见稿还包括对国际财务报告准则分类标准的建议修订，以反映《国际会计准则第7号》修订产生的影响。
这是理事会第一次在征求意见稿中纳入对国际财务报告准则分类标准的建议修订。
理事会计划根据收到的反馈意见来评估国际财务报告准则分类标准修订的形式、内容和时间。
意见征询国际会计准则理事会征集对本征求意见稿中所提建议的反馈意见，尤其是关于以下问题的意见。
反馈意见应当：（1）回答所述问题；（2）指明反馈意见相关的具体段落；（3）阐述清晰的理由；并且（4）提出国际会计准则理事会应当考虑的备选方法（如有的话）。
国际财务报告准则概念框架
国际财务报告准则概念框架国际财务报告准则概念框架（国际财报准则框架，International Financial Reporting Framework，简称IFRS）是国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，简称IASB）制定的一套原则性规范，旨在提供一个清晰的指导方针，帮助公司制定和解释其财务报告。
本文将一步一步回答有关国际财务报告准则概念框架的问题。
第一步：什么是国际财务报告准则概念框架？国际财务报告准则概念框架是一份由IASB发布的指南，旨在规范国际上所有企业在编制财务报表时的行为。
这个框架提供了关于财务报表的目标、财务报告要素、计量、识别和解释事项等方面的准则，以确保财务报表的质量和可比性。
第二步：国际财务报告准则概念框架的目标是什么？国际财务报告准则概念框架的目标是提供一个共同而可理解的财务报告标准，以便投资者、债权人和其他财务报表使用者可以准确地了解公司的财务状况和经营绩效。
通过进行财务报表的准确、完整和透明的呈报，框架旨在增强投资者信心，为企业和投资者提供决策依据以及促进国际金融市场的发展。
第三步：国际财务报告准则概念框架中的财务报告要素有哪些？国际财务报告准则概念框架界定了财务报告的三个主要要素：资产、负债和所有者权益、收入和费用。
资产是企业控制的未来经济利益的来源，负债和所有者权益是对这些经济利益来源的履行承诺。
收入是指企业在正常经营活动中实现的增加经济利益的流入，费用则是指企业在正常经营活动中实现的减少经济利益的流出。
第四步：国际财务报告准则概念框架如何确定财务报表的计量基础？国际财务报告准则概念框架明确了财务报表的计量基础应基于成本或公允价值。
成本计量基础意味着资产和负债按照其获取成本进行呈报，其中包括购买成本和相关的直接或间接支出。
公允价值计量基础则指资产和负债应按照其在市场上的公允价值进行呈报，即交易当日能够买入或卖出的金额。
财务会计概念框架
前言目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。
许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。
随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。
但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。
2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。
2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。
财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。
由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。
1财务会计概念框架概述1.1 财务会计概念框架的定义1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”作为一个专门术语提出来。
FASB 认为，概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可以用来引导首尾一贯的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性做出规定。
国际会计准则理事会《概念框架(讨论稿)》中文简介
国际会计准则理事会《概念框架（讨论稿）》中文简介一、国际会计准则理事会发布本讨论稿的原因财务报告概念框架（以下简称概念框架）阐明了编制和列报财务报表的基本概念。
国际会计准则理事会的初步观点认为，概念框架的主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。
尽管现行概念框架在国际会计准则理事会制定和修订国际财务报告准则过程中发挥了重要作用，但是国际会计准则理事会认为现行概念框架存在下列问题：（1）未能包含很多重要领域。
例如，现行概念框架中计量、列报和披露以及如何确认报告主体方面的指引很少。
（2）某些方面的指引并不明确。
例如，资产和负债的定义仍然有改进的余地。
（3）现行概念框架很多方面已经过时，不能反映国际会计准则理事会当前的思路。
例如，现行概念框架规定只有经济资源很可能流入或流出时才确认一项资产或负债。
但是，国际会计准则理事会已经得出结论：在某些情况下，尽管经济资源流入或流出的可能性较小，确认资产或负债仍然可以提供有用信息。
2011年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。
大多数反馈者认为概念框架项目应该成为国际会计准则理事会的优先项目。
因此，国际会计准则理事会重启了2010年曾中止的概念框架项目。
本讨论稿是发布修订后概念框架的第一步。
本讨论稿意在获取对概念框架中若干事项的初步观点和评论，并且重点关注导致国际会计准则理事会出现实务操作问题的领域。
因此，本讨论稿中所述问题并未囊括国际会计准则理事会计划纳入概念框架征求意见稿中的全部问题。
本讨论稿阐述了国际会计准则理事会关于部分讨论议题的初步观点。
但是，国际会计准则理事会并未对本讨论稿中的所有问题形成初步观点。
二、本讨论稿中的建议可能影响的有关方面概念框架的主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中一致应用的概念（参见第一部分）。
概念框架可以帮助国际会计准则理事会之外的其他方实现以下目标：（1）理解并解释现行国际财务报告准则；（2）在某一特定交易或事项不适用准则或解释时确定会计政策。
财政部会计司关于就国际会计准则理事会发布的财务报表中的气候和其他不确定性征求意见稿公开征求意见的函
财政部会计司关于就国际会计准则理事会发布的财务报表中的气候和其他不确定性征求意见稿公开征求意见的函文章属性•【公布机关】财政部,财政部,财政部•【公布日期】2024.08.07•【分类】征求意见稿正文关于就国际会计准则理事会发布的财务报表中的气候和其他不确定性征求意见稿公开征求意见的函财会便函〔2024〕35号各有关单位：2024年7月31日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《财务报表中的气候和其他不确定性（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），拟通过8个示例说明企业在财务报表中报告气候和其他不确定性影响时应当如何应用国际财务报告会计准则，并向全球利益相关方公开征求意见。
为深入参与国际财务报告会计准则制定，使国际财务报告会计准则的修订完善更好地满足我国利益相关方需要，请贵单位组织对征求意见稿提出意见，并于2024年9月6日前将书面意见反馈我们。
反馈意见请针对征求意见稿中所列问题，结合我国的实际情况，提出意见和建议。
我们将在整理、汇总和分析各方意见的基础上，向国际会计准则理事会反馈意见。
征求意见稿的英文原文和中文简介可在财政部网站会计司子频道（）“工作通知”栏目以及会计准则委员会官方网站（）下载。
中文简介仅供参考，如有与英文原文不一致之处，请以英文原文为准。
联系人：会计准则委员会于秉南联系电话：************通讯地址：北京市西城区月坛南街14号月新大厦2层（邮编：100045）电子邮箱：*****************.cn附件：1.《财务报表中的气候和其他不确定性（征求意见稿）》英文原文2.《财务报表中的气候和其他不确定性（征求意见稿）》中文简介财政部会计司2024年8月7日。
国际会计准则理事会《财务报告概念框架》
国际会计准则理事会《财务报告概念框架》国际会计准则理事会(IASB)是负责制定国际财务报告准则的组织。
该组织的目标是为全球资本市场提供高质量的财务报告准则，以提高投资者对企业财务状况和业绩的理解。
近日，IASB发布了《财务报告概念框架(征求意见稿)》。
本文将对该征求意见稿进行详细介绍。
该征求意见稿是对此前2024年发布的《财务报告概念框架》进行修订和更新的一次尝试。
该框架是IASB用于指导制定和解释财务报告准则的基石性文件。
征求意见稿重点围绕以下几个方面进行了修订和更新。
首先，对财务报告目标进行了重新界定。
征求意见稿明确指出，财务报告的目标是为投资者、债权人和其他利益相关方提供关于企业财务状况、业绩和现金流量的信息，以辅助他们做出投资、信用和其他决策。
这一修订体现了IASB对财务报告目标的更为准确的定位，以及对相关信息使用者的需求更高的关注。
其次，对资产、负债、权益、收入、费用、利润和损失等概念进行了重新定义和解释。
这一修订旨在提供更清晰、全面的概念定义，从而减少不确定性和歧义性。
特别是，在对负债和权益的定义方面，征求意见稿提出了更为具体和精准的解释，以便更好地反映企业的财务状况和债务责任。
此外，征求意见稿还对财务报告的质量特征和信息披露要求进行了修订。
对于财务报告质量特征方面，征求意见稿提出财务报告应具备可理解性、相关性、可比性和可验证性等特征。
这一修订旨在引导企业提供更具价值和可信度的财务信息，更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。
对于信息披露要求方面，征求意见稿强调了信息必须是“重要”的原则，即只有对用户决策有重要影响的信息才需要披露。
最后，征求意见稿还涉及到根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入的问题。
提出根据商业模式和经济实质分类资产、负债和收入能更好地反映实际情况，并促进投资者对企业运营和风险的更好理解。
总的来说，这份征求意见稿对《财务报告概念框架》进行了全面和系统的修订，并旨在提高财务报告的透明度、可比性和可理解性，以更好地满足投资者和其他利益相关方的需求。
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附件一国际会计准则理事会《财务报告概念框架（征求意见稿）》中文简介一、概况和意见征询财务报告概念框架（以下简称“概念框架”）阐明了通用财务报告的目标和概念。
概念框架有助于：（1）协助国际会计准则理事会（IASB）基于一致的概念制定准则；（2）协助财务报告编制者在某一特定交易或事项没有适用的准则、或者某项准则允许选择会计政策时确定一致的会计政策；以及（3）协助其他人理解和解释准则。
国际会计准则理事会的现行概念框架由其前身国际会计准则委员会于1989年制定。
关于财务报告目标和财务信息质量特征的内容是由国际会计准则理事会与美国国家准则制定机构——美国财务会计准则委员会（FASB）于2010年在双方的联合项目中修订的。
本征求意见稿提出了修订概念框架的相关建议。
这些建议是根据2013年5月讨论稿“财务报告概念框架审议”（以下简称“讨论稿”）的反馈意见而制定的。
二、为什么国际会计准则理事会修订概念框架？尽管现行概念框架已经帮助国际会计准则理事会制定国际财务报告准则，但是：（1）很多重要领域未涉及；（2）某些方面的指引并不明确；以及（3）现行概念框架的很多方面已经过时。
因此，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会于2004年启动了一个联合项目以修订概念框架。
然而，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会在2010年由于集中精力于其他项目而暂停了概念框架项目。
2011年，国际会计准则理事会就其议程开展公开征询。
大多数意见反馈者认为概念框架项目应当成为国际会计准则理事会的优先项目。
于是，国际会计准则理事会于2012年重启了概念框架项目。
1本项目的目标是通过提供一套更加完整、清晰和更新后的概念来改进财务报告。
因此，本征求意见稿：（1）比现行概念框架更加完整，因为它阐明了现行概念框架中未包含或不够详尽的下列领域：（i）计量；（ii）财务业绩（包括其他综合收益的使用）；（iii）列报与披露；（iv）终止确认；以及（v）报告主体。
（2）明确了现行概念框架中的某些方面。
例如，本征求意见稿：1此项工作自2012年重启后没有再与美国财务会计准则委员会联合进行。
（i）明确了满足财务报告目标所需的信息包括用来有助于评估管理层对主体资源受托责任的信息；（ii）解释了审慎性和实质重于形式在财务报告中的作用；（iii）明确了计量上的高度不确定性可能使财务信息相关性降低；（iv）明确了对诸如确认和计量等的重要决策是通过考虑所带来的财务业绩和财务状况相关信息的性质后而得出的；以及（v）提供了对资产和负债更为清晰的定义，以及支持这些定义更为广泛的指引。
（3）更新了现行概念框架中过时的部分。
例如，本征求意见稿明确了可能性在资产和负债定义中的作用。
三、本项目的方法和范围国际会计准则理事会旨在立即对概念框架做出重大改进，并且预计在2016年完成对概念框架的修订。
为达到这一目标，国际会计准则理事会在现行概念框架的基础上进行更新、改进并查缺补漏，而不是从根本上重新考虑概念框架的所有方面。
四、谁将会受到修订的概念框架的影响？1．即时影响概念框架不是一项准则，并不会推翻具体准则。
因此，对概念框架建议的修改将不会立即影响大多数报告主体的财务报表。
然而，如果某主体的某一特定交易尚无适用的具体准则、而需要根据概念框架来制定或选择会计政策时，该主体可能会受到此次修订的影响。
2国际会计准则理事会建议在单独的征求意见稿“更新对概念框架的参考”中，对准则中参考概念框架的情况进行更新。
国际会计准则理事会建议为此修订设定约18个月的过渡期。
这将使得编制者在运用概念框架制定或选择会计政策时有时间去识别、理解并适应修订概念框架可能的影响。
2．未来影响一套更完整、清晰并更新的概念将有助于国际会计准则理事会制定能够更好地满足投资者、债权人和其他贷款者需求的准则。
由于概念框架将指导国际会计准则理事会制定准则，它将在主体实施那些基于修订概念框架的新准则或修订的准则时对财务报表带来影响。
然而，国际会计准则理事会并不会由于概念框架的变动而自动地去变动现行准则。
如果某项现行准则在实务中运行良好，国际会计准则理事会不会仅仅因为其与修订的概念框架不一致而提出对该准则修订的建议。
任何修订现行准则的决策必须经过国际会计准则理事会增加议程项目、制定征求意见稿、修订准则的正常应循程序。
2如果某一特定交易尚无适用的具体准则时，《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11段要求主体在为该交易制定和应用会计政策时考虑概念框架。
《国际会计准则第1号——财务报表列报》要求主体编制的财务报表公允反映该主体的财务状况、经营成果和现金流量。
五、本项目的下一步工作是什么？国际会计准则理事会在制定修订的概念框架时，将考虑本征求意见稿所收到的反馈意见（包括收到的反馈意见函和其他咨询意见）。
国际会计准则理事会旨在2016年完成概念框架的修订。
六、意见征询国际会计准则理事会欢迎大家对本征求意见稿中所提议的事项反馈意见，尤其是针对以下列出的问题。
具备以下特征的反馈意见将最有帮助：（1）回答征求意见稿中所述的问题；（2）指明与反馈意见相关的具体段落；（3）包含清晰的理由；并且（4）阐述国际会计准则理事会应当考虑的备选方法（如适用的话）。
反馈意见者不必回答所有的问题，同时也鼓励就其他事项提出反馈意见。
然而，国际会计准则理事会并不要求对第1章和第2章的所有的部分反馈意见，也不要求对如何区分负债和权益工具（见第4章）或对第8章反馈意见。
国际会计准则理事会将会考虑所有在2015年10月26日之前收到的书面反馈意见。
本征求意见稿的意见反馈期与征求意见稿“更新对概念框架的参考”的意见反馈期相同。
无论意见反馈者提交的是针对上述两项征求意见稿的反馈意见，还是仅针对其中一项征求意见稿的反馈意见，国际会计准则理事会都予以欢迎。
七、征求意见的主要问题1．第1章和第2章——通用财务报告的目标和有用财务信息的质量特征2010年，作为与美国财务会计准则委员会联合项目的一部分，国际会计准则理事会发布了概念框架修订的两个章节。
这些章节涉及通用财务报告的目标和有用财务信息的质量特征。
在2012年重启概念框架项目的工作时，国际会计准则理事会决定不再从根本上重新考虑这些章节。
然而，讨论稿的许多意见反馈者提出国际会计准则理事会应该重新考虑这些章节的若干方面。
为了回应这些反馈意见，国际会计准则理事会现在建议：（1）在财务报告目标的讨论中更加重视评价管理层对主体资源受托责任所需信息的重要性（见第1.3-1.4段，第1.13-1.16段，第1.18段，第1.20段，第1.22-1.23段以及结论基础第1.6-1.10段）；（2）重新引入对审慎性概念的明确指引（即，在不确定性条件下进行判断时的谨慎性），并指出审慎性对实现中立性很重要（见第2.18段和结论基础第2.1-2.17段）；（3）明确指出如实反映体现的是某一经济现象的实质而不仅仅体现其法律形式（见第2.14段和结论基础第2.18-2.20段）。
部分讨论稿的意见反馈者对概念框架自2010年起不再将可靠性作为有用财务信息的一项质量特征表示担忧。
他们主要的担忧似乎是计量的不确定性将降低财务信息的有用性。
作为回应，国际会计准则理事会建议明确计量不确定性是使财务信息相关性降低的一个因素。
因此，在计量的不确定性水平和使信息相关的其他因素之间存在一个权衡（见第2.12-2.13段以及结论基础第2.24（c）段）。
正如在2010年前的概念框架中所阐述的那样，可靠性的其他方面与现行概念框架中和征求意见稿中描述的“如实反映”特征非常相似。
国际会计准则理事会认为“如实反映”这一术语比“可靠性”更好地描述了这些方面。
为了帮助意见反馈者反馈意见，对于这两章建议的修改均以修订格式标示。
国际会计准则理事会不要求对这些章节的其他方面反馈意见，并且预计不对这些章节的其他方面进行实质性修改。
2．第3章——财务报表和报告主体第3章讨论了：（1）财务报表的作用；以及（2）报告主体。
财务报表的作用本征求意见稿阐述了财务报表的作用。
除其他事项外，本征求意见稿：（1）指出财务报表是从主体作为一个整体的角度编制的，而不是从特定群体的投资者、贷款人或其他债权人的角度编制的（见第3.9段和结论基础第3.3段）；以及（2）阐述了持续经营假设，这基本上是不加改变地搬用现行概念框架的内容（见第3.10段和结论基础第3.4段）。
报告主体的描述和边界第3.11-3.12段和结论基础第3.5-3.9段讨论报告主体。
报告主体被描述为选择或者被要求编制通用目的财务报表的主体。
第3.13-3.25段和结论基础第3.10-3.17段讨论报告主体的边界。
这几段指出，当一个主体（母公司）控制另一个主体（子公司）时，报告主体的边界可通过仅直接控制（导致未合并财务报表）来确定，也可通过直接控制和间接控制（导致合并财务报表）来确定。
国际会计准则理事会认为，通常合并财务报表比未合并财务报表更有可能为财务报表使用者提供有用的信息。
未合并财务报表也可能提供有用的信息。
国际会计准则理事会认为，如果一个主体选择或被要求编制未合并财务报表，那么该主体需要披露使用者如何能够获取合并财务报表。
报告主体不一定是法律主体。
如果报告主体不是法律主体，报告主体的边界需要以这样一种方式设定，使得财务报表：（1）提供给那些依赖财务报表的现有或潜在投资者、贷款人和其他债权人所需的相关财务信息；并且（2）如实反映主体的经济活动。
3．第4章——财务报表要素第4章讨论了财务报表要素的定义（例如资产、负债、权益、收入和费用）。
要素的定义国际会计准则理事会建议对财务报表要素进行如下定义：本征求意见稿继续按照资产和负债的变动来定义收入和费用，但是在多处强调对诸如确认和计量等的重要决策是通过考虑所带来的财务业绩和财务状况相关信息的性质后而得出的。
国际会计准则理事会在结论基础第4.3段为此解释了理由。
国际会计准则理事会不建议现在就改变负债和权益的定义，以解决同时具备负债和权益特征的工具的分类问题。
国际会计准则理事会将在具有权益特征的金融工具研究项目中探讨这些问题。
该研究项目将帮助国际会计准则理事会通过适当的程序决定是否应当就修订准则或概念框架增加议程项目。
国际会计准则理事会预计这样的项目将不会改变征求意见稿关于确认报告主体是否有转移经济资源现时义务的建议。
那些建议不是用来解决负债和权益的区分问题的。
现时义务负债的定义是指一项“现时义务”。
第4.31-4.39段对这个术语提供了指引（见结论基础第4.48-4.81段）。
第4.31段建议，如果同时满足以下两个条件，那么主体负有转移经济资源的现时义务：（1）主体没有避免经济资源转移的实际能力；并且（2）该义务由过去的事项产生，换句话说，主体已经获得了某项经济利益或进行了某项活动，而产生了某种程度的义务。