检查应收账款和坏账准备在财务报表中的反映与披露
如何正确处理财务报表中的坏账准备
如何正确处理财务报表中的坏账准备财务报表中的坏账准备是一个重要的财务指标，它对公司的财务状况和经营绩效有着直接的影响。
正确处理财务报表中的坏账准备不仅可以提高财务报表的准确性，还能提升公司的信誉度和形象。
本文将从明确坏账准备的概念、合理计提坏账准备的方法以及处理坏账准备的注意事项等方面探讨如何正确处理财务报表中的坏账准备。
一、明确坏账准备的概念坏账准备是指为了应对可能发生的坏账损失而提取的资金或减少的账面债权的金额。
公司通过计提坏账准备来预防和减少应收账款无法收回造成的损失。
坏账准备的计提是根据公司的财务政策和相关会计准则进行的。
在财务报表中，坏账准备以减值准备的形式体现在应收账款的账面价值上，从而反映出应收账款的实际价值。
二、合理计提坏账准备的方法合理计提坏账准备是确保财务报表准确性的基础。
以下是几种常见的合理计提坏账准备的方法：1.比例法比例法是根据历史的坏账率和应收账款余额计算坏账准备。
根据公司过去的经验，可以确定不同客户或者不同类型应收账款的坏账率，然后按照应收账款余额的比例计提相应的坏账准备。
比例法适用于应收账款较多、结构稳定的公司。
2.账龄法账龄法是根据应收账款的账龄来计提坏账准备。
将应收账款根据逾期天数分成不同的组别，然后根据每个组别的坏账率计提相应的坏账准备。
账龄法适用于应收账款结构较为复杂、存在较大风险的公司。
3.个案法个案法是根据具体的客户或具体的应收账款来计提坏账准备。
该方法要求对每个客户或每个应收账款进行仔细分析，结合实际情况来计算坏账准备。
个案法适用于应收账款结构较为复杂、客户风险较高的公司。
三、处理坏账准备的注意事项处理坏账准备需要注意以下几点：1.合理估计在计提坏账准备时，应根据实际情况和可靠的信息进行合理估计。
不能过高或过低地计提坏账准备，以免影响财务报表的准确性。
2.审慎调整在财务报表编制过程中，如果发现坏账准备的计提不合理，则应及时进行调整。
调整应根据实际情况，结合最新的可靠数据进行，确保财务报表的真实反映。
应收帐款年报审计报告
应收帐款年报审计报告
尊敬的股东：
我们对应收账款科目在年度报告中的审计工作已经完成，并提供以下审计报告。
我们对该企业的应收账款余额进行了审计，并对其收入的确认以及应收账款坏账准备的计提进行了审计，该余额包括了对外销售、销售退货及与客户之间的其他交易。
我们按照审计准则的要求，采用了审计程序对应收账款科目进行了抽样测试，并对相关的内控制度与政策进行了评估。
我们的审计工作表明，在合理范围内，应收账款余额在财务报表中得到了充分和正确的确认，并且相应的准备金被妥善地计提和披露。
我们对应收账款的计提、收回情况及坏账准备的合理性进行了全面评估，并与管理层进行了沟通和确认。
管理层对应收账款内部控制的设计和实施负责。
与此同时，我们的审计工作并未披露出关于内部控制的任何重大缺陷。
然而，我们要强调的是，内控制度的效力是有限的，无法完全消除错误或非法行为的可能性。
因此，存在一定的内部控制风险。
根据我们的审计工作，我们认为本财务报表中关于应收账款科目的相关披露和准备金计提合计是充分且恰当的，符合适用的会计准则的规定。
我们提供这份审计报告，旨在支持公司股东和相关利益相关者
对公司财务状况的了解。
此致
XX审计师事务所。
应收账款坏账准备金与会计处理
应收账款坏账准备金与会计处理在企业的日常经营中，难免会遇到部分客户无法按时或者完全支付应收账款的情况，这就导致了企业面临坏账的风险。
为了应对这种风险，企业通常会在财务报表中设立应收账款坏账准备金。
本文将就应收账款坏账准备金的定义、计提方法以及会计处理进行详细阐述。
1. 应收账款坏账准备金的定义应收账款坏账准备金是企业为了应对应收账款无法收回的风险而设立的一种准备金。
它是企业根据历史经验和专业判断所进行合理预计的损失金额，用于弥补坏账的可能性。
该准备金计提的目的是确保企业财务报表的真实性和准确性，充分体现应收账款的实际价值。
2. 应收账款坏账准备金计提方法2.1 直接损失法直接损失法是一种比较简单直接的计提方法。
按照这种方法，企业会根据历史经验和行业情况，估计应收账款的坏账比例，然后将该比例乘以期末应收账款余额，得出应计提的坏账准备金金额。
2.2 百分比销售法百分比销售法是一种较为常用的计提方法。
根据这种方法，企业会根据历史经验和行业情况，确定一个合适的坏账比例。
然后将该比例乘以本期销售额，得出应计提的坏账准备金金额。
2.3 应收账款账龄分析法应收账款账龄分析法是一种相对较为精细的计提方法。
企业会将应收账款按照账龄进行分类，并根据各类账龄的历史坏账率来计算每个分类的坏账准备金金额。
不同账龄的应收账款风险不同，因此该方法可以更加准确地反映企业的坏账情况。
3. 应收账款坏账准备金的会计处理在计提了应收账款坏账准备金后，企业需要进行相应的会计处理，以体现在财务报表中。
3.1 计提应收账款坏账准备金首先，企业需要在财务报表的资产一侧增加坏账准备金账户，对应的贷方则是应收账款坏账准备金。
计提的金额应当根据上述计提方法得出的准备金金额进行调整，确保财务信息的准确性。
3.2 写坏账准备减值准备的会计分录当企业判断某笔应收账款存在坏账风险时，需要将其计入减值准备中。
会计分录应为：借记坏账准备，贷记应收账款。
3.3 冲销坏账准备的会计分录如果在后续的经营活动中，某笔之前计提的坏账实际收回或者转为其他形式的回收，企业需要将其从坏账准备中冲销，会计分录应为：借记应收账款，贷记坏账准备。
审计中的应收账款和坏账准备
审计中的应收账款和坏账准备在企业的经营活动中，应收账款是一项重要的资产，对于企业的财务状况和经营业绩有着重要的影响。
然而，在实际的经营过程中，由于不可抗力、市场变化和客户信用等原因，存在着一定比例的坏账风险。
为了准确反映企业实际的财务状况和风险，审计中需要对应收账款和坏账准备进行全面的检查与评估。
一、应收账款的确认与确认时点在审计中，应收账款的确认涉及到其准确性、充分性和权益归属的问题。
审计人员需要仔细核对企业销售合同、发票、物流单据等材料，确保应收账款的金额、期限等信息准确无误。
此外，审计人员还应关注应收账款权益归属是否清晰，对分期付款、回款延迟等情况进行详细了解，以确保账款归属的准确性。
同时，应收账款的确认时点也是审计人员需要关注的重点。
通常情况下，应收账款应在货物交付、服务提供或合同履行等条件满足时予以确认。
审计人员需仔细核实相关凭证和业务实质，以确定确认应收账款的合理性。
二、坏账准备的计提与计提标准为了反映企业应收账款的风险，坏账准备的计提是审计中必不可少的环节。
坏账准备一般采取的方法有直接计提法和比例计提法。
直接计提法是根据历史经验和专业判断，对具体应收账款进行评估，将预计无法收回的账款直接计提为坏账准备。
审计人员需要仔细核查企业的坏账准备计提依据，考察其充分性和合理性。
比例计提法是根据应收账款的风险分类，按照不同比例计提坏账准备。
审计人员需要审查企业的风险分类制度，核对计提比例的准确性，并对具体风险分类的依据进行评估。
无论是直接计提法还是比例计提法，审计人员都需要评价企业计提坏账准备的合理性。
他们需要对企业的客户信用情况、市场经济环境、历史坏账情况等进行综合判断，以确保坏账准备的计提充分、合理。
三、坏账准备的调整与披露在审计过程中，审计人员还需要关注坏账准备的调整和披露情况。
如果企业在当期内对坏账准备进行了调整，审计人员需要审查其调整依据、合理性和及时性等。
同时，审计人员还需核对企业坏账准备的披露情况，确保企业的财务报告披露了相关信息，并满足财务报告准则的要求。
应收账款的核销与坏账准备计提
应收账款的核销与坏账准备计提应收账款是指企业对外销售商品或提供劳务而形成的债权，是企业经营过程中的重要资产之一。
然而，在实际经营中，难免会遇到一些账款无法收回的情况，这就需要进行应收账款的核销与坏账准备的计提。
本文将就应收账款的核销与坏账准备计提进行探讨。
一、应收账款的核销应收账款核销是指将无望收回的应收账款从账户中剔除，确认为损失，使财务报表能真实反映企业的经营状况。
应收账款的核销应按照以下步骤进行：1. 审查核销对象在进行应收账款核销前，首先要对欲核销的对象进行审查。
只有当确实无法收回时，才能进行核销操作。
常见需要核销的情况包括欠债单位破产、无法联系上对方等。
2. 记录核销凭证在进行核销操作时，需要编制相应的核销凭证，在凭证上应明确标明核销原因、核销金额等信息。
核销凭证应经过财务主管签字确认。
3. 更新账务记录核销后，需要在应收账款账户中更新核销后的余额，并在财务报表中进行相应调整。
二、坏账准备的计提坏账准备是指按照一定比例计提应收账款的预计损失，以应对可能出现的坏账风险。
坏账准备的计提应按照以下步骤进行：1. 确定计提比例企业在制定坏账准备计提比例时，应根据历史数据和风险评估等因素进行合理判断，确保计提比例能够较准确地反映应收账款的损失情况。
2. 计提坏账准备按照确定的计提比例，将应收账款的一定比例计提为坏账准备。
计提的坏账准备应在财务报表中作为费用反映。
3. 更新账务记录计提坏账准备后，需要在应收账款账户中更新计提后的余额，并在财务报表中进行相应调整。
三、应收账款核销与坏账准备的重要性应收账款的核销与坏账准备计提在企业财务管理中具有重要意义：1. 真实反映经营状况通过及时核销无法收回的应收账款并计提坏账准备，财务报表能够准确反映企业的经营状况，为出资者、投资者提供准确的财务信息。
2. 风险控制与管理核销与计提能够帮助企业识别和控制风险，避免因坏账而对企业经营造成较大影响。
同时，坏账准备的计提也有助于提醒企业加强对应收账款的管理，减少坏账的发生。
财务报表审计的重点有哪些
财务报表审计的重点有哪些在商业世界中，财务报表就像是企业的“体检报告”，反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。
而财务报表审计则是对这份“体检报告”进行的严格审查，以确保其真实性、准确性和合规性。
那么，在财务报表审计过程中，重点都有哪些呢？首先，资产的审计是重中之重。
资产是企业拥有的经济资源，包括流动资产和非流动资产。
对于流动资产中的货币资金，审计人员需要关注企业的现金收支是否合规，银行存款余额是否准确，是否存在资金被挪用或冻结的情况。
库存现金的盘点和银行对账单的核对是常见的审计程序。
应收账款是企业在销售商品或提供服务后尚未收到的款项。
审计时要审查应收账款的真实性，确认是否存在虚构的应收账款来虚增收入。
同时，还要评估应收账款的可收回性，检查坏账准备的计提是否合理。
存货审计涉及到存货的数量、计价和质量等方面。
审计人员需要实地盘点存货，确保账实相符。
对于存货的计价方法，要检查其是否符合会计准则，是否在不同期间保持一致。
非流动资产中的固定资产，审计重点包括资产的存在性、所有权归属以及折旧计提的准确性。
要查看固定资产的购置合同、发票等凭证，核实资产的入账价值。
无形资产的审计则关注其价值的确认和摊销方法的合理性。
负债的审计同样关键。
负债是企业所承担的债务，包括流动负债和非流动负债。
短期借款和长期借款的审计，要审查借款合同，确认借款金额、利率、还款期限等条款的真实性和准确性。
应付账款审计需要核实其真实性和完整性，防止企业低估负债。
职工薪酬的审计要检查工资、奖金、福利等的计算和发放是否符合法律法规和企业内部规定。
应交税费的审计要确保企业按时足额缴纳各种税款，不存在偷税漏税的情况。
所有者权益的审计主要关注股本、资本公积、盈余公积和未分配利润的形成和变动是否合法合规。
收入的审计是财务报表审计的核心之一。
审计人员需要审查企业的收入确认政策是否符合会计准则，是否存在提前或延后确认收入来调节利润的情况。
对于销售收入，要检查销售合同、发货凭证、收款记录等，以确认收入的真实性和完整性。
应收、预付、应付、预收项目的审计和处理
应收、预付、应付、预收项目的审计和处理本文中的审计程序，都是假定上述几个债权债务项目的真实性不存在问题，只是针对在核算和列报时内容安排不当而导致错报的审计。
一、核算规范性的审查(一)审查会计科目使用的正确性1、上述六个项目，基本上可分两大类：一类是属于结算业务形成的债权债务。
所谓结算业务，是指企业与其他单位或个人之间，因购销商品或者提供，接受劳务而形成的往来挂账。
这一大类业务在科目命名上多以“账款”表示，即应收账款、预付账款、应付账款和预收账款；另一类是除结算业务及其他已专设科目核算的债权债务以外的事项形成的债权债务，称为其他应收款、其他应付款。
此外，除上述几个科目外，业务往来中还有应收票据、应付票据会计科目及报表项目，这是专门核算商业汇票的往来科目(项目)。
其核算内容也基本上属于结算业务，因其核算和列报都较简单，错报概率很小，因此本文以下不作讨论。
2、对结算业务的往来科目，又应该按“卖”和“买”分别设置两类科目进行核算：(1)应收、预收带“收”字的“账款”，核算“卖”的业务往来，即销售商品、提供劳务形成的债权债务；(2)应付款、预付带“付”字的“账款”，核算“买”的业务往来，即购买商品、接受劳务形成的债权债务；(3)按规定。
应收账款可以与预收账款混用，应付账款可与预付账款混用，即其明细科目期末余额可以在借方，也可以在贷方；也可以只用应收账款、应付账款科目，不用预付账款、预收账款科目。
审计时，如果企业存在以上列举的混用情况，或者只用“应收账款”、“应付账款”科目。
不使用“预收账款”、“预付账款”科目，审计人员不能按核算不规范认定。
但是，绝不能认可将预付账款内容在“应收账款”科目核算，也不能认可将预收账款内容在“应付账款”科目核算。
审计以下项目，应首先检查企业是否已按照以上规范正确的使用了会计科目?有没有将预付账款计入应收账款或将预收账款计入应付账款，从而颠倒“卖”和“买”的界限?有没有将结算业务往来计人其他应收款、其他应付款?或者将非结算业务往来计入相应的“账款”科目中?3、执行不同会计制度的企业，对应收、预付项目的核算内容也不尽相同。
应收账款的计提和坏账准备的会计处理方法
应收账款的计提和坏账准备的会计处理方法计提应收账款和坏账准备的会计处理方法应收账款是企业销售商品或提供服务后，按照约定或者惯例可以收回货款的债权。
在会计中，应收账款是企业的一种资产，对应的会计处理方法包括计提应收账款和坏账准备。
一、计提应收账款的会计处理方法计提应收账款是指根据销售合同约定或经营惯例，确认并计量应收账款的过程。
计提应收账款的会计处理方法如下：1. 根据销售合同或销售发票的金额，将应收账款记录在企业的财务会计账簿中。
同时，在应收账款科目的借方增加应收账款的金额，借方金额等于应收账款的金额。
2. 将应收账款的对应科目记在贷方，常见的对应科目有销售收入科目、销售收入结转科目等。
贷方金额等于应收账款的金额。
3. 如果销售合同中规定了预收款项，即顾客需要提前支付一部分货款，企业需要将预收款项记在贷方，同时借方应收账款。
贷方金额等于预收款项的金额，借方金额等于应收账款的金额。
4. 在公司的财务报表中，应收账款通常作为流动资产的一部分列示。
此外，对应的销售收入也记录在财务报表中。
二、坏账准备的会计处理方法坏账准备是指为了应对应收账款可能发生的无法收回的风险，企业在会计上设置的准备金。
坏账准备的会计处理方法如下：1. 将坏账准备记在企业的财务会计账簿中，设置一个坏账准备科目。
在会计科目中，坏账准备属于负债科目，需要记在负债的贷方。
2. 根据企业的财务政策和实际情况确定坏账准备的比例。
一般来说，根据历史经验，企业可以根据应收账款的比例或者年龄结构进行计算。
3. 按照坏账准备比例，将坏账准备的金额计算出来，并记录在负债的贷方。
贷方金额等于应收账款的金额乘以坏账准备比例。
4. 在财务报表中，坏账准备通常列示为应收账款的减值准备。
这样可以清晰地反映出应收账款的净额。
总结：在企业的日常经营活动中，应收账款是一项重要的资产，而坏账风险也是企业需要面对的挑战之一。
为了明确计提和处理应收账款以及坏账准备的会计处理方法，企业需要建立健全的内部控制和会计政策，确保财务数据的准确性和可靠性。
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销售与收款循环审计
使用的教材：朱锦余 张勇 主编《审计 学》，科学出版社， 2015
本章主要内容
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第一节 主要业务、文件与记录及账户 第二节 确定具体审计目标与评估重大 错报风险 第三节 相关内部控制及其测试 第四节 主要账户的审计目标与实质性 程序
《审计学》——第10章销售与收款循环审计
《审计学》——第10章 销售与收款循环审计 3
引入案例
华寅会计师事务所（以下简称华寅所）及签字注册会计师刘某和 黄某对北海银河高科技产业股份有限公司（下文简称银河科技） 2004年度财务报告出具了标准无保留意见的审计报告，但经中国 证监会查明存在下列问题： 1.华寅所知悉银河科技虚增2002—2003年度收入且未进行重大 差错更正但未实施适当的进一步审计程序。2004年下半年，银河 科技被财政部广西专员办检查并发现虚增2002年、2003年销售 收入的行为，且被北海市政府处罚。2005年2月，华寅所及其注 册会计师在实施银河科技2004年年度财务报告审计时知悉了这一 情况，且知悉了银河科技未对虚增2002、2003年度销售收入进 行更正；仅得到了银河科技董事长潘某和总裁王某向华寅所保证 3年内把存在的财务问题调整到位且保证3年内不会再有新的检查 ，而没有实施恰当的进一步审计程序。
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本章学习目标
• 1.了解主要的审计业务、文件与记录及账户； • 2.理解业务之间的循环关系图，并能够辨别各种业 务之间的联系与区别； • 3.掌握常见的导致重大错报风险的因素，能够在实 务中指出重大错报风险因素的类型； • 4.掌握销售业务的流程和关键控制点，能在实务中 鉴别并运用各相关控制程序的主要方法； • 5.理解各主要账户的审计目标； • 6.掌握主要账户的实质程序，并能够说明各审计程 序的主要方法与原则。
《审计学》——第10章 销售与收款循环审计
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第一节 主要业务、文件与记录及账户
三、主要账户
1.损益类账户，如主营业务收入、其他业务收入、其 他业务支出、主营业务税金及附加、管理费用（“坏 账损失”明细账户）、营业费用等； 2.资产类账户，如现金、银行存款、应收账款、应收 票据、坏账准备、库存商品等； 3.负债类账户，如预收账款、应交税金（增值税销项 税额、消费税、资源税等明细账户）等。
《审计学》——第一章 绪论 6
引入案例
思考题： 1.在本案例中，注册会计师知悉了银河科技虚增2002— 2003年度收入的情况下，应当实施哪些进一步审计程序 ？应当要求银河科技进行怎样的会计调整？如果银河科 技不按要求进行调整，应当采取怎样的应对措施？ 2.在问题2中，为什么说银河科技存在舞弊的迹象？主 要依据是什么？应当实施哪些进一步审计程序来应对这 些收入舞弊风险？ 3.在问题3中，注册会计师对应收账款实施的审计程序 存在哪些缺陷？应当怎样改进？
《审计学》——第一章 绪论 4
引入案例
2．华寅所未对银河科技明显的舞弊迹象实施必要的审计程序。 银河科技本部2004年销售收入1.35亿元，而“经营费用—运杂费 ”为0元；银河电气2004年销售收入2.23亿元，“经营费用—运 杂费”为138万元；销售合同均表明“运杂费由销货方承担”， 且其购货方遍布全国各地。银河科技本部销售额1.35亿元没有发 生运杂费、银河电气的运杂费全部为公路货运发票，金额也明显 偏低，存在舞弊迹象，但审计工作底稿对此舞弊迹象没有实施任 何相应审计程序的记载。 3.华寅所未对函证程序保持合理控制。注册会计师在审计银河科 技2004年度应收账款时，审计工作底稿显示，审计据以确认当年 应收账款余额真实性的依据：一是函证，二是替代审计程序（抽 查凭证及查验销售合同），三是核对财务报告截止日后的回款情 况。
《审计学》——第10章 销售与收款循环审计
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第一节 主要业务、文件与记录及账户
二、主要文件和记录
1.客户订单 2.销售合同 3.销售单 4.发运凭证 5.销售发票 6.贷项通知单 7.商品价目表
8.汇款通知书 9.客户对账单 10.坏账审批文件 11.应收票据备查簿 12.相关日记账、明细账和总 账
《审计学》——第10章 销售与收款循环审计
11
第二节 确定具体审计目标与评估重大错报风险
一、确定具体审计目标
管理层认定 一般审计目标 总体合理性 具体审计目标 （ 1 ）企业当期销售收入总额总体合理，没有重大错报的 迹象； （ 2 ）企业应收账款、应收票据、预收账款等账户余额总 体合理，没有重大错报的迹象。 存在或发生 真实性 （ 1 ）所有已入账的销售业务、应收账款、应收票据、预
《审计学》——第一章 绪论 5
引入案例
注册会计师从当年2553个客户中选取了574家客户进行了函证， 函证金额6.95亿元，占2004年应收账款余额的87%；回函客户5 0户，回函确认金额0.44亿元，占2004年应收账款余额的5%；对 未回函的客户，注册会计师未选择继续函证或其他替代程序。注 册会计师在发出应收账款询证函的同时，根据应收账款明细账抽 查了记账凭证4.41亿元，占年度财务报告合并销售收入11.82亿 元的37%。 最终，华寅所及其注册会计师刘某和黄某未能发现银河科技2004 年度财务报告中虚增销售收入1.79亿元和虚增利润6 900万元， 隐瞒关联方资金往来发生额5.44亿元、隐瞒对外担保3.42亿元和 隐瞒银行借款9 000万元的行为。因此，中国证监会依法对华寅 所给予警告，并没收违法所得40万元；对注册会计师刘某和黄某 分别处以10万元罚款。
《审计学》——第一章 绪论 7
业务循环之间的关系图
《审计学》——第10章 销售与收款循环审计
8ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
第一节 主要业务、文件与记录及账户
一、主要业务
销售与收款循环是企业向客户提供商品或劳务，直到收 回货款的有关活动所组成的业务循环。 就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有： ①接受客户订单；②签订销售合同；③批准赊销信用；④按 销售单供货；⑤按销售单装运货物；⑥向客户开具发票并办 理结算手续；⑦记录销售业务；⑧收到和记录现金、银行存 款；⑨办理和记录销货退回、销货折扣与折让；⑩核销坏账； ⑩提取坏账准备。