依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——损益表篇
ifrs准则和现在中国会计准则报表科目调整
ifrs准则和现在中国会计准则报表科目调整一、介绍IFRS准则（国际财务报告准则）是由国际会计准则理事会（IASB）制定的一套国际会计准则，旨在为全球范围内的企业提供一致的财务报告准则。
作为一种全球会计标准，IFRS已经在许多国家和地区得到广泛采用，其中包括中国。
然而，由于中国的特殊国情和市场环境，中国财务会计准则（即中会准）对IFRS准则进行了一些调整，以适应中国国内的财务报告需求和现实情况。
本文将就IFRS准则和现在中国会计准则报表科目调整进行深入讨论，以期为读者提供一个全面而深入的理解。
二、IFRS准则的重要性IFRS准则在全球范围内的企业财务报告中起到了至关重要的作用。
随着全球经济的发展和国际贸易的增加，越来越多的企业需要面对多国法规和规范的挑战。
IFRS准则的统一规范性使得全球企业能够便捷地编制和比较财务报表，提高了财务信息的透明度和可比性，为投资者、债权人和其他利益相关者提供了更有价值的信息。
三、中国会计准则和IFRS准则的调整由于中国的国情和市场环境与西方发达国家存在一定差异，中国会计准则对IFRS准则进行了一定程度的调整。
这种调整主要是为了适应中国国内经济和市场的发展需求，同时也考虑到了中国的法律法规和文化背景。
在会计报表科目调整方面，中国会计准则相对IFRS准则进行了一些细化和调整。
中国在报表科目方面增加了特定的指标，以更全面地反映中国企业的财务状况和经营情况。
中国还规定了一些特定的会计政策，例如关于中国企业所得税核算和资产计量的规定。
这些调整和要求使得中国企业的财务报表更符合中国国内的需求和要求。
四、IFRS准则和中国会计准则的比较虽然IFRS准则和中国会计准则在财务报表科目调整方面存在一定差异，但两者之间也有许多相似之处。
无论是IFRS准则还是中国会计准则，都要求企业提供准确、真实和完整的财务信息。
另外，两种准则都要求企业按照公正和一贯的会计原则进行报表编制，并对企业的财务状况和经营情况进行准确而透明的记录。
依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——资产负债表篇
依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——资产负债表篇全国中文核心期刊?财会月刊阴依据CAS报告编制IFRS报告的重分类调整——资产负债表篇张军渊博士冤郑钦远渊北京物资学院北京101149中央财经大学会计学院北京100081冤【摘要】为了使广大审计人员更全面地理解我国现行企业会计准则与最新国际财务报告准则在编制财务报告方面的不同之处，更好地进行财务报告编制的实务操作，本文列举了一些由CAS报告编制IFRS报告的重分类调整，希望对广大审计从业人员有所帮助。
【关键词】CAS报告IFRS报告审计2009年11月，财政部会计司、证监会会计部联合印发了则下应仅指企业所得税;俞应付利息;逾应付利润(股利);《会计师事务所从事H股企业审计业务试点工作方案》，这是辊辑讹其他应付款;辊輰讹预计负债(一年内到期)，国际财务报告准我国推动内地会计师事务所从事H股企业审计，促进两地会则下应仅指产品质量保证;辊輱讹递延收益(一年内到期);辊輲讹提前计行业双赢和资本市场共同发展的一项重要举措。
此举意味退休及补充福利责任(流动)，仅适用于国际财务报告准则和着自2010年年初开始，香港交易所将允许内地会计师事务所美国一般公认会计原则;辊辏讹一年内到期的非流动负债;辊輴讹其他为H股上市公司提供审计报告。
这也就要求内地会计师事务流动负债。
所的审计人员不仅要依据我国企业会计准则编制CAS报告，非流动负债项目包括:淤长期借款;于应付债券;盂长期还须依据国际财务报告准则编制IFRS报告。
应付款;榆专项应付款;虞预计负债(长期负债)，国际财务报一尧资产负债表项目比较告准则下应仅指产品质量保证;愚递延收益(长期负债);舆递我国财政部2006年颁布的企业会计准则包括1项基本延所得税负债;余提前退休及补充福利责任(非流动)，仅适用准则及38项具体准则，其在内容上与国际财务报告准则接于国际财务报告准则和美国一般公认会计原则;俞其他非流轨，并按照国际财务报告准则的结构进行编写。
会计中的资产负债表与损益表调整
会计中的资产负债表与损益表调整资产负债表（Balance Sheet）和损益表（Income Statement）是会计报表中最重要的两个组成部分，它们反映了一个企业在特定时间段内的财务状况和经营成果。
然而，在真实的商业环境中，由于各种原因，这两个报表上的数据可能需要进行调整，以更准确地反映企业的真实情况。
本文将探讨会计中的资产负债表和损益表调整的相关概念、方法和重要性。
一、资产负债表调整资产负债表是一份反映企业在特定时间点上的资产、负债和所有者权益状况的报表。
然而，由于某些原因，资产负债表上的数据可能需要进行调整以提供更准确的信息。
1.1 坏账准备调整在资产负债表中，企业通常会确认应收账款作为资产。
然而，如果企业认为某些应收账款是无法收回的，就需要进行相应的坏账准备调整。
这样可以准确地反映企业可能面临的潜在损失。
1.2 存货减值调整存货是企业的重要资产之一，但由于市场行情、技术变革等因素的影响，存货的价值可能会发生变化。
当存货价值低于其成本时，企业需要进行存货减值调整，以反映存货的真实价值。
1.3 长期股权投资减值调整企业投资于其他企业的股权通常作为长期资产计入资产负债表。
但是，如果所投资企业的经营状况出现恶化，企业需要进行相应的长期股权投资减值调整，以反映其投资价值的下降。
二、损益表调整损益表是一份反映企业在一定期间内收入、费用和利润的报表。
为了准确地反映企业的经营成果，损益表上的数据也需要进行相应的调整。
2.1 应收利息收入调整在企业的日常经营中，往往会产生应收利息收入。
但是，如果企业认为某些利息存在无法收回的风险，就需要进行相应的应收利息收入调整，以反映潜在的损失。
2.2 长期待摊费用分摊调整企业通常会将某些费用在一定期间内摊销，称为长期待摊费用。
但是，如果企业在一定期间内无法充分使用这些费用，就需要进行相应的长期待摊费用分摊调整，以准确反映企业在该期间内的费用水平。
2.3 未确认的税收和负债调整在编制损益表时，企业需要考虑未确认的税收和负债。
IFRS与CAS下利润表的列报知识讲解
基本准则提纲包括总则；会计信息质量要求；财务会计报表要素； 会计计量；财务会计报告等十一章内容。
具体准则是在基本准则的指导下，处理会计具体业务标准的规范。 其具体内容可分为一般业务准则、特殊行业和特殊业务准则、财务报告 准则三大类，一般业务准则是规范普遍适用的一般经济业务的确认、计 量要求，如存货、固定资产、无形资产、职工薪酬、所得税等。特殊行 业和特殊业务准则是对特殊行业的特定业务的会计问题做出的处理规范; 如生物资产、金融资产转移、套期保值、原保险合同、合并会计报表等 。财务会计报告准则主要规范各类企业通用的报告类准则;如财务报表列 报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等。
其他综合收益的的列报 （修订2）
主体应将其在采取权益法核算的联营企业和合营企业的其他综合收益项目 中所占的份额，与余下的其他综合收益分开单独列报。这将导致在其他综 合收益表内的分为下述其他综合收益类型：按性质划分的其他综合收益项 目（不包括采用权益法核算的联营或合营企业），在采用权益法核算的联 营企业或合营企业的其他综合收益中所占份额。
第85条
企业应在收益表内或收益表的附注中，披露财务报表涵盖的期 间已宣告或建议发放的每股股利金额。
列报方式
国际会计准则规定的综合收益表的列报
IAS 1（修订版）要求主体采用以下方式之一列报所有 收益和费用项目（包括直接在权益中核算的项目）： (1) 在一份单独的报表（“综合收益表”）内列报；或 者 (2) 在两份报表（一份单独的“收益表”和一份“综合 收益表”）内列报。 ，如果主体不愿意采用一份报表进行列报，理事会允许 主体选择方法（2）并继续列报两份 报表。该等报表将继续单独列报“损益”和“其他综合 收益”的组成部分。
IFRS9关于金融资产分类计量的变化及对保险业的影响
IFRS9关于金融资产分类计量的变化及对保险业的影响IFRS9（国际财务报告准则第9号）是国际会计准则委员会（IASB）制定的一项标准，为金融资产分类、计量和减值提供了指导。
IFRS9的实施对保险业产生了深远的影响，下面将详细阐述这些变化及其对保险业的影响。
首先，IFRS9对金融资产的分类做出了变化。
根据IFRS9，金融资产应分为三个分类，即以公允价值计量且变动计入损益的金融资产（FVOCI）、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCIOCI）以及以摊余成本计量的金融资产（AC).这种分类变化对保险业的影响主要体现在投资组合的管理和风险评估方面。
由于IFRS9强调对公司持有的金融资产进行分类，因此保险公司需要更加准确地评估其投资组合的风险，并相应地进行风险管理。
此外，FVOCI和FVOCIOCI分类的金融资产变动计入其他综合收益，对保险公司的财务报告和利润表产生了影响，需要保险公司及时调整其报告和披露的格式和方法。
其次，IFRS9对金融资产的计量方法也发生了变化。
IFRS9提供了公平价值计量和摊余成本计量两种计量方法。
对于以公允价值计量的金融资产，其价值变动将会直接计入损益表。
对于以摊余成本计量的金融资产，其计量不再依赖于是否有固定现金流量，并且不再需要萨瓦迪士标准进行减值测试。
对保险公司而言，这种变化对于其金融工具的计量和减值测试提出了新的要求。
保险公司需要认真分析其金融资产的计量方法，确定行业内最佳的计量方法，并相应地调整其金融报告和披露的方法。
IFRS9对保险业的影响也体现在减值测试方面。
IFRS9将减值测试的重点从损失发生后的跟踪调整为预测未来损失的衡量。
IFRS9要求公司根据预期信用损失来计提减值准备金，以反映其金融资产的实际价值。
这对保险公司的风险评估和损失计提产生了影响。
保险公司需要更加准确地预测未来可能的损失，并相应地计提减值准备金，以更好地保护其财务健康和风险管理。
IFRS 准则下的财务报表调整与重分类
IFRS 准则下的财务报表调整与重分类财务报表调整与重分类是国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）下的一个重要内容。
根据IFRS准则，调整和重分类是为了更准确地反映企业的财务状况和经营成果。
本文将对IFRS准则下的财务报表调整与重分类进行探讨，以便更好地理解其影响和意义。
一、IFRS准则下的财务报表调整在IFRS准则下，财务报表调整是指对企业在编制财务报表过程中，对一些会计处理进行修正以准确反映实际经济状况的过程。
调整主要包括以下几个方面：1. 收入确认调整：根据IFRS准则，收入应当在满足一定条件后确认为收入。
有时，企业可能需要调整收入的确认时机，以便更准确地反映实际收入情况。
2. 成本确认调整：IFRS准则要求企业在合适的时机确认成本。
如果成本确认存在偏差，企业需要进行调整，以保证财务报表真实可靠。
3. 合同会计调整：IFRS准则对合同会计有详细规定，企业需要根据这些规定对合同会计进行调整，确保财务报表合规。
4. 资产负债调整：IFRS准则要求企业对资产负债进行准确的计量和分类。
如果资产负债存在明显的错误或偏差，企业需要进行调整以保证报表准确。
以上是IFRS准则下财务报表调整的一些常见方面。
这些调整的目的是确保财务报表真实可靠，能够提供合理、准确和全面的信息，以便投资者、债权人和其他利益相关方做出正确的经济决策。
二、IFRS准则下的财务报表重分类除了调整外，IFRS准则还要求在财务报表中进行重分类。
重分类是指将某些项目从原来的类别转移至其他类别，以更准确地反映企业的真实财务状况和经营成果。
常见的财务报表重分类包括以下几个方面：1. 现金流量重分类：IFRS准则要求企业将经营、投资和筹资活动的现金流量进行分类和分别呈报。
如果原来的分类不正确或不准确，企业需要进行重分类，以确保现金流量报表正确且准确。
2. 收入重分类：有时，企业可能需要将某些项目从营业收入中重分类出去，以便更好地显示特定项目的信息。
IFRS 准则下的财务报表项目分类与计量方法
IFRS 准则下的财务报表项目分类与计量方法关键信息项：1、财务报表项目分类的原则和标准2、不同类型资产、负债、权益、收入和费用的分类方法3、计量属性的选择和应用条件4、公允价值计量的确定方法和依据5、历史成本计量的适用范围和限制6、重估价模式的使用条件和程序7、摊余成本计量的计算方法和要求8、减值准备的计提原则和方法9、外币业务的处理方式和汇率选择10、财务报表项目分类与计量方法的变更条件和披露要求1、引言11 本协议旨在明确在国际财务报告准则（IFRS）框架下，财务报表项目的分类与计量方法，以确保财务报表的准确性、可比性和相关性。
2、财务报表项目分类原则和标准21 资产分类原则211 流动资产应包括在一年内或一个正常营业周期内能够变现、出售或耗用的资产。
212 非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，如固定资产、无形资产等。
22 负债分类原则221 流动负债包括在一年内或一个正常营业周期内需要偿还的负债。
222 非流动负债是指偿还期限在一年以上或超过一个正常营业周期的负债。
23 权益分类原则231 股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等构成所有者权益。
24 收入分类原则241 按照收入的性质和来源，分为主营业务收入、其他业务收入等。
25 费用分类原则251 按照费用的功能和性质，分为销售费用、管理费用、财务费用等。
3、不同类型资产的分类方法31 货币资金311 包括现金、银行存款和其他货币资金，通常归类为流动资产。
32 应收账款321 符合一定条件的应收账款归类为流动资产。
33 存货331 包括原材料、在产品、产成品等，按照成本与可变现净值孰低计量。
34 固定资产341 具有较长使用期限、为生产经营持有且不以出售为目的的有形资产。
35 无形资产351 如专利、商标、版权等，按照使用寿命有限或无限进行分类和计量。
4、不同类型负债的分类方法41 短期借款411 偿还期限在一年以内的借款。
42 应付账款421 通常为流动负债。
教你如何编制损益表以及注意事项
教你如何编制损益表以及注意事项损益表共分两栏。
“本月数”栏反映各项目的本月实际发生额，根据各有关账户的本月发生额填列。
在编制年度报表时，填列上年全年累计发生数，并将“本月数”栏改成“上年数”栏。
“本年累计数栏”反映各项目年初至本月末止的累计实际发生额，应根据各有关账户的累计发生额分析填列。
具体填列方法如下：“主营业务收入”项目，反映企业销售产品或提供劳务而取得的收入总额，应根据该账户的本期发生额分析填列。
“主营业务成本”项目，反映企业销售产品或提供劳务发生的实际成本，应根据该账户的本期发生额分析填列。
“主营业务税金及附加”项目，反映企业在销售产品或提供劳务过程中发生的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加，应根据该账户的本期发生额分析填列。
“其他业务利润”项目，反映企业除销售产品或提供劳务等主营业务以外的其他业务收入扣除其他业务成本、费用和税金之后的利润（如为亏损“－”号表示），应根据“其他业务收入”和“其他业务支出”两个账户的本期发生额计算分析填列。
“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，应根据该账户的本期发生额分析填列。
“营业费用”项目，反映企业在销售产品和提供劳务等经营过程中发生的各项销售费用，应根据该账户的本期发生额分析填列。
“财务费用”项目，反映企业在筹资过程中发生的各项费用，应根据该账户的本期发生额分析填列。
“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益扣除投资损失后的净收益（如为净投资损失以“－”号表示），应根据“投资收益”账户本期发生额分析填列。
“营业外收入”项目，反映与企业经营活动没有直接关系的业务而产生的收入，应根据该账户的本期发生额分析填列。
“营业外支出”项目，反映与企业经营活动没有直接关系的业务而发生的支出，应根据该账户本期发生额分析填列。
“利润总额”项目，反映企业实现的税前会计利润（如为亏损以“－”号表示），应根据“销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用＋投资收益＋营业外收入－营业外支出”计算填列。
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□财会月刊·全国优秀经济期刊□·38·.上旬依据CAS 报告编制IFRS 报告的重分类调整郑钦远张军(博士)(中央财经大学会计学院北京100081北京物资学院北京101149)2009年11月9日，财政部会计司、证监会会计部联合印发了《会计师事务所从事H 股企业审计业务试点工作方案》，这是我国推动内地会计师事务所从事H 股企业审计，促进两地会计行业双赢和资本市场共同发展的一项重要举措。
此举意味着自2010年年初开始，香港证券交易所将允许内地会计师事务所为H 股企业提供审计报告。
这也就要求内地会计师事务所的广大审计人员不仅需要依据企业会计准则编制CAS 报告，还须依据国际会计报告准则编制IFRS 报告。
但由于对国际会计报告准则普遍缺乏了解，编制IFRS 报告对很多审计人员来说无疑是一大挑战。
一、损益表项目比较我国2006年最新颁布的《企业会计准则》包括1项基本准则及38项具体准则，在内容上与国际会计报告准则进行接轨，并依照国际会计报告准则的结构进行编写。
但与此同时，我国企业会计准则也保留了一些独具中国特色的会计处理规定，体现在财务报表方面即为一些具体报表项目的不同。
损益表项目的具体差异详见右表。
二、收入项目的重分类调整收入，是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用，是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
收入项目的重分类差异具体包括：1.重分类营业税金及附加至营业收入。
企业会计准则规定，与生产经营相关的税金在“营业税金及附加”项目中单独列示。
而国际会计报告准则规定，不单独列示营业税，而是用以冲减“营业收入”。
重分类分录为：借：营业收入；贷：营业税金及附加———主营业务税金及附加。
2.重分类对联营企业及合营企业的投资收益至投资收益。
国际会计报告准则较之企业会计准则，在损益表中增设了一个报表项目“对联营企业和合营企业的投资收益”，用以单独列示对联营企业及合营企业的投资收益。
除此之外，国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示，而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。
因此，应将企业会计准则的“投资收益”中属于对联营企业及合营企业的投资收益重分类出来。
重分类分录为：借：投资收益；贷：对联营企业和合营企业的投资收益，其他收入净额（实际分回股利部分及其他投资收益）。
3.在IFRS 下重分类营业成本———其他业务成本至其———损益表篇【摘要】为了使广大审计人员更全面地理解我国现行企业会计准则与最新国际会计报告准则在编制财务报告方面的不同之处，更好地进行财务报告编制的实务操作，笔者以损益表为例做一些详细的比较，列举了一些依据CAS 报告编制IFRS 报告的重分类调整方法以供参考。
【关键词】PRCCAS 报告IFRS 报告损益表审计全国中文核心期刊·财会月刊□.上旬·39·□他收入净额。
上述已提及，国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示，而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。
因此，应将企业会计准则的营业成本中的其他业务成本重分类出来。
重分类分录为：借：其他收入净额；贷：营业税金及附加———其他业务税金及附加，营业成本———其他业务成本。
4.在IFRS 下重分类营业收入———其他业务收入至其他收入净额。
上述已提及，国际会计报告准则不同于企业会计准则将其他业务收入、其他业务成本分别并入“营业收入”与“营业成本”列示，而是专门设置了“其他收入净额”项目进行体现。
因此，应将企业会计准则的营业收入中的其他业务收入重分类出来。
重分类分录为：借：营业收入———其他业务收入———材料销售收入、———包装物出租收入、———运输劳务收入、———出租固定资产、———转让无形资产、———技术服务业务、———安装业务、———计量检测业务、———其他，贷：其他收入净额。
5.重分类银行存款利息收入至其他收入净额。
企业会计准则规定，银行存款利息收入属于“财务费用”的范畴。
而国际会计报告准则规定，银行存款利息收入应在“其他收入净额”报表项目中进行体现。
重分类分录为：借：财务费用———利息收入；贷：其他收入净额。
6.重分类补贴收入至其他收入净额。
企业会计准则规定，补贴收入归属于“营业外收入———政府补助”的范畴。
而国际会计报告准则规定，政府的补贴收入应在“其他收入净额”报表项目中进行体现。
重分类分录为：借：营业外收入———政府补助；贷：其他收入净额。
7.重分类公允价值变动收益至其他收入净额。
企业会计准则将“公允价值变动收益”在损益表中单独列示。
而国际会计报告准则将其归入“其他收入净额”中进行体现。
重分类分录为：借：公允价值变动收益；贷：其他收入净额。
三、成本费用项目的重分类调整1.重分类管理费用及营业外支出之存货盘亏、毁损及报废至营业成本。
不同于企业会计准则，国际会计报告准则将管理费用及营业外支出中的存货盘亏、毁损及报废并入“营业成本”中进行体现。
重分类分录为：借：营业成本；贷：营业外支出———存货盘亏、毁损损失，管理费用———存货盘亏及毁损。
2.重分类存货跌价损失至营业成本。
企业会计准则规定，存货跌价损失应在“资产减值损失”中进行体现。
而国际会计报告准则规定，存货跌价损失属于“营业成本”的范畴。
重分类分录为：借：营业成本；贷：资产减值损失———存货跌价损失。
3.重分类财务费用中的银行手续费及其他至管理费用。
企业会计准则规定，金融机构手续费属于“财务费用”的范畴。
而国际会计报告准则规定，银行手续费不属于“财务费用”，而应在“管理费用”报表项目中进行体现。
重分类分录为：借：管理费用；贷：财务费用———银行手续费、———其他。
4.重分类从未分配利润提取之职工奖励及福利基金至管理费用。
国际会计报告准则规定，从未分配利润中提取的职工奖励及福利基金应在“管理费用”报表项目中进行体现。
重分类分录为：借：管理费用；贷：提取职工奖励及福利基金。
5.重分类营业外支出明细至管理费用。
国际会计报告准则规定，企业会计准则中的营业外支出，如：非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、盘亏损失、赔偿金、违约金及各种罚款支出、捐赠支出、学校经费、重组费用及其他支出等，均应归属于“管理费用”报表项目进行体现。
重分类分录为：借：管理费用；贷：营业外支出———非货币性资产交换损失、———债务重组损失、———非常损失、———盘亏损失、———赔偿金、违约金及各种罚款支出、———捐赠支出、———学校经费、———重组费用、———其他支出。
6.重分类营业外收入明细至管理费用。
国际会计报告准则规定，企业会计准则中的营业外收入，如：非货币性资产交换利得、债务重组利得、捐赠利得、盘盈利得、罚款净收入、教育附加费返还、无法支付的款项、包装物押金等罚没收入及其他收入等，均应归属于“管理费用”报表项目进行体现。
重分类分录为：借：营业外收入———非货币性资产交换利得、———债务重组利得、———捐赠利得、———盘盈利得、———罚款净收入、———教育附加费返还、———无法支付的款项、———包装物押金等罚没收入、———其他收入；贷：管理费用。
7.重分类财务费用之汇兑损益至营业外支出。
企业会计准则规定，汇兑损益属于“财务费用”的范畴。
而国际会计报告准则规定，汇兑损益不属于“财务费用”，而应在“营业外支出”报表项目中进行体现。
重分类分录为：借：营业外支出；贷：财务费用———汇兑损益。
8.在IFRS 下确认股权分置改革费用。
在国际会计报告准则中，需从长期股权投资中确认股权分置改革的费用。
重分类分录为：借：营业外支出，年初未分配利润；贷：长期股权投资———股权分置改革。
9.重分类各项减值准备至营业外支出。
企业会计准则规定，各项资产减值均应在“资产减值损失”中进行体现。
而国际会计报告准则规定：除存货跌价损失属于“营业成本”外，其余各项减值准备均应在“营业外支出”报表项目中进行体现。
重分类分录为：借：营业外支出；贷：资产减值损失———坏账损失、———可供出售金融资产减值损失、———持有至到期投□财会月刊·全国优秀经济期刊□·40·.上旬注册会计师审计独立性研究：反思与突破蒋品洪(浙江东阳荣东联合会计师事务所浙江东阳322100)【摘要】研究影响审计独立性的因素以及加强审计独立性的对策，对提高审计结果的可靠性没有多大的意义。
本文将研究视角从审计独立性转向审计可靠性，在承认审计有限独立性的前提下提出了提高审计可靠性的对策。
【关键词】注册会计师审计独立性可靠性尧总体上看，影响审计独立性的因素研究比较透彻，但是提出的加强审计独立性的对策则多属空谈，不具有操作性或者没有实际价值。
1.培育高质量审计市场需求的反思。
即使所有权和经营权完全分离，股东不参与公司经营，也不能保证股东有高质量审计服务需求，因为股东之间存在利益冲突（以利润分配为利，有的股东希望多分配利润，有的股东希望少分配利润以多留资金用于公司发展，故对待会计谨慎性和盈余管理的态度就不同），股东与债权人、政府监管机关之间更存在利益冲突，股东希望注册会计师起到查错防弊的作用，但是不希望注册会计师对外披露财务信息重大错报。
投资者、债权人和政府监管机关没有高质量审计服务需求，不是造成审计独立性缺失的原因，而是审计独立性缺失的结果。
正因为审计结果不可靠，审计报告不值得信赖，他们才不关心审计报告是否真实、才没有审计需求。
如果审计独立性高、审计质量高，投资者、债权人和政府监管机关自然会重视审计报告的作用，进一步促进审计独立性的提高，形成良性循环。
2.改进审计委托关系的反思。
实践表明审计委员会委托审计并没有提高审计独立性。
政府机关委托审计是行之有效的方法，但是根据委托人付费的原则，政府机关应该承担审计费用，如果大量的审计业务都由政府承担，会导致财政不堪负担的结果；另外政府机关委托审计，注册会计师审计就演变为政府审计，实际上是取消了注册会计师审计制度。
成立委托审计的专门机构，由专门机构向被审计单位代收审计费用，由于该专门机构不是执行审计业务的机构，不了解被审计单位基本情况，无法确定该审计项目的复杂性、执业风险、工作量，不能正确确定收费金额；另外审计业务数量庞大，该专门机构的人力、物力等方面是否能够胜任委托审计的任务也是值得怀资减值损失、———长期股权投资减值损失、———投资性房地产减值损失、———固定资产减值损失、———在建工程减值损失、———工程物资减值损失、———无形资产减值损失、———商誉减值损失、———其他减值损失。