第十一章审计
审计课件第十一章 生产循环审计
通过本章的学习，掌握生产循环的特征，生产循环的风险评估与控制测试，生产循环的实质性测试程序。
凯歌电子电器生产成本造假案 1989年，江门市江海区政府，黄仕灵及上海凯歌三方合资，在江门成立了凯歌电子电器江门股份有限公司，主要生产凯歌牌电视，当时每年生产10万台黑白电视。1996年，东菱集团董事长黄仕灵增资扩股，凯歌电子江门股份有限公司正式更名为广东高路华电视机有限公司，当年7月扩大生产规模，彩色电视销量达到100万台，名列中国彩电销量第七名。2000年自称“电视营销大师”的总经理陆强华开始担任东菱集团总裁兼销售总经理，2001年黄仕灵与陆强华共同努力，彩电销量一下飞升到180万台，进入中国彩电销售前5名。然而，2002年4月5日陆强华被东菱董事会暂停行使总裁的职权，同时进行账面审计，2002年7月，高路华的创始人黄仕灵被上海警方正式拘捕。 广东粵诚会计师事务所审计中发现，东菱公司2001年3月至2002年3月的生产成本在原账面数的基础上调增约7 000万元，2000年11月至2002年3月的产品销售成本在原账面数的基础上调增约5.7亿元（把客户返利视同销售处理）。据以上审计结果，会计师事务所怀疑陆强华已经在财务成本上造假“6.4亿元”之巨，这一造假触目惊心。东菱集团后任总经理夏泽民认为仅凭5.7亿元销售成本的“虚假造假”，陆强华实际上已经构成了严重的刑事犯罪。
第二阶段
定义营业收入、营业成本和存货可以接受的重大差异额
第三阶段
比较存货余额和预期周转率
第四阶段
计算实际数和与预计数之间的差异，并同管理层使用的关键业绩指标进行比较。
第五阶段
调查实质性分析程序得出的重大差异额是否表明存在重大错报风险
第六阶段
形成结论
存货循环的实质性分析程序
2023年注册会计师《审计》习题 第十一章 生产与存货循环的审计
知识点：存货的监盘程序 知识点：存货的监盘程序1.【多选题】（2021年）下列选项中，属于注册会计师在存货监盘现场执行的程序有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘『正确答案』ABCD『答案解析』在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。
2.【多选题】在存货盘点现场实施监盘时，下列程序中注册会计师应当实施的有（ ）。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.在存货监盘过程中检查存货，确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货C.亲自清点存货的数量实施盘点D.观察管理层制定的盘点程序的执行情况『正确答案』ABD『答案解析』监盘过程中并不是注册会计师亲自进行盘点，而是执行抽盘。
相关内容参考《中国注册会计师审计准则问题解答第3号—存货监盘》。
3.【单选题】如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，下列程序中，注册会计师最可能做的是（ ）。
A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.在期末实施存货监盘C.应当在期中实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额『正确答案』B『答案解析』当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。
4.【单选题】在被审计单位盘点存货之前，注册会计师应当做的是（ ）。
A.跟随被审计单位的盘点人员对存货状况进行检查B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货的存在和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识『正确答案』D『答案解析』选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。
第十一章审计黄金考点
第十一章考点：生产与存货循环的实质性程序1.注册会计师检查被审计单位存货盘点的主要目的是()。
A.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目B.鉴定存货的质量C.了解盘点指示是否得到贯彻执行D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据【答案】D【解析】选项A，查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目，目的是测试其完整性;选项B,鉴定存货的质量，目的是测试其价值;选项C，了解盘点指示是否得到贯彻执行，目的是测试其盘点指示是否执行。
2.存货监盘现场执行的程序包括()。
A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘【答案】ABCD【解析】在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序:(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序;(2)规察管理层制定的盘点程序的执行情况;(3)检查存货;(4)执行抽盘。
3.下列有关存货监盘的相关表述中，注册会计师不认可的是()。
A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗溺或重复盘点B.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已经单独存放、标明，且未被纳入存货盘点范围C.对于生产纸浆用木材、牲畜等存货，注册会计师可以通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录D.对贵金属、石器等存货，注册会计师应该检查称量尺度的换算问题【答案】D【解析】对贵金属、石器等存货，注册会计师可选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
4.当注册会计师实施存货监盘程序时，下列做法中处理正确的是（）A.通过检查存货相关文件记录以取代存货监盘程序B.当在存货盘点现场监盘存货不可行时，注册会计师应当考虑对审计报告意见类型的影响C.被审计单位管理层阻止注册会计师实施存货监盘程序，注册会计师可以通过检查被审计单位提供的文件记录获取存货的存在和状况的充分、适当的审计证据D.存货为对身体有害的物质，注册会计师无法实施监盘程序，可以通过检查与存货相关的文件记录获取存货的存在和状况的充分、适当的审计证据【答案】D【解析】选项A，存货监盘为必须的审计程序，除非存货监盘不可行；选项B,如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行时，应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据；选项C,被审计单位管理层阻止注册会计师监盘，应考虑是否存在舞弊迹象，如果存在舞弊迹象仅检查被审计单位提供的文件记录则无法获取充分、适当的审计证据。
第11章审计期望差距
为了应对公众的批评，职业界对其职责进行了更明确
的表达，将准则修改为：审计师有责任设计审计程序， 为发现重大错误提供合理保证。
职业界始终都不愿意积极地承担查找舞弊的责任，
而将其作为审计财务报告公允性的一个附属产品，这使 得社会对审计师职责的合理期望和现行会计审计准则、 法律以及其他法规所定义的审计职责可能会不同，这二 者之间的差距即可以被定义为审计准则缺陷差距。
（1） 审计业绩缺陷差距 公众所认为的现行审计准则所规定的审计师职责不同于 他们观察到的审计师对这些职责的实际履行程度，这二者之 间的差距就是审计业绩缺陷差距。换句话来说，审计业绩缺 陷就是审计师因未能遵循现行准则而导致的业绩存在缺陷， 这里现行准则包括一般公认审计原则和质量控制准则。
（2） 审计准则缺陷差距
随着市场经济改革和企业经营复杂性的增加，中国审计师不 能依赖挂靠单位的保护伞来避免审计失败责任，审计法律责任 已经在日益增加，导致了更多的期望差距产生
2
中国审计期望差距产生的原因分析
（借鉴Lin和Chen的实证论文进行分析）
Ⅲ中国审计期望差距的来源 ▲财务报告使用人不合理的期望： 中国审计受益人对审计目标的期望过高，例如对财务报告的 真实性和可靠性承担主要责任 ▲审计师不恰当的行为： 中国审计师及其服务的可信度受到很大怀疑，审计师在审计 过程中很少能发现重大的舞弊行为，甚至中国审计师本身都对 发现重大舞弊和非法行为没有信心。 因此，审计师在查找和防止舞弊方面行使的是有限的作 用，中国审计职业界有必要教育公众，使他们理解独立审计的 性质和局限性，尤其要让他们理解公众会计行业和政府审计之 间的区别。
由于审计受益人所认为的审计目标非常广泛，因此导致在中国 存在着对审计只能认识的“期望差距”。
审计学第十一章舞弊审计
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第11章舞弊审计
一、舞弊三角
动机/压力：管理层或其他员工有动机或压力进行舞弊。
机会：环境为管理层或职员提供了舞弊机会
态度/合理化：态度、性格或已有的道德价值默许管理层或职员作出不诚实的行为，或者他们身处高压环境中致使其为实施不诚实的行为寻找合理借口。
二、评估舞弊风险
需要记录的事项
在计划阶段审计小组成员关于财务报表存在重大舞弊可能性的讨论。
为获取识别与评估重大舞弊风险所需的必要信息而执行的程序。
已识别的具体重大舞弊风险以及审计师应对这些风险的描述。
不存在重大不当收入确认的重大风险的原因。
为应对管理层逾越控制的风险所执行的程序结果。
表明需要执行其他审计程序或其他应对措施的其他情况与分析性关系，以及审计师所采取的行动。
与管理层、审计委员会或其他人员就舞弊所进行的沟通的性质。
三、管理层、审计师的应对
管理层预防、阻止、发现舞弊的行动
诚信道德与高尚的文化
管理层对舞弊风险的评价责任
审计委员会的监督
审计师的应对
改变整体审计行为
设计和执行应对舞弊风险的审计程序
设计和执行应对管理层逾越内部控制的审计程序
更新风险评估程序。
第十一章 生产与存货循环的审计-涉及的主要凭证与会计记录
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第十一章 生产与存货循环的审计知识点：涉及的主要凭证与会计记录● 详细描述：1.生产指令2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工薪汇总表及工薪费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账例题：1.关于发出原材料环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的包括（）。
A.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，并填制连续编号的出库单B.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、原材料规格等信息输入存货管理信息系统，在仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账C.原材料出库单的连续编号控制与营业成本的发生认定相关D.原材料领用申请单，应经车间主任签字批准，生产加工指令单应当经生产经理审批才能生效正确答案：A,B,D解析：选项C不恰当。
原材料出库单的连续编号控制与存货和营业成本的完整性认定相关。
2.关于生产产品环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，恰当的有（）。
A.产成品验收单的连续编号控制，与存货的发生认定相关B.生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库C.产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证D.仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单正确答案：B,C,D解析：选项A不恰当。
产成品验收单的连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定相关。
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
CPA《审计》第十一章生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。
其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。
与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。
为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程高顿财经CPA 培训中心高顿财经CPA 培训中心 电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa3（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。
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审计第十一章
问题 1 得 20 分，满分 20 分
下列对于投资与筹资循环中关于披露的审计程序的说法中错误的是 （ ）。
正确答案：
注意一年内到期的长期应付款是否列入流动负债类中，如果列入，应做重分类调整
问题
2 得 20 分，满分 20 分
被审计单位A 公司为建造厂房于2006年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。
2006年7月1日，A 公司采取出包方式委托B 公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2006年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
2006年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。
正确答案： 13
问题 3
得 20 分，满分 20 分 下列说法中不正确的有（ ）。
正确答案： 由于函证短期借款可以证实企业未入账的债务，
所以函证短期借款是注册会计师在执行短期借款审计时必须执行的程序
公司筹集资金可以通过发行债券或股票的方式，如果发行股票筹集资金，应由财务部门提交方案
经过公司最高权力机构批准方可发行
问题 4 得 20 分，满分 20 分
以下审计程序中，属于注册会计师李明针对应付债券执行的控制测试的有（ ）。
正确答案：
取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定
取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息
取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行
问题 5 得 20 分，满分 20 分
注册会计师在对应付债券执行以下程序时，其中属于实质性程序的有（）。
正确答案：检查企业发行债券所收入现金的收据、汇款通知单、送款登记簿及相关的银行对账单检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算
如果企业发行债券时已作抵押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况。