税务会计分录汇总之一

税务会计分录汇总之一：从税种视角

笨笨熊：在几家知名会计门户网站的显要位置，一直都能看到一篇《税务会计指引》的博文，也不知是哪位前辈在N年前写下的，有感于其旺盛的生命力，考虑到相关的税会

政策变化，本想以打补丁的方式做些修补。但，变化太大，最终还是不得不放弃这

种想法。只是心已动，就这么放弃难免会有不甘。勉为其难，亲自操刀吧，反正闲

着也是闲着-------

在中国，上至“社庙之堂”的大学正统教育，下至“师傅带徒弟”的培训，会计和税法总难形成交集，通常是各讲各的。而事实上，在实务中，会计必须考虑税的影响，多数情况下税也要有分录进行计量确认，说所有会计事项都涉税也不为过。因此，改变那种税会各自为政的教学方式也就成了当务之急，这也是各种涉税会计的文章在现实中极具生命力和抢手的原因之一。

鉴于即使是单一的某个税种，涉及的也不会是某类单一的行业、业务或业务的某一层面，因此，从单一的某个角度去考察，肯定是不全面的，需要全方位、多角度的分析。《税务会计分录》的落脚点是涉税的会计分录，至少应该从三个视角来展开：税种、行业（业务）、税法规定（计量）。

本篇从税种的视角，概括性的分析各税种在涉及的会计处理中，应设置的会计科目、计提和缴纳的分录处理。至于金额，在《税法规定（计量）》中介绍（不然就太杂乱、庞大了）。

一、税种概述

目前国内流行的税种，有几种分类方法。

1、按法律层级，一部分是由法律和法规颁布实施的，层次较高，一般在全国范围内有

效，如企业所得税、增值税、营业税、消费税、资源税、关税、城建税和附加、个

税、土地增值税、车辆购置税、契税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税等。还有一部分是地方性法规制定的，只在管辖区域内有效，如地方教

育附加、堤防维护费等。

2、按财政归属，可分为中央税、地方税和共享税。

3、按征收管辖，分为国税和地税。

税收征收范围的划分

实务中，主要是看国税和地税。之所以还罗列其他，是因为法规级的，则全国都要有。而地方级的，各地就不一样，不仅设置不同，即使相同的，计税依据也不同，如价格调节基金，不是每个地方都有；堤防维护费，既不是都有，有，计税也不一样，有的以收入计税，有的以流转税计税。

二、会计科目

一般而言，企业涉税业务发生时，如果纳税义务也同时产生（注意，这二者并不必然的同时发生哦），则企业就自然的形成了纳税义务，产生一项负债。所以税费通常是归属于负债类科目，但也有例外。

老准则和未升级的财务软件中，税和费是分属不同的科目核算的，税计入“应交税金”，费计入“其他应交款”。但新准则并入了同一科目“应交税费”，所有的税费都在该科目下进行二级核算。还是那句老话，有例外。

1、特例

最大的例外是增值税，有四个会计科目参与来完成对增值税业务的核算，即“应交税费—应交增值税（9个明细）”、“应交税费—未交增值税”、“应交税费—增值税检查调整”和

“应交税费—应交增值税”。具体在本篇最后介绍。

有些税种不作为负债，不在“应交税费”下核算，而是在实际发生时直接支付，因此没有会计科目。如印花税、契税、车辆购置税、关税和耕地占用税（一说也在应交税费下核算）。

（1）、印花税：贴花时

借：管理费用

贷：银行存款

（2）、契税：办理房屋产权时

借：固定资产—房屋

贷：银行存款

（3）、车辆购置税：上牌时

借：固定资产---车辆

贷：银行存款

（4）、关税：进关时，根据专用缴款书

借：资产类（原材料、库存商品、固定资产等）

应交税费---应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

（5）、耕地占用税：征用耕地时

借：开发成本（房地产企业）

无形资产—土地使用权（非房企）

贷：银行存款

（或：应交税费—应交耕地占用税）

2、“应交税费”科目

在新准则下，除上述特例外，其他所有的税费，都在此科目下设置二级明细科目进行核算。注意，实务中“应交税费”不得单独作为一级科目使用，后面必须有明细科目。

三、税费最终归属的科目（计提税费）

表面上看，在纳税义务发生而税款尚未缴纳时，税费是一项负债，但其实质是一项费用，最终要计入相关的成本和费用的。根据各税种不同的特性，其计入的对方科目也不一样。通常有以下几种情形。

1、营业税金及附加

该科目归集在经营过程中产生的税费，通常是，只要是以销售收入和流转税税额为计税依据的税种，都要在期末（月末）编制税费计提表（略），并作出分录。

借：营业税金及附加

贷：应交税费----应交营业税

----应交消费税

----应交资源税

----应交土地增值税

----应交城建税

----应交教育费附加

----应交地方教育附加

----应交堤防维护费

----应交价格调节基金

----应交文化事业建设费

注意，实务中，有另外一种主张，把纯地方性的税种（依地方性法规颁布的），是计入管理费用的，不计入营业税金及附加。

2、管理费用

一般情况下，那些不以收入和流转税为计税依据的税种，都是归集在管理费用中，典型的是“房、车、地、印”，即：房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税计入管理费用。

借：管理费用

贷：应交税费----应交房产税

----应交车船税

----应交城镇土地使用税

银行存款（缴纳的印花税）

3、固定资产清理

不是所有的交易收入（收益）都在会计收入中核算的，不一定计入主营（其他）业务收入。同样，这类交易过程中需要缴纳的税费，也就不计入“营业税金及附加”。典型的是固定资产和无形资产的处置业务。

其中，固定资产处置中，动产需缴纳的增值税，以及不动产需缴纳的营业税，都是计入“固定资产清理”科目的借方，增加清理成本。（也有另外的主张的，这里不再细述）（1）、固定资产转入清理

借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产（原价）

（2）、核算发生的清理费用（如人工费、搬运费等）

借：固定资产清理

贷：应付职工薪酬

库存现金

（3）、核算（计提）税费

借：固定资产清理

贷：应交税费---应交增值税（动产）

应交税费---应交营业税（不动产）

注：2012新规：企业在处置不动产时，一并处置动产的，应分开核算，不动产计算缴纳营业税，动产计算缴纳增值税，未分开核算的，由税务机关核定。

（4）、核算残料收入

注：有些人认为残料也应该视同下脚料，缴纳增值税。其实这是错误的。残料是被处置的固定资产的一部分，上述已经按固定资产的全额交易交税了，没办法证明或分清交易的是固定资产的有效部分而且剔除残料了的。换句话说，残料是包含在交易额之中的，已交税。

借：库存现金

贷：固定资产清理

（5）、结转固定资产清理

借：银行存款（交易金额）