税收筹划的内外部环境分析
优化税收筹划外部环境的思考
００元以下的罚款 （ 第七章第 六十六 条 ，２Ｏ ０２年颁 布 的 方 。事务所环境主要包括组织结构、人员素质、内部 ２０ ３
一
１９ — ５
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第 ２ 卷年２ ５ ２６ 第月 ０ ０ ２期
工 业 技 术 经 济
２ ５ 职业保险 “ ． 难产 ” ．风险难以转嫁
筹划过程中所涉及的自然因素、社会因素和各种社会关
系的总和 ，它是税收筹划 的前提 和基础 ，是税收筹 划赖 以生存 的根基和土壤 。税 收筹划 的环境有 内外之分 。内
中进一步做出具 体规定 ：“ 税务代 理超截止代理权 限，违
反税收行政法规 ，造 成纳税 人未缴 或少缴 税款 的 ，除 由
面对外开放。在外资税务师 （ 会计师）事务所步步逼近
的情况下 ，内资税务师事务 所将如何 应对 日益激 烈的市 场竞争 呢？ 税务师事务所的传统业 务包 括 ：代 理纳税 申报 ，税
划创造的公 平竞争舞 台 ；职业保 险属 于税 收筹 划 的配套
措施范畴 ，旨在于降低 税收筹 划风险 ，为税收 筹划 保驾 护航 ，避免由于一 次筹 划失败 而 导致 灭 顶之 灾 的可 能。 税收筹划的外部环境可 以用下 图直观 的表示 出来 ： 税收筹划的环境 ｒ 立法环境 １ 外部环境 ｛ 司法环境｝ 宏观环境 执法环境 ｛ 自律环境 ） 中观环境［ 】
［ 中图分类号］Ｆ１ ［ ８ ０ 文献标识码］ｃ
根据我 国加入 ｗｒ ｏ的承诺 ，２０ ０６年税务服务市场全
境 、司法环境、执法环境 、自律环境和职业保 险。立 法 、
司法 、执法主要从 “ 三权” 的角度分析 如何 为税 收筹划 提供一个 良好的平台 ；自律环 境就是行 业协会 为税 收筹
中小企业税收筹划的现状及对策分析
中小企业税收筹划的现状及对策分析中小企业作为我国经济发展的重要组成部分，承担着就业和经济增长的重要责任。
受制于经济规模和资源优势有限等原因，中小企业在税收筹划方面面临诸多困难。
本文将就中小企业税收筹划的现状及对策进行分析，并提出相应的建议。
一、中小企业税收筹划的现状1. 税收负担较重与大型企业相比，中小企业的经济规模较小，往往缺乏规模效应，税收负担较重。
尤其是在税率方面，中小企业通常无法享受到与大型企业相同的优惠政策，税负相对较高。
2. 知识水平有限相对于大型企业拥有完善的会计和税务部门，中小企业的会计和税务知识水平普遍较低。
缺乏专业的税收筹划团队，导致中小企业在税收筹划方面的能力较弱。
3. 法规变化频繁税收法规的变化频繁，使得中小企业难以及时了解和适应相关政策，增加了税收筹划难度。
1. 提高税收筹划水平中小企业应加强税收筹划的专业知识学习与培训，提升内部人员的税收筹划水平，从而有效降低税收成本。
2. 合理选择企业形式通过调整企业的法律形式，如选择不同的企业类型进行经营活动，可以有效避税，降低税负。
3. 合理运用政策优惠中小企业应充分利用国家相关税收政策，如创业投资、技术创新等政策优惠，降低税收负担。
4. 加强内部管理完善企业内部管理制度，优化经营结构和成本结构，提高经营效率，有效降低税收成本。
5. 积极应对税收风险中小企业应加强税务合规管理，及时了解税收法规的变化，积极应对可能存在的税收风险。
1. 政府应进一步减轻中小企业税收负担，优化税收政策，为中小企业提供更多的税收优惠政策，降低中小企业的税收负担。
2. 加强对中小企业税收筹划的指导与支持，提供相关的税收筹划咨询服务，帮助中小企业制定合理的税收筹划方案。
5. 增加对中小企业税收合规管理的监督与执法力度，严格打击各类税收违法行为，为中小企业提供公平的税收环境。
中小企业税收筹划在我国经济中具有重要的地位，针对中小企业税收筹划的现状，有必要采取有效的对策和建议进行解决。
中小企业纳税筹划现状及对策分析
中小企业纳税筹划现状及对策分析蒋㊀鑫摘㊀要：中小企业适应市场迅速发展的同时，其内部的财务管理工作也是较大的挑战㊂难度的不断增加，对中小企业内部财务人员尤其是税务人员产生了较大的压力，与此同时，企业纳税环节也逐渐成为现代企业整体经营的重要组成部分㊂在此种情况下，如何在满足利益最大化的前提下通过纳税统筹尽可能达到节税的目的，已经成为中小企业财务部门的重要课题㊂关键词：纳税筹划；企业税务；中小企业；纳税规划；财务管理一㊁引言在当前的市场环境中，很多企业为了保证自己在市场竞争中具有绝对的优势，其经常会做出一些有损国家利益的交易，对国家的良好发展造成了很大的影响㊂对于这种情况，为了让企业在遵循国家法律法规的基础上获取尽可能多的利润，企业就需要将日常的财务管理工作重视起来，有效推进纳税筹划工作，以国家税收政策为根据，充分利用优惠政策，确保经济效益的最大化㊂二㊁研究纳税筹划的现实意义（一）有利于企业提高资源配置水平税收筹划是一项既与国家又与企业联系密切的工作㊂对于企业来说，税收筹划可以提高企业的整体格局，为企业的发展做出巨大的贡献㊂对于企业的资源配置，税收筹划需要企业资源的倾斜和帮助，促进企业内部资源的流转，使得企业资源的利用提高㊂这样的变化会使企业的资源结构发生变化，更加符合企业的整体布局，更加适合市场的需求，适应现代市场经济下的竞争㊂税收筹划的变化带动资源的变化，企业的资源不断地变化就会推陈出新，企业向着更加具有活力的方面发展进步㊂这对企业的长远发展来说是十分有优势的㊂企业在不断的变化中成长，面对风险与挑战，更容易抓住机遇，迅猛发展㊂（二）有利于企业积极履行纳税义务在实际情况下，大部分的中小企业由于自身的原因，为在市场上占有市场份额，利用税收政策，降低自身的税负，以提高企业的经济利益和利润的空间㊂企业在实行税收筹划时，就是在不断提高自身的纳税意识，积极参与纳税，完成法定义务，营造良好的社会氛围㊂进行税务的筹划，企业必须通过正规的方式方法，任何时候都不可违反法律的要求，与法律相悖㊂（三）有利于提高国家财政收入税收筹划会减少企业的纳税金额，短期的效果会对财政的税收方面负面影响大于正面影响，降低财政收入㊂从长期发展来看，前一阶段的纳税筹划保护中小企业安全成长，为其发展提供帮助，会促进国家经济的稳步增长，为国家经济注入鲜活的血液，促进竞争，让国家经济的发展充满活力㊂中小企业在税务筹划的帮助下不断壮大，其经济利益不断增加，最终会带来纳税的增长，财政收入的整体上升㊂三㊁ 营改增 对企业纳税筹划的影响（一）对企业利润的影响营改增 之前，企业主要利用缴纳营业税，税率水平为３％，增值税率为６％，城建税率为７％㊂经过 营改增 之后，网络企业的收入和成本以及营业税金都发生了明显的变化㊂首先，从企业的营业收入来看，营业税属于网络企业的价内税， 营改增 主要是按照企业价外税的增值税计算收入水平， 营改增 之后的营业收入能够准确显示企业的营业额部分，相比于营业税有所减少，减少的部分正是增值税部分㊂其次，从营业成本来看，企业的 营改增 之后的应税服务㊁应税产品等能够抵扣税金税额，从而降低企业营业成本㊂最后，从营业税金计算来看，营业税的税金应该在扣除价内税之后进行计算， 营改增 之后的利润应该将价外增值税作为资产负债表日后进行计算㊂网络企业 营改增 之后，相比于营业税计算方式，营业收入㊁营业成本㊁营业税金均有所减少，但是利润变化需要结合其他项目因素开展准确计算㊂（二）对企业税负的影响营业税和 营改增 之后的税额计算公式有所差别㊂营业税税额＝含税销售额ˑ３％；增值税应纳税额＝销项税额－进项税额＝含税销售额／（１＋税率）ˑ税率－含税销售额ˑ无差别平衡点抵扣率（１＋税率）ˑ税率㊂无差别平衡点是指在不同情况下企业税负相等时所对应的点，其抵扣率是指营业税税负与 营改增 之后的税负相等时，纳税人能够抵扣进项税额的相应比重㊂网络企业税负的计算中，需要根据实际情况计算实际抵扣率（实际可抵扣购进项目金额／销售额）㊂在计算的过程中，需要对无差别抵扣率和实际抵扣率进行对比分析，实际抵扣率低于无差别抵扣率表明营业税纳税人税负低于增值税纳税人，而相反则表明增值税纳税人税负低于营业税纳税人㊂ 营改增 对企业的利润和税负的影响依然要根据实际情况进行计算，这种不确定性带来不确定风险，也对企业纳税筹划提出了更高的要求㊂四㊁基于纳税筹划视野的对策建议（一）将纳税筹划应用于企业的投资活动中实际上，纳税筹划工作与企业的投资活动有着非常紧密的联系，不同的投资项目会涉及不同的投资企业对象㊁行业以及目标地点㊂在这种情况下，企业产生的税负水平也会存在一定的差异㊂我国税法中明确规定，所有的公司制企业都需要缴纳相应的企业所得税，而不同企业中企业所得税的纳税主体也有着很大的不同，小规模纳税人和一般纳税人之间存在着很大的差距㊂虽然税法中提到了小规模纳税人需要缴纳的基本税率要比一般纳税人低，但是一般纳税人在纳税时可以开具增值税专用发票，可以在税前抵扣部分费用，而小规模纳税人没有开具增值税发票的权限，无法进行税前抵扣㊂基于这㊀㊀㊀（下转第５３页）为企业后续工作的良好开展奠定基础㊂四㊁关于融资租赁企业内部价值链的税务筹划（一）对外投资的税务筹划融资租赁企业能够通过购买证券㊁股票或投资其他公司业务等方式寻求到更多的经济利益，降低企业风险㊂因此，应以横向价值链为依据，开展对外投资工作，尽可能选择运营风险小的投资产业，提升收益率㊂企业在开展对外投资时，应不断结合国家以及地方政府发布的相关法律和政策，融合税收制度，对环保㊁高科技等相关产业进行投资，融资租赁企业在开展对外投资工作时，应建立专业的投资团队，对当前市场实际情况进行分析，将投资放在运营风险小的企业，降低投资风险㊂此外，由于各地政府对融资租赁的重视程度存在差异，企业在投资前可对其进行分析，在重视融资租赁的地区建立分支机构，并开展创新型业务，不断与税务机关开展沟通工作，不断寻求税务机关的有效支出，确保能够享受到更多税务优惠政策㊂比如，企业可在保税地区建立ＳＰＶ公司，为开展大规模的融资租赁业务奠定基础，不但能够有效隔离企业运营风险，还能享受到更多的税收政策㊂（二）对外融资的税务筹划对现阶段国民经济发展进行分析，企业运转资金的主要来源为企业自有资金㊁融资㊂通常情况下，由于我国企业融资形式比较单一，融资租赁企业的资金需求量通常比较大，因此，融资企业需具备充足的资源㊁资金才能够保障其合理运转，融资租赁企业主要通过债务㊁股权融资模式获取到全部的资金㊂近年来，随着租赁企业的资金运转量逐渐增加，导致融资租赁公司的运转量不断提升，提升了企业的资金需求量，为税务管理工作也带来了新的挑战㊂促使着以融资租赁合同债权为基础的ＡＢＳ管理模式逐渐出现㊂随着债权资产的出现，融资租赁企业将无法向相关承租单位开具增值税发票，并且只有代付㊁代收的业务，导致ＡＢＳ模式在国内运用比较少㊂在实际工作过程中，仅有部分税务机关以及能够接受融资租赁公司为承租公司提供增值税务发票，因此，政府部门应不断对其进行优化，提升ＡＢＳ模式的使用效率㊂五㊁结语综上所述，基于价值链角度在的融资租赁企业的税务筹划工作难度仍然比较大，也存在着一定的问题，企业不断提升管理能力，优化内部管理结构以及自身管理环境，不断强化供应厂商与厂家之间的合作㊂此外，融资租赁企业开展税务筹划工作时，应不断对当前国家以及政府相关地区的政策进行分析以及研究，从根源上提升税务管理工作的有效性㊁效率以及质量㊂由于在价值链角度下融资租赁企业开展的税务筹划工作较为全面，企业应不断引起重视，对其进行合理优化，从根源上提升税务筹划工作的有效性㊂参考文献：［１］孙永杰．价值链视角下融资租赁企业税务筹划研究［Ｊ］．财会通讯，２０１７（１４）：１１７－１２０．［２］夏斌斌．价值链视角下融资租赁企业税务筹划研究［Ｄ］．天津：天津商业大学，２０１５．［３］顾瑞鹏．企业价值链税收筹划的思考与实践［Ｊ］．苏州教育学院学报，２００９（１）．作者简介：李明，青岛地铁融资租赁股份有限公司㊂（上接第５１页）种情况，企业在开展税收筹划工作时就要对相关的投资活动进行全面的分析，在筹划纳税方案时分析企业是否需要特殊申请，虽然放弃了较低的税率，但是整体上还是可以进行应纳税所得额的抵扣的，从某种程度上来看也是在缓解企业的纳税负担㊂而且，通过对我国税法的深入分析发现，税法对西部地区㊁ 老㊁少㊁边㊁穷 区域上的税收都有一定的优惠，高新企业更有１５％的优惠税率㊂因此，企业在开展投资活动时就要对这些优惠政策进行全面的分析，尽量选择一些符合国家税收优惠的投资，以确保企业的经济效益㊂（二）充分利用各种企业所得税优惠政策，利用所得税率进行纳税调节１．关注最新的小型微利企业划分标准‘财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知“（财税［２０１９］１３号）进一步放宽了小型微利企业的标准（从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过３００万元㊁从业人数不超过３００人㊁资产总额不超过５０００万元等三个条件的企业，都可视为小微企业），使更多的企业可以享受到税收优惠㊂企业可以参考划分标准，在优惠政策享受期内关注资产总额㊁应纳税所得额和从业人数三个关键数据，对其进行合理控制，争取达到小型微利企业的划分标准，用好用足国家给予的红利与扶持政策㊂２．关注科技型中小企业和高新技术企业的认定与评定标准在减税降负和国家鼓励技术型企业发展（鼓励自主研发）的政策体系下，国家给予了科技型中小企业和高新技术企业所得税的优惠政策，目前科技型企业涉及的企业所得税优惠政策主要有减按１５％的税率征收企业所得税；延长未弥补亏损的年限等㊂若企业获得了科技型中小企业和高新技术企业的认定证明，将会减轻企业的纳税负担㊂五㊁结语纳税筹划与企业的财务管理是相互促进㊁相互影响的，有着紧密的联系，企业必须将其重视起来，综合考虑纳税筹划与财务管理的联系，切实做好企业融资㊁投资㊁生产运营以及利润分配阶段的纳税筹划工作，以此实现企业财务管理的优化，并且在合理㊁合法的情况下降低税负，确保利益最大化，进而为企业的可持续发展奠定了基础㊂参考文献：［１］马翠，宁想．论中小企业纳税筹划风险防范的原因和对策［Ｊ］．商场现代化，２０２０（２）：１５３－１５４．作者简介：蒋鑫，吉林省食间饮食管理有限公司㊂。
税收筹划的内外部环境分析
自身 利 益 最 大 化 的 经 营 理 财 行 为 ， 即进行税 收筹划 提供 了客观 条件 ，
企 业 可 以 在 不 违 法 的 情 况 下 实 现 税 收筹 划 利 益最 大 化 。 税 收 征 管 过 程 中 征 管 人 员 的专 业 素 质 和 执 业 水 平 也 是 企 业 所 面 临 的 很 重 要 的 税 收 筹 划 外 部 环 境 。 果 其 如
偷 逃 税 行 为 不 仅 会 对 国 家 税 收 造 成
损 失 ， 会 为 企 业 带 来 被 税 务 机 关 查 更
和职业 保险 。内部 环境 由纳税 人环 境 和会 计 师事 务所 环 境构 成 。 纳税 人 是 税 收筹 划 的需 求 方 ， 计 师 事务 所 是 会 税 收筹 划 的供给方 。会 计师 事务所 环 境 主要 包 括组 织 结 构 、人 员 素质 、 内
管 水 平 的提 高 。国 外 成 熟 的 税 收 筹 划 市 场 ，其 拥 有 的不 仅 是 成 熟 的 市
场 群 体 和 筹 划 意 识 ． 更 重 要 的 是 整
、
税 收 筹划 的 外部 环 境分 析
（ ） 一 法律 环 境 。 法 ， 税 即税 收 法
律 制 度 ．是 国 家 制 定 的 用 以 调 整 国 家 和 纳 税 人 之 间 在 征 税 方 面 的 权 利 与 义 务 关 系 的 法 律 规 范 的 总 称 。 税 法 是广义 的税收 “ 律 ” 简称 ， 法 的 即 不 仅 包 括 税 收 法 律 ，还 包 括 税 收 法
企业税收筹划存在问题分析
企业税收筹划存在的问题分析摘要：对于企业来说，税收筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理必须要面对的一项职责，一个企业若没有良好的税收筹划，对税务事项的安排不够合理，财务管理也无从谈起，这样离理想的企业财务目标也愈加遥远。
本文对税收筹划的意义进行了分析，并对税收筹划中存在的问题以及完善税收筹划工作提出几点建议。
关键词：企业；税收筹划；意义；建议中图分类号：f810 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2012）08-0-01税收筹划是一门综合性较强、专业性要求较高的学科，是在税法规定范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地获得“节约税收支付”的税收利益，要求筹划人员不仅要具有丰富的执业经验，还要掌握较多的理论知识。
要推进税收筹划在我国的发展，政府部门要进一步规范税收法律法规，正确引导宣传税收筹划工作，企业要充分了解税收筹划在企业生产经营活动中的重要意义，同时政府与税务机关还应注重对税收筹划专业人才的培养和税务代理机构的规范与扶持。
一、税收筹划的意义在20世纪末期，税收筹划才开始在我国应用，最初时期各方面都还处于萌芽阶段，还存在着很多不够完善的地方。
然而随着经济体制的改革，税收筹划在我国的发展也逐步成熟起来，税收筹划对于我国企业有着较为重要的意义。
1.有助于减少纳税人的税收成本。
企业税收成本的高低将对纳税人的收益有着直接的影响，税收越高，企业利润越少。
反之，能在合法的情况下将税收控制到最低，对提高企业利润有着直接的作用。
同时税收筹划还可以防止纳税人陷入税法陷阱，税法陷阱是税法漏洞的对称，由于税法漏洞的存在给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又会让纳税人更加谨慎，否则落入税法陷阱，会缴纳更多的税款，影响纳税人的正常收益。
2.有助于对纳税人纳税意识的提高。
长期以来，我国都存在着纳税意识薄弱的现象，这给我国的社会发展造成了较大的阻碍。
税收筹划对企业提高纳税意识有着积极的作用，是企业相关利益主体以合法性为前提的情况下，将企业的利益最大化。
环保行业税收筹划分析
环保行业税收筹划分析一、环保行业税收筹划概述二、环保行业税收筹划的必要性三、环保行业税收筹划实施的难点及解决方法四、环保行业税收筹划推进的政策建议五、税收筹划与社会环保效益的关系随着全球环保意识的增强，环保行业在近年来得到了空前的发展，但同时也面临了诸多问题，其中之一就是如何进行税收筹划。
本报告旨在通过对环保行业税收筹划的概述、必要性、实施难点及解决方法、政策建议等方面的分析，以及对相关案例的剖析，帮助经济学者和企业家更好地理解环保行业税收筹划的重要性及实施过程中的技巧与经验。
一、环保行业税收筹划概述环保行业税收筹划是指根据环保行业的特点和税务相关法律法规，对企业的生产经营活动进行规划和调整，以达到减轻税收负担、提高经济效益、促进企业可持续发展的目的。
主要包括两个方面的内容：1.合理利用税收政策。
例如利用企业所得税抵扣环境保护设施购置的投资、工业废物和危险废物资源化利用节能减排等各项政策。
2.合理安排企业生产经营活动。
例如选择绿色供应链合作企业，充分回收和利用废弃物料等。
二、环保行业税收筹划的必要性1.环保行业税收筹划可以降低企业经营成本，增强企业竞争力。
不同的税收筹划方法会产生不同的经济效益，例如通过抵扣环境保护设施购置的投资获得企业所得税优惠、通过回收利用废弃物料减少生产原材料的采购成本等。
2.税收筹划可以帮助企业加强环保意识及可持续发展意识。
通过环保税收筹划，可以鼓励企业进行资源节约和环境保护，引导企业逐渐转型升级，提高企业的可持续发展能力。
3.税收筹划有助于促进产业结构的优化和转型升级。
通过环保税收筹划，可以帮助企业实现向高附加值、低能耗、低污染的绿色产业转型，进而推动整个环保产业的发展与壮大。
三、环保行业税收筹划实施的难点及解决方法1.缺乏全面深入的税收政策法规。
我国税收政策在环保方面还存在不完善的情况，对企业进行环保税收筹划较为困难，需加强相关政策法规的完善和落实。
2.企业缺乏环保素质。
企业财务管理战略中的税收筹划策略分析
企业财务管理战略中的税收筹划策略分析税收筹划是企业财务管理中的一个重要组成部分，以合法合规地优化企业税负，最大限度地减少税务风险。
在企业财务管理战略中，税收筹划策略起着关键作用。
本文将对税收筹划的定义、目标和策略进行分析，并深入探讨其在企业财务管理战略中的作用。
税收筹划是指企业通过合理的经营行为和利用税收政策的各种灵活性，以达到减少企业税负、降低税收风险、提高经济效益的目的。
税收筹划的核心内容包括选择合适的税收政策、合理安排收入和损失的时间、优化资本结构，以及合理利用法律、法规和税收优惠政策等。
税收筹划的目标是实现最低税收负担，并最大限度地提高企业的经济效益。
税收筹划的核心目标是合法、合规地通过合理的方法减少税负，从而提高企业的竞争力和可持续发展能力。
在实施税收筹划时，需要充分考虑企业内部和外部环境的因素，同时遵守相关法律法规，确保筹划行为的合法性和合规性。
在企业财务管理战略中，税收筹划策略起着重要的作用。
首先，税收筹划可以帮助企业减少税收负担，增加利润空间。
通过合理利用税收政策和优惠措施，企业可以降低税率，减少应纳税额，从而提高企业的经济效益。
其次，税收筹划可以帮助企业降低税务风险，避免因税收问题而导致的法律风险和商誉损失。
通过合理遵守税法规定，合理规避税务风险，企业可以保持良好的税务合规形象，为公司的可持续发展提供保障。
此外，税收筹划还可以帮助企业优化资本结构，提高财务效率。
通过合理的资本结构调整，企业可以降低财务成本，提高资产利用效率，从而提高企业的竞争力和盈利能力。
税收筹划的策略选择与企业的经营特点、财务状况和行业环境密切相关。
在选择税收筹划策略时，企业应综合考虑以下因素。
首先，要考虑企业的经营特点，包括业务模式、经营规模、盈利模式等。
不同行业和企业的经营活动存在差异，对税收筹划的要求和可行性也不同。
因此，企业应根据自身情况选择适合的筹划策略。
其次，要考虑企业的财务状况，包括资产负债结构、偿债能力等。
经济全球化下税收筹划前景分析
[关于大学生素质教育的思考]大学素质教育佳木斯教育学院学报２２０－０９关于大学生素质教育的思考黄志强３０５摘要：素质教育是我国教育界谈论的热点，也是一个全球关注的问题。
加强大学生素质教育、高大学生综合素质，提是全面推进我国现代化事业的必然选择。
本文从实施大学生素质教育的必要性入手，分析了素质教育的起源，阐述了素质教育的必要性，并从多方面介绍了高大学生素质的几种途径。
提关键词：大学生；素质教育；源；起必要性；措施２世经的竞争，ｌ是科学技术的竞争，思想文化的竞争，是更是人才的竞争。
因此，面提高大学生的综合素质，全培养具有创新精神和实践能力的大学生，既是全面推进我国现代化事业的必然选择，也是提高高校人才培养的一项紧迫任务。
因此，面而全客观地研究大学生素质敦育，引导大学生树立正确的世界观、人培养模式，知识、力和素质三者有机地结合起来，穿于人把能贯才培养的全过程，使受教育者在三个方面获得协调的同步提高，以期造就厚基础。
口径，宽高素质的劳动者和接班人。
３１强大学生思想道德教育、加生观、值观，就” 价造有理想、有道德、文化，有有纪律” 的德、智、体、，美全面发展人才，具有重大的战略意义… 。
加强大学生思想道德教育刻不容缓，然当前大学生思想虽道德观念的主流是积极向上的，但也存在一小部分思想道德意识薄弱的学生。
大学生正处于血气方刚、人生观、价值观形成的关键时期，很容易受到不良思想的误导。
所以，应该把加强思想道德教育工作放在首位，过开展不同形式的教育活动来培养通１素质教育的起源在我国，质教育的提法最早源于ｌ８年２的《民１素９８月人３学生正确的思想意识和道德观念，面改善和提高大学生的思全想道德素质，造大学生健康的内心世界、塑完善其人格和个性，全面提高其综合素质。
３２加强大学生文化素质教育、加强大学生文化素质教育，首先应研究未来社会所需人才的报》，当时刊出一篇由柳斌撰写的“ 提高劳动者素质是基础教育的根本任务文章，引起了学者的注意。
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Commercial Accounting 2011·2·4期
●范丽芳/文
税收筹划的环境有内外之分。
外部环境主要包括法律环境、自律环境和职业保险。
内部环境由纳税人环境和会计师事务所环境构成，纳税人是税收筹划的需求方，会计师事务所是税收筹划的供给方。
会计师事务所环境主要包括组织结构、人员素质、内部机制等项目；纳税人环境由管理层依法纳税的意识、财会人员的素质、内部经营及管理状况等因素构成。
一、税收筹划的外部环境分析（一）法律环境。
税法，即税收法律制度，是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
税法是广义的税收“法律”的简称，即不仅包括税收法律，还包括税收法规、条例、决定、通知等。
它是国家向纳税人征税的法律依据，是实现国家税收及时、足额入库的法律保证。
税法是调整人们经济利益和收入分配方面的重要行为规则之一，规定了纳税人和征税机关在税收征管活动中的权利和义务。
税收筹划的基本技术有很多，企业要充分理解税法的相关规定，在法律允许的范围之内进行税收筹划，随时关注国家税法和相关政策的动向，掌握好
“度”的界限，决不能因为筹划而违反国家的法律法规，这样就会违背了税收筹划的初衷。
税收法律制度作为贯彻国家权力意志的杠杆，不可避免地会在其立法中体现国家推动整个社会经济运行的导向意图，会在公平税负、税收中性的一般原则下，渗透税收优惠政策，如不同产品税基的宽窄、税率的高低，不同行业、不同经济事项进项税额的抵扣办法，减税、免税、退税政策等。
因存在税收优惠政策即税式支出，使某种税在实际执行中的差异造成了非完全统一、非中立性的税收法制，无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为，即进行税收筹划提供了客观条件，企业可以在不违法的情况下实现税收筹划利益最大化。
税收征管过程中征管人员的专业素质和执业水平也是企业所面临的很重要的税收筹划外部环境。
如果其整体素质和执业水平较高，能够做到严格依法监管、依法治税、依率计征、公平高效，保证税法在具体执法环节及时、准确到位，形成良好的税收执法环境，就会促使纳税人进行税收筹划，而不是进行偷逃税等违法行为。
偷逃税行为不仅会对国家税收造成损失，更会为企业带来被税务机关查处而遭遇惩罚的风险。
相反，若是执法标准不一，弹性空间大，违法也不会受到惩处，纳税人就不会煞费苦心的采取有成本的税收筹划。
（二）自律环境。
税收筹划市场的健康发展会对税收工作产生积极的影响，促进税制的完善和税收征管水平的提高。
国外成熟的税收筹划市场，其拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我监管；拥有众多专业报刊，形成良好的研究氛围；辅以一定的资格认定制度，为行业入门设置较高的“门槛”；多年经营形成了优胜劣汰机制，留下的都是具有较高信誉的会计师事务所和从业人员。
这些都是我国市场需要借鉴学习的地方。
因此有必要尽快成立由行业资深人士、学者、专家和企业界共同组成的行业自律组织，定期举办必要的专业技术培训和交流活动，增加行业期刊和报纸的出版，扩大税收筹划的影响，创造一个良好的研究、实践氛围，同时积极与国外同行交流学习，尽快提高从业人员的整
税
■提要：税收是国家取得收入的主要形式之一，
也是国家在不同时期对不同对象进行收入调节的
工具。
在当今世界各国普遍实行复税制的税收环境中，税率的高低、税种的选择对于企业来说，具有至关重要的作用。
进行税收筹划，首先就要对税收筹划的环境进行分析，认清企业所处的状况，采取有效的措施，实现企业价值最大化的目标。
税收与税务
SHUI SHOU YU SHUI WU
S
56
体素质，促使税收工作和纳税筹划步入一个新台阶。
（三）职业保险。
税收筹划虽然不是法律所禁止的，但也不是法律明文规定允许的，它是在税法规定的边缘性操作，必然存在一定的风险。
税收筹划可以称得上是把双刃剑。
毕马威就因为“滥用避税产品”招来不必要的官司。
因此风险转嫁问题也是企业税收筹划面临的一个重要因素。
早期的责任保险出现于19世纪中期的英国。
20世纪初，在欧美等发达国家已形成独立的会计师责任保险。
在目前西方发达国家，注册会计师保险已被许多国家列入强制保险的范围，如澳大利亚对税务代理行业推行的是强制保险制度，法律规定从事税务代理的机构必须投保责任保险，目前保险费率一般为3‰。
我国的责任保险是在改革开放以后才逐步发展起来的。
职业责任保险的推出，仅是最近两年的事情。
2000年中国人民财产保险股份有限公司适时开发的国内第一款注册税务师执业责任保险产品填补了历史的空白，为以后的大力推广奠定了必要基础。
但是，职业保险的推行还任重道远。
职业保险的出现使得出现赔付问题时保险公司可以承担一部分经济责任，当然这并不意味着企业可以无所顾忌地进行税收筹划。
二、税收筹划内部环境分析
（一）会计师事务所环境。
会计师事务所可以接受企业的税收筹划业务，注册会计师从客户的利益出发，代替纳税义务人设计可替代的或不同结果的纳税方案。
因此，注册会计师的职业水平、法律意识也会是企业进行税收筹划的一个考虑因素。
注册会计师不应为利益所驱动，要严格执法，遵循税法的规定，制定合理的税收筹划方案，才能真正帮助企业达到节税的目的。
安然的财务丑闻就是在
安达信事务所的推动下，一步一步的
形成的，安达信事务所因此也遭到了
毁灭的命运。
另外，毕马威也因为兜
售避税方案而使政府税收减少，在同
意支付4.56亿美元给政府后，才避免
了销售非法避税方案给客户的刑事
指控。
在如今竞争激烈的市场上，会计
师事务所出于自身利益的考虑，会改
变工作方法，减少业务程序，从而减
少税收筹划成本，这样会导致职业质
量下降，从而引起纳税人和税务机关
的不满。
更有甚者，为了迎合客户的
要求，编制虚假发票和原始凭证，通
过“伪税收筹划”欺骗税务机关和社
会公众。
因此加强注册税务师的素质
培养也是税收筹划的重要环境因素。
另外，当纳税人因税收筹划问题引起
行政诉讼时，相对于税务机关，纳税
人会成为劣势方，为保护纳税人利
益，税务律师人才也是必须的。
（二）纳税人环境。
纳税人环境主
要是指企业内部管理层以及财会人
员进行税收筹划所面临的因素。
可以
分别从以下两方面分析：
1.内部管理层。
在现代企业环境
中，公司的出现实现了所有权与经
营权的分离，为了实现股东与管理
层目标的一致性，管理层激励措施
被广泛应用，业绩与绩效的挂钩，使
得管理层为企业的价值最大化而竭
尽心力。
越来越多的经理人员意识
到税收筹划的好处，纷纷加入到税
收筹划的行列。
但是，税收筹划不是
简单地利用税法的漏洞，而是做到
有法可依，事先筹划、事中安排、事
后总结，最终达到筹划目的，这就需
要管理人员增强依法纳税意识，也
就是胜任能力、政策水平。
管理层作
为企业的经营者，其管理水平对企
业的发展至关重要。
在进行税收筹
划时体现更为明显。
管理层做出指
令，下面的会计人员依令行事，某一
决策的失误往往会导致“满盘皆输”
的后果。
因此税收筹划时要慎重，要
遵循成本效益原则，纵观全局。
同
时，管理人员的法制意识也很重要。
如果高层对税法理解偏差，不能区
别合理与违法的税收筹划，就会为
企业的发展带来风险。
因为税务违
法是要承担责任的，包括行政处罚
甚至是刑事处罚。
不管是哪种处罚
都会给企业带来损失，另外职业经
理人的名誉也会受损。
2.财会人员。
企业财会人员在进
行税收筹划时，不仅要了解熟悉税
务机关的程序，更要具备税法、财
务、会计等方面的专业知识，并全面
了解企业的投资、经营等活动，从而
制定出合理的税收筹划方案，在既
定的方案下严格执行。
同时要注意
税法与会计对同一交易业务的不同
处理。
另外，环境总是在变动之中
的，这也要求税收筹划人员关注国
家税法动态，从而及时调整企业的
税收筹划方案，不能用过时的税收
政策指导企业的税收筹划，因为那
样可能会造成违法行为的出现。
作
为会计人员要遵循一定的职业道
德，遵循税法，不能只是接受指令，
而不去运用自己的职业判断。
以上就是对企业税收筹划所面
临环境的基本分析，在社会主义市场
经济环境下，遵纪守法是第一要务，
企业在发展自身的同时也要承担一
定的社会责任，这样税收筹划的环境
就会更复杂，考虑的方面也会更多，
因此企业管理当局以及财会人员就
更要加强自身素养，充分了解环境，
税收与税务
SHUI SHOU YU SHUI WU
S
Commercial Accounting2011·2·4期。