练习6实施控制测试和实质性程序答案
控制测试和实质性程序
报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）认定层次重大错报风险——进一步审计程序——总体审计方案2个——具体审计程序◆报表层次重大错报风险——总体应对措施（5个）◆舞弊总体应对（4个）1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.提供更多的督导；4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（1）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改。
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
◆认定层次重大错报风险——进一步审计程序1、总体审计方案（2个）（1）实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；（2）综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
2、总体应对措施——影响进一步审计程序的总体方案（1）总体审计方案针对的是“进一步审计程序”而言的概念。
（2）对认定层次重大错报风险的评估为确定总体审计方案奠定了基础，注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
（3）通常情况下，出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案。
（4）如果评估的是“仅通过实质性程序无法应对重大错报风险”，则注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。
（5）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
控制测试与实质性测试讲解
（三）细节测试与实质性分析程序的区 别与联系？
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的 具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序， 主要是通过研究数据间关系评价信息，只是 将该技术方法用作实质性程序，即用以识别 各类交易、账户余额、列报及相关认定是否 存在错报
（二）观察
测据试相只留对有下可询书靠问面；、记观录察的和控检制查程序结合在
（三）检查
如（发3一）票起不复仍在合无场人法可员获能的得不签充同字分的，的做发证法票据是时否候， 附有需客要户重订新货执单行和。出库单
（四）重新执行 如发票金额的核对测试
三、控制测试的时间
（一）测试所针对的控制适用的时点或 期间
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另 一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直 接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍 然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合 理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能 够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审 计资源，是注册会计师需要权衡的。
审计学原理_广东外语外贸大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年
审计学原理_广东外语外贸大学中国大学mooc课后章节答案期末考试题库2023年1.注册会计师是否承担民事侵权赔偿责任的关键是( )。
参考答案:利害关系人遭受的损失是由于注册会计师不实报告引起的2.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
参考答案:正确3.作为进一步审计程序的类型之一，控制测试并非在任何情况下都需要实施。
当存在下列（）情形之一时，注册会计师应当实施控制测试。
参考答案:在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的_仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据4.实务中，可使用的分析程序主要有（）。
参考答案:回归分析法_趋势分析法_合理性测试法_比率分析法5.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
注册会计师实施的实质性程序包括下列( )。
参考答案:对各类交易、账户余额、列报的细节测试_实质性分析程序6.注册会计师实施进一步审计程序的总体方案包括（）。
参考答案:综合性方案_实质性方案7.注册会计师的法律责任种类有（）。
参考答案:民事责任_刑事责任_行政责任8.双重目的测试是指同时执行（）。
参考答案:控制测试和细节测试9.以账簿记录为起点的细节测试不适用于针对各类交易、账户余额和列报的（）认定。
参考答案:完整性10.注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。
下列各项措施中错误的是（）。
参考答案:修改财务报表整体的重要性11.下列有关注册会计师增加审计程序不可预见性的说法中不恰当的是（）。
参考答案:需要告知被审计单位高层管理人员实施不可预见性程序的具体内容12.以下针对财务报表审计与审阅业务的说法中，不恰当的是( )。
参考答案:在审计过程中注册会计师主要采用询问和分析程序获取证据13.被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表已作出充分披露,注册会计师仍应在审计报告中增加其他事项段。
审计学练习题答案及解析(第十章)
《第十章风险应对》一、单选题共13道【题目1】注册会计师实施程序以确定控制是否得到一贯执行，其实质是在测试控制的( A )。
(A)有效性(B)存在性(C)正在使用情况(D)完整性【题目2】下列情况中应当实施控制测试的是( B )。
(A)在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是无效的(B)在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的(C)注册会计师在了解内部控制时发现控制很薄弱(D)即使现有控制得到执行也不足以防止财务报表发生重大错报【题目3】在仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当( B )。
(A)实施分析程序(B)实施控制测试(C)重新评估认定层次的重大错报风险(D)扩大样本规模【题目4】下列审计程序中不用于控制测试和了解内部控制的是( D )。
(A)询问(B)观察(C)检查(D)函证【题目5】即使注册会计师已获取了控制在期中有效运行的审计证据，仍然需要( A )。
(A)考虑如何将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末(B)重新考虑重要性水平(C)重新评估财务报表层次重大错报风险(D)重新评估认定层次重大错报风险【题目6】如果拟信赖以前审计获取的控制运行有效性的审计证据，注册会计师应( B )。
(A)直接实施实质性程序(B)获取这些控制是否已发生变化的审计证据(C)直接获取本期控制运行有效性的审计证据(D)确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据【题目7】对以前审计获取的有关控制有效性的审计证据，如果评估的重大错报风险高，注册会计师应当( C )。
(A)信赖以前审计获取的审计证据(B)部分信赖以前审计获取的审计证据(C)完全不信赖以前审计获取的审计证据(D)不再对控制的有效性进行测试【题目8】如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么( D )。
(A)注册会计师可以部分地利用以前年度所执行的控制测试(B)注册会计师可以利用以前审计获取的审计证据(C)注册会计师可以每隔一年进行一次控制测试(D)注册会计师应当在每次审计时都测试这类控制【题目9】下列因素中与控制测试范围不呈正向关系的是( B )。
审计学原理 第8章
第8章一单选题8.1&8.21.下列有关总体应对措施和进一步审计程序的说法中，错误的是( )。
A．注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施B．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序C．如果预期控制有效性的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广D．如果评估的重大错报风险是高水平，则应当针对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施控制测试和实质性程序【答案】D【解析】无论评估的重大错报风险是高水平还是低水平，对于重大的各类交易、账户余额和披露，注册会计师都应当实施实质性程序，故选项D错误。
参考教材P182。
2．在注册会计师为提高函证程序的不可预见性而采取的下列措施中，正确的是( )。
A．以跟函方式向境外客户实施函证 B．以积极的函证方式向小余额客户函证C．将函证的截止日定为12月31日 D．要求客户直接向被审计单位回函【答案】B【解析】A、D不符合准则要求；C属于常规程序，不具备不可预见性。
参考教材P16 -169。
3．确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是( )。
A．报表层次重大错报风险的评估结果B．被审计单位内部控制的有效性C．认定层次重大错报风险的评估结果D．对被审计单位及其环境的了解【答案】C【解析】进一步审计程序是注册会计师为应对认定层次的重大错报风险而实施的程序。
参考教材P172。
4.下列各项中，与进一步审计程序的范围反向变动的是( )。
A．认定层次重要性水平 B．评估的重大错报风险C．计划的保证程度 D．所需审计证据的数量【答案】A重要性水平越低，所需审计证据的数量越多，进一步审计程序的范围应当越大，属于同向变动。
参考教材P173。
8.31.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师考虑的措施中最恰当的是( )。
A．测试更多的自动化应用控制B．用系统选样方法实施货币单元抽样C．考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试D．将实质性分析程序与细节测试结合【答案】C【解析】在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试，选项C正确。
《实操：审计执行实施技巧与实质性测试》课后测试及答案
实操：审计执行实施技巧与实质性测试课后测试•1、外审过程中的实质性测试，实质性程序的目的是（10 分）A是否进行控制测试（综合性方案还是实质性方案）B确定实质性程序的性质、时间和范围（包括细节测试还是实质性分析程序）C确定重大错报是否需要调整正确答案:C•2、以下说法错误的是（10 分）A如控制测试效果满意，可缩小实质性程序范围。
B自产是视同销售处理，以公允价值计量，确认销项税额。
C外购是以购买价（公允价值的替代）和进项税额，计入应付职工薪酬。
D企业向职工提供非货币性福利的，当按照公允价值计量。
公允价值不能可靠取得的话，则不可以采用成本计量。
正确答案:D•3、如实质性程序发现内控未能识别重大错报，则表明（10 分）A减少对内控的信赖B内控存在重大缺陷C内控有效运行，且完全没有问题D扩大实质性程序范围正确答案:B•1、需要函证的情形有哪些（10 分）A重要的、金额大的B易出错的C有效的（往年无回音）D独立性强的正确答案:A B C D•2、下列哪种情况下，函证可以采用消极式（10 分）A重大错报风险评估为高水平B涉及大量余额小的账户C预期不存在大量错报D没有理由不相信对方不认真对待函证正确答案:B C D•3、在评估阶段，审计师刚介入时，通过分析的方法，可以做哪些检查（10 分）A运用常识，警惕异常项目B分析性复核：利息收入/货币资金C警惕过高的预付账款D收现比与净现比都失效E查看货币资金的受限情况（信息披露）正确答案:A B C D E•4、固定资产审计中，折旧的方法有哪些（10 分）A年数总和法B双倍余额递减法C工作量法D平均年限法正确答案:A B C D•1、如果是企业因为重组需要辞退员工的，准则规定了确认条件：企业有明确的重组计划且重组计划已经对外公布，表明承担了重组义务。
此时，预计的金额应该之间计入应付职工薪酬，而不应该计入预计负债。
（10 分）A正确B错误正确答案:正确•2、审计报告阶段，应该注意审计工作的立项依据、审计工作的目的、审计结论与审计意见等主要内容，同时应将审计工作中发现问题的具体说明及被审计对象反馈意见收录在附件中，以便后续翻阅。
2021年注册会计师《审计》考试真题及解析
2021年注册会计师《审计》考试真题及解析1. 【单选题】下列有关注册会计师审计和政府审计的共同点的说法中，正确的是（）。
A. 注册会计师审计和政府审计的取证权限相同B. 注册会计师审计和政府审计的依据都（江南博哥）是《中华人民共和国审计法》C. 注册会计师审计和政府审计都可以对发现的问题提出处理、处罚意见D. 注册会计师审计和政府审计都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面正确答案：D参考解析：注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。
政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段，两者都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面，但也存在以下几方面的区别。
1. 审计目的和对象不同；2. 审计的依据不同；（B选项错）3. 经费或收入来源不同；4. 取证权限不同；（A选项错）5. 对发现问题的处理方式不同。
（C选项错）【说明】23年教材对审政府审计机关的定义做了一点调整，改为“政府审计主要是指政府审计机关，包括审计署和地方审计厅局，依法对国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，以及其他应当接受审计的财政收支、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督。
”2. 【单选题】下列有关注册会计师保持职业怀疑的说法中，错误的是（）。
A. 保持职业怀疑可以增强注册会计师在审计中保持独立性的能力B. 职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的证据的可靠性C. 职业怀疑要求注册会计师在评价管理层和治理层时，不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断D. 保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断正确答案：A参考解析：职业怀疑应当从下列方面理解:1、职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念;职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉;。
控制测试与实质性测试(复习依据)
( 1 )了解内部控制的目的：评价控制的设计，确定控制是否得到执行。
( 2 )控制测试的目的：测试控制运行的有效性。
了解内部控制是否得到执行，注会只需要抽取少量的交易进行检查，观察某几个时点，但在测试控制运行的有效行时，注会需要抽取足够数量的交易进行检查，观察多个试点并检查被审计单位对控制的监督。
为评价控制设计和确定控制是否得到执行而事实的某些分析按评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提空有关控制运行有效性的审计证据，注会可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行的有效性，以提高审计效率；同时注会应当考虑这些审计证据是否以足以实现控制测试的目的。
控制测试并非任何情况下都需要实施当存在下列情形之一时，注会应当实施控制测试：1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制是有效的。
2.仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据。
(熟悉-注会课本 313 页“关于根据控制测试的目的确定控制测试的时间”一段) ( 1 )何时实施控制测试( 2 )测试所针对的控制适用的时点或期间( 1 )如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。
( 2 )如果已发生变化，应在本期实施控制测试。
( 3 )对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。
(4)应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。
，直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序，因为分析程序得到的证据是一种间接证据，它的证明力较弱，还需要实施细节测试取得相应的证据来相互印证。
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一、单项选择题1．注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的（ B ）重大错报风险具备明确的对应关系。
A.财务报表层次
B.认定层次
C.账户余额
D.交易或事项2．注册会计师对进一步审计程序的性质的选择时以下不恰当的是（ D ）。
A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果
B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序
C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因
D.如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的可靠性获取审计证据
【解析】在选项D 中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据，而不是可靠性，因为信息来自
于内部，很难说明其可靠。
3.注册会计师在期中实施进一步审计程序也有在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的有
（B ）。
A.在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项：或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案
B.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据
C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化
D.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审
计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生
的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报
表认定产生重大影响
4.在确定审计程序的范围时，注册会计师不应当考虑下列因素（D ）。
A.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计
程序的范围越广
B. 评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。
C. 确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
D. 确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
5．下列关于实质性程序的结果时对控制测试结果的影响表述不正确的是（ B ）。
A. 如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的 控制是有效运行的
B. 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的
结论
C. 如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大 缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通
D. 如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运 行有效性时予以考虑
6.实质性程序的下列表述中不恰当的是（ D ）。
A. 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报
B.
实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序， 主要是通过研究数据间关系评价信息， 只是将该技术方法甩作实质性程序， 即用以识别各类交易、 账户余额、 列报及相关认定是否 存在错报
C. 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价 认定的测试； 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易， 注册会计师可以考虑实施实质性 分析程序
D. 注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完 整性认定设计细节测试时， 注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目， 并获取相关 审计证据
二、多项选择题
1. 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体 修改时应当考虑（ ABCD ）。
C.
修改审计程序的性质获取更具说服力的审计证据
D.扩大审计程序的范围
2．注册会计师进一步审计程序的类型包括（ ABCD ）。
A .在期末而非期中实施更多的审计程序
据 B. 主要依赖实质性程序获取审计证
A.分析程序
B.观察
C.重新计算
D.重新执行3．注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素（ABCD ）。
A.控制环境
B.何时能得到相关信息
C.错报风险的性质
D.审计证据适用的期间或时点4．在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据（ABCD ）。
A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的
B.控制是否得到一贯执行
C.控制由谁执行
D.控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）
5.注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素（ABCD ）。
A.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大
B.拟信赖期间越长，控制测试的范围越大
C.审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大
D.注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大
三、判断题
1.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对
评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水
平。
（“）
2.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
（V ）
3.注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。
有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。
（V）
4.进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认
定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
（V ）
5.注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。
（V ）
6.注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较高时，
注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层
不能预见的时间实施审计程序。
(v )
7．评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时调试控制运行有效性，以提高审计效率；同时注册会计师应当考虑这些审计证据是否足以实现控制测试的目的。
（v ）
8．如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。
（v ）
9．如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，
注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。
（v）10．计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。
当拟
实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。
（v ）
11．如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
（ v ）
12．如果拟将期中测试得出的结论延伸至期末，注册会计师应当考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。
如果认为实施实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或
针对期末实施实质性程序。
（v ）
13．如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。
（v）
14．在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试
的结果。
注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。
（v ）
15.如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。
（v ）
四、简答题1．程序的选择和评价
2•审计程序设计恰当性分析
①第（1）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单。
②第（2）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，对1月转字10号记账凭证未实施进一步检查。
该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期，要实施进一步检查。
③第（3）事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。
对11月转字28号和12月转字40号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项
目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释。