1应收账款坏账准备
坏账准备和坏账冲销的区别？
坏账准备和坏账冲销是会计中两个相关但不同的概念。
它们通常用于处理无法收回的应收账款。
1. 坏账准备（Bad Debt Provision）：坏账准备是指在预期的应收账款无法回收时，在财务报表中提前作出的准备。
它是一种预防性措施，用于反映公司可能遭受到的损失。
公司会根据历史数据、客户信用状况等因素，合理估计应收账款的坏账风险，并据此设置一定的坏账准备。
坏账准备的目的是保守地反映可能未来发生的风险，保持财务报表的准确性和可靠性。
2. 坏账冲销（Bad Debt Write-off）：坏账冲销是指在实际确认某笔应收账款无法回收时，将该笔账款从应收账款中冲销掉，同时相应地减少坏账准备的额度。
坏账冲销通常发生在经过一段时间追讨或努力尝试后，确认无法收回该笔款项。
这意味着公司认可这笔账款作为损失，并调整相关财务记录。
总结起来，坏账准备是在财务报表中提前设置的准备，用于预测未来可能无法收回的应收账款风险。
而坏账冲销是在实际确认某笔应收账款无法回收时，将该笔账款从应收账款中冲销，并相应地减少坏账准备的额度。
坏账准备是一个预测和预防的概念，而坏账冲销则是一个确认和调整的过程。
第五课初级实务第三课-第二章应收账款、坏账准备作业讲解
2019会计初级实务第三课第二章应收账款、坏账准作业讲解一、应收账款应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【提示】涉及商业折扣的，应当按扣除商业折扣后的金额作为应收账款的入账价值。
在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生的现金折扣，计入当期财务费用，不影响应收账款入账价值。
1：某企业为增值税一般纳税人，本月销售一批商品，商品标价为200万元（不含税）因为是批量购买，所以给予购买方10%的商业折扣，企业按折扣后的金额开具了增值税专用发票。
同时，为购买方垫付包装费1万元，保险费0.5万元，款项尚未收回。
1）计算该企业用总价法核算应收账款时，应确认的应收账款金额。
2）编制该项经济业务的会计分录答：1）不含税收入200*（1-10%）=180税金：180*16%=28.8应收账款金额：180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3万元2）会计分录：借：应收账款—某 210.3 180+28.8+1+0.5或200*（1-10%）*1.16+1+0.5=210.3万元贷：主营业务收入 180 200*（1-10%）=180应交税费-应交增值税-销项税28.8 180*16%=28.8银行存款 1.5二、应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。
我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。
【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。
1.企业应当设置“坏账准备”科目【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。
坏账准备账务处理
坏账准备账务处理
1、发生（冲销）坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
2、已冲销的应收账款又收回：
（收回已确认的坏账损失）
（1）借：应收账款
贷：坏账准备
（2）借：银行存款
贷：应收账款
3、收回以前年度应收账款：
借：银行存款
贷：应收账款
4、年末计提坏账准备：
（1）年末“应收账款”余额=年初“应收账款”余额+本年增加额-本年减少额
（2）年末“坏账准备”余额=年末“应收账款”余额×计提比例
（3）年末应计提“坏账准备”=年末“坏账准备”余额-年初“坏账准备”余额- 本年“坏账准备”贷方发生额+本年“坏账准备”借方发生额
①年末应计提“坏账准备”为正数：
借：资产减值损失—坏账损失
贷：坏账准备—应收账款
②年末应计提“坏账准备”为负数：
借：坏账准备—应收账款
贷：资产减值损失—坏账损失。
应收账款不计提坏账准备的审计说明
应收账款不计提坏账准备的审计说明应收账款是企业在销售商品或提供服务后所形成的债权，是企业的主要资产之一。
然而，由于各种原因，一部分客户可能无法按时偿还账款，甚至会出现无法收回的情况。
为了准确反映企业的财务状况和经营成果，以及防范潜在的风险，审计人员需要对应收账款进行审计，其中一个重要的环节就是坏账准备的计提。
需要说明的是，坏账准备是一种预防性的会计处理方法，它的目的是在经营过程中预留一部分资金，以应对可能出现的坏账风险。
根据会计准则，企业应在每个会计期间结束时，根据应收账款的风险程度和逾期时间长短，计提一定比例的坏账准备。
然而，在某些特定情况下，企业可能不计提坏账准备。
首先，如果企业的应收账款风险较低，客户信用良好且无逾期情况，那么计提坏账准备的必要性就相对较低。
此外，如果企业有足够的证据表明，虽然客户有逾期情况，但仍有足够的能力偿还债务，那么也可以不计提坏账准备。
在审计应收账款不计提坏账准备的过程中，审计人员需要进行一系列的工作。
首先，他们需要对企业的信用政策和应收账款的管理制度进行了解和评估，以确定企业的风险控制措施是否合理有效。
其次，他们需要检查企业的应收账款账龄分析和逾期情况，以了解应收账款的质量和风险程度。
此外，审计人员还需要审查与应收账款相关的合同、发票、付款凭证等原始凭证，以核实账款的真实性和有效性。
最后，审计人员需要评估企业是否有足够的证据表明不计提坏账准备是合理的，并对相关的风险进行充分披露。
在进行审计时，审计人员需要根据具体情况和业务特点，灵活运用审计方法和技术。
他们可以采取抽样检查、对账单比对、询问客户等方式，获取必要的审计证据。
同时，审计人员还需要保持审慎和客观的态度，不受企业和其他利益相关方的影响，确保审计工作的独立性和专业性。
应收账款不计提坏账准备的审计是保证企业财务信息真实性和准确性的重要环节。
通过审计，可以有效评估企业的风险状况，为利益相关方提供可靠的经营决策依据。
应收账款计提坏账准备的余额百分比法【会计实务经验之谈】
应收账款计提坏账准备的余额百分比法【会计实务经验之谈】余额百分比法是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。
坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。
在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：1.首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比2.以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+(或-)坏账准备账户借方余额(或贷方余额)【例】泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。
2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。
2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。
该年度末应收账款余额为600 000元。
假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。
解：(1)2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200(元)根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失3 200贷：坏账准备 3 2002007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备4 000贷：应收账款4 000(2)2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000 -3 200=800(借方)而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920(元)，则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720(元)(贷方)。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录：借：资产减值损失 4 720贷：坏账准备4 720(3)2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录：借：坏账准备3 000贷：应收账款3 0002008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录：借：应收账款 2 000贷：坏账准备2 000借：银行存款2 000贷：应收账款 2 0002008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000 +2 000=2 920(元)(贷方)。
坏账准备
坏账准备坏账准备是指对应收账款预提的,对不能收回的应收账款用来抵销,是应收账款的备抵账户。
商业信用的高度发展是市场经济的重要特征之一。
商业信用的发展在为企业带来销售收入增加的同时，不可避免地导致坏账的发生。
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
坏账损失是由于发生坏账而产生的损失。
坏账损失的确认标准1．因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款；2．因债务人逾期未履行其偿债义务（一般超过3年）且具有明显特征表明无法收回或收回的可能性极小的应收账款坏账准备的核算一、计提坏账准备的范围企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备。
二、全额计提坏账准备的规定三、账户设置“坏账准备”账户用于核算企业提取的坏账准备。
计提坏账准备[1]企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。
企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。
由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。
企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。
采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。
相关的会计分录如下：（一）计提坏账准备时借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备（二）发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款（三）冲销的应收账款又收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或者：也可以借：银行存款贷：坏账准备坏账准备的计提方法[1]具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
应收账款的会计处理
应收账款的会计处理应收账款是指企业向顾客提供商品或服务后尚未收取款项的债权。
在企业的日常经营中，应收账款是一种重要的资产，对于企业的资金流动和盈利能力有着重要影响。
因此，正确处理和管理应收账款对企业的财务状况至关重要。
一、应收账款的确认和计量企业在销售商品或提供服务后，将应收账款确认为对外的债权。
根据会计准则的规定，在收入能够被可靠计量且能够流入企业的概念下，将应收账款确认为应收账款。
确认应收账款的同时，还需计量应收账款的金额。
通常情况下，应收账款的金额等于销售商品或服务的价格。
二、坏账准备的计提由于各种原因，一部分应收账款可能会无法收回，而形成坏账损失。
为了准确反映企业的财务状况和经营业绩，企业需要根据风险情况合理计提坏账准备。
1.应收账款坏账准备的计提比例企业应根据历史经验和现金流预测等因素，合理确定坏账准备的计提比例。
计提比例一般通过坏账风险评估和风险分类进行测算。
2.坏账准备的会计处理坏账准备是一种负债，在财务报表中列示为减少应收账款的额度，同时计入损益表中。
当应收账款确认成坏账时，应当出具坏账准备转销项的凭证，将坏账准备转销至损益表，同时将应收账款减少。
三、应收账款催收和减值损失的处理应收账款的催收是企业正常经营活动中的重要环节。
在催收过程中，可能会出现一些账款无法全额收回的情况，从而产生减值损失。
1.催收过程中的应收账款减值的判断依据企业应当根据客户的信用风险、财务状况、行业动态等因素，对应收账款进行定期的风险评估和分类调整。
当客户信用出现较大异常或企业获得和客户合作的相关信息后，应及时进行应收账款减值判断。
2.应收账款减值的会计处理对于应收账款的减值损失，企业应当在财务报表中列示并计入损益表。
当判断应收账款存在减值时，应出具减值损失转销项的凭证，将减值损失转销至损益表，同时将应收账款减少。
四、应收账款的个别减值处理个别减值是指对于特定的应收账款，经过详细评估后确定无法收回的情况下，进行减值的会计处理。
ACCA：让“应收账款的坏账准备”不再成为问题——Allowance
ACCA：让“应收账款的坏账准备”不再成为问题——Allowance在ACCA的学习中，Allowance是一个非常重要的知识点，也是一个难点，所以今天浦,江,财,经老师给大家详细地描述一下“坏账准备”。
在学习“应收账款的坏账准备”之前，我们先来讲述一下什么是“坏账”。
企业的各种应收款项（包括应收账款、其他应收款、预收账款和应收票据等），可能会因购货人拒绝支付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是坏账，英文就是“Bad Debts”。
因为坏账而遭受的损失就是坏账损失。
企业在资产负债表日对应收款项的账面价值（Book Value）减记至预计未来现金流量现值（Present Value），减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备（Allowance）。
在这里还要强调一点就是应收账款的坏账准备是资产类的备抵科目，借贷方向和资产类的科目项目。
所以“坏账准备”科目的贷方科目登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已经计提但尚未转销的坏账准备。
坏账准备可按以下公式计算：当期应计提（withdrawing）的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）金额根据上面的公式，老师特地给大家整理了关于坏账准备的所有借贷关系以及其对应收账款的账面价值的影响。
1、当期计提的坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备2、转回多提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失3、发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款4、已确认坏账又重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款那么这些情况下的坏账准备对于应收账款的账面价值到底有哪些影响呢？（1）当期计提的坏账准备会使得应收账款的账面价值减少；（2）转回多提的坏账准备会使得应收账款的账面价值增加；（3）实际发生的坏账损失不会影响应收账款的账面价值；（4）确认坏账后又重新收回会使得应收账款的账面价值减少。
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由于是批量销售，企业给予 10%的商业折扣，增值 税率17%，货已发出，款项尚未收到。 借：应收账款 ---A公司 526500
贷：主营业务收入 450000 应交税费 ——应交增值税（销项税额）
76500
7
四、现金折扣的核算
? (一)现金折扣的概念 ? 现金折扣是指企业在赊销时，为加速货款
此为应 冲销的坏账准 备的金额
19
某企业年末应收账款和其他应收 款的余额合计为 800000 元，提取坏 账准备的比例为 1% ；第二年发生了 坏账2000 元，其中甲单位 1000 元， 乙单位1000 元，年末应收账款和其 他应收款余额合计为 1000000 元；第 三年，已冲销的上年乙单位应收账款 1000 元又收回，期末应收账款余额 1500000 元
账户设置
5、应收账款（资产类）
应收账款的增加
应收账款的收回及 确认的坏账损失
尚未收回的应 收账款
（预收的账款）
?1种类：资产类账户， ?2核算企业应收账款增加减少及结余的核
算
?3方向：
4本账户下按往来单位设置往来明细账。
3
流程图
4
1、2008年3月5日，甲企业销售给乙企业 A产品一批，开具 的增值税专用发票注明价款10000 元，税款1700元。产品 已发出，款项尚未收到。
贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
(2)若客户在 10天内付款： 借：银行存款 230000
财务费用 4000 贷：应收账款 234000
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【例】甲公司于 2007 年6月1日销售一批商品给 A 公司，价款为 20万元，增值税为 34 000元，现 金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。（假如双方 约定计算现金折扣时不考虑增值税）
9
2、如果乙公司在第 10天内付款，可以享受现金折 扣2400元（120000 ×2%=2400 ），则乙公司应支 付117600 元。
——乙公司
117600
2400
借：银行存款 财务费用
贷：应收账款——乙公司
117600 2400 120000
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3、如果乙公司在第10天后付款，则不能享受现金折扣，应 支付全部价款120000元。
个别认定法
“应收账款”挂账的时 间
账龄
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（一）应收账款余额百分比法
形成的坏账准备＝（应收账款 + 其他应收款）余额×坏 账百分比
某企业年末应收账款和其他应收款的余 额合计为1000000 元，提取坏账准备的比例 为3‰；第二年发生了坏账6000 元，其中甲 单位1000 元，乙单位5000 元，年末应收账 款余额为1200000 元；第三年，已冲销的上 年乙单位应收账款5000 元又收回，期末应收 账款余额1300000 元
(3)若客户在20天内付款： 借：银行存款 232000
财务费用 2000 贷：应收账款 _A公司 234000
(4)若客户在 20天后付款，则不享受现金折扣 借：银行存款 234000
贷：应收账款 ——A公司 234000
13
五、坏账损失与坏账准备
? (一)坏账损失与坏Байду номын сангаас准备的概念 ? 坏账是指企业无法收回或收回的可能性
18
算一算
第一年：应计提的坏账准备＝1000000×3 ‰=3000元 第二年：年末的坏账准备余额＝1200000 ×3 ‰=3600元 应提取的坏账准备＝3600－（3000－6000）＝6600元 第三年年末坏账准备余额＝1300000 ×3 ‰=3900元
应提取的坏账准备＝3900－（3600＋5000）＝－4700 元
20
（二）账龄法分析法 是指顾客所欠账款时间的长短
? 借：应收账款——乙企业
11700
?
贷：主营业务收入
10000
?
应交税费——应交增值税（销项税额） 1700
? 2、假如4月6日，乙企业支付上述货款11700元，甲企
业已收妥。
? 借：银行存款
?
贷：应收账款——乙企业
11700 11700
5
【例】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商 品一批，其货款 300 000元，增值税额 51 000元 以 银行存款代垫运杂费 6 000元，已办理托收手续。
第一节 应收账款的核算
一、应收账款的确认 企业因销售商品、材料或提供劳务 而应向客
户收取的款项，通常包括：价款、增值税额及代 垫的运杂费等，确认依据一般为商品出库单、发 票等。
1
二、应收账款的计价 入账金额—按实际发生额入账，即在一
般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫 运杂费入账。
2
三、应收账款的核算
回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价 款上一定的优惠。其表现形式 如：2/10， 1/20，n/30。
准则规定企 业应当采用 总价法进行
核算
8
1、甲公司在销售成立时确认应收账 款总额为120000元。
——乙公司
借：应收账款——乙公司 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款
120000 100000 17000 3000
借：应收账款 —乙公司 357000
贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000
银行存款 6000
甲公司实际收到款项时，应做如下会计处理：
借：银行存款
357000
贷：应收账款 —乙公司 357000
6
（二）有商业折扣情况下的核算 在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后
——乙公司
借：银行存款
120000
贷：应收账款——乙公司
120000
11
【例】甲公司于 2007 年6月1日销售一批商品给 A 公司，价款为 20万元，增值税为 34 000元，现 金折扣条件为 2/10，1/20，n/30。（假如双方 约定计算现金折扣时不考虑增值税）
(1)6 月1日销售商品时： 借：应收账款 ——A公司 234000
极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的 损失，称为坏账损失。
14
(二)坏账的确认条件
15
（三)坏账准备的计算
16
坏账准备的计算方法
—取决于“坏账损失金额的估计方法”
销货百分比法
坏 应收账款余
账 额百分比法
估
算
方 法
账龄分析法
坏账与赊销有关
坏账与期末未收回的赊销款 有关
“应收账款”和 其他应收款余额 坏账与客户拖欠货款的时间 有关