注册会计师考试《审计》教材第二十章

第二十章货币资金的审计第一节货币资金审计概述货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。

任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币资金，持有货币资金是企业生产经背活动的基本条件，可能关乎企业的命脉。

货币资金只要来源于资本的投入和营业收入，主要用于资产的气的和费用的结付。

总的来说，只有保持健康的、正的现金流，企业才能够继续生存；如果出现现金流逆转迹象，产生可不健康的、负的现金流，长此以往，企业将会陷入财务困境, 并导致对企业的持续经营能力产生疑虑。

根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。

一、货币资金与交易循环货币资金与各交易循环均直接相关，如图20-1所示。

需要说明的是，图 20-1仅选取各业务循环中具有代表性的会计科目或财务报表项目予以列示，并未包含各业务循环中与货币资金有关的全部会计科目或财务报表项目。

二、涉及的主要凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（ 1）现金盘点表；（2）银行对账单；（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证；（5 ）有关会计账簿。

三、货币资金内部控制概述由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币资金均能收取，并及时正确地予以记录；全部货币资金指出是按照经批准的用途进行的，并并及时正确地予以记录；库存现金、银行存款报告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。

货币资金①—环⑥筹资与投资循环③生产与存货循环 ④ 人力资源与工薪循环 ⑤ 筹资与投资循环人力资源与工薪循环销售与收获循环主营业务收入现销——①应收账款收回米购与付款循环预付账款预付②应收账款支付米购与付款循环预付账款------ 预付③应付账款------ 支付支付图20-1货币资金与各交易循环的关系在实务中，库存现金、银行存款和其他货币资金的转换比较频繁，三者的内部控制目标、内部控制制度的制定与实施大致相似，因此，先统一对货币资金的内部控制制作一个概述，各自内部控制的特点以及控制测试在后面分述。

一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。

（2）货币资金收支要有合理、合法的凭据。

（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。

⑷控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。

（6）加强对货币资金收支业务的内部审计。

尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但一下要求是通常应当共同遵循的：1 •岗位分工及授权批准（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

（2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。

对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

（3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务：① 支付申请。

单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

② 支付审批。

审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。

对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

③ 支付复核。

复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。

支付方式、支付单位是否妥当等。

复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

④ 办理支付。

出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

(4)单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、还款借款应付职工薪酬 ④支付⑤ 股本 ⑥发行股票应付利息（股利）购入股票岀售股票⑤购入债券岀售债券⑥应收利息（股利）收回短（长）期借款长期股权投资、持有至到期投资挪用货币资金等行为。

(5)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

2•现金和银行存款的管理(1)单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

(2)单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。

不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。

(3)单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。

因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。

(4)单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。

(5)单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。

单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。

单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

(6)单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

(7)单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。

如调节不符，应查明原因，及时处理。

(8)单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

发现不符，及时查明原因, 作出处理。

3•票据及有关印章的管理：(1)单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

(2)单位应当加强银行预留印鉴的管理。

财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

4.监督检查：(1)单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

(2)货币资金监督检查的内容主要包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

②货币资金授权批准制度的执行情况。

重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

③支付款项印章的保管情况。

重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

④票据的保管情况。

重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

(3)对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

第二节库存现金审计一、审计目标库存现金包括企业的人民币和外币。

现金是企业资产中流动性最强的一种资产。

尽管其在企业资产总额中比重不大，但企业发生舞弊事件大都与现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。

库存现金的审计目标一般应包括（括号内的微相应的爱无表表认定）：1确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。

（存在）2•确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。

（完整性）3•确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。

（权利和义务）4、确定库存现金包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。

（计价和分摊）5•确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

（列报）二、库存现金内部控制的测试（一）库存现金内部控制特点由于现金是企业流动性最强的资产，加强现金管理对于保护企业资产安全完整、维护社会主义经济秩序具有重要的意义。

在良好的货币资金内部控制下，企业的现金收支记录及时、准确、完整；全部现金支出均经批准的用途进行；现金得以安全保管。

一般而言，一个良好的现金内部控制应该达到以下几点：⑴ 现金收支与记账的岗位分离。

（2）现金收支要有合理、合法的凭据。

（3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。

（4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。

（5）按月盘点现金，以做到账实相符。

（6）加强对现金收支业务的内部审计。

（二）库存现金内部控制的测试1了解现金内部控制。

通常通过现金内部控制流程图来了解现金内部控制。

编制现金内部控制流程图是现金控制测试的重要步骤。

注册会计师在编制之前应通过询问、观察等调查手段收集必要的资料，然后根据所了解的情况编制流程图。

对中小企业，也可采用编写现金内部控制说明的方法。

若年度审计工作底稿中已有以前年度的流程图，注册会计师可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。

一般地，了解现金内部控制时，注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，重点包括：（1）库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理。

（2）是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况。

（3）出纳与会计的职责是否严格分离。

（4）库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对，等等。

2•检查收款凭证。

如果现金收款内部控制不强，很可能会发生贪污舞弊或挪用等情况。

例如，在一个小企业中，出纳员同时负责登记应收账款明细账，很可能发生循环挪用货款的情况。

为测试现金收款的内部控制，注册会计师应按现金的收款凭证分类，选取适当的样本量，作如下的检查：（1）核对现金日记账的收入金额是否正确。

（2）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。

（3）核对实收金额与销货发票是否一致，等等。

3•检查付款凭证。

为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，作如下检查：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。

（2）核对现金日记账的付出金额是否正确。

（3）核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。

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外币交易的会计处理--注册会计师辅导《会计》第二十章讲义2

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注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义2
外币交易的会计处理
考点二：外币交易的会计处理一、会计处理原则 1.交易发生日
（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇
率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

这样，
外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

2.资产负债表日及结算日
（1）货币性项目。

资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

【思考问题】下列项目可能属于外币货币性项目包括？
（2）非货币性项目。

资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

注册会计师-审计各章背诵知识点

2013年注会《审计》重要背诵知识点第一章1、审计的定义：（背）审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动和经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

2、注册会计师审计意见的作用：（背）(1)注册会计师审计是提高财务信息的可信度、降低财务信息风险的一种保证服务；(2)注册会计师的意见可以提高信息的可靠性或可信度。

第二章1、不实报告：（原文背）会计师事务所违法法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。

2、利害关系人：因合理信赖或使用了会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织3、会计师事务所免责事由：（100%背）（1）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（2）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；（3）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。

第三章不得发生牵连的情形：1、含有严重虚假或误导性的陈述2、含有缺乏充分依据的陈述或信息3、存在遗漏或含糊其辞的信息第四章管理层职责包括：1、制定政策和战略方针2、指导员工的行动并对其行动负责3、对交易进行授权4、确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议5、负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表6、负责设计、实施和维护内部控制第五章一、财务报表审计总体目标：1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制2、按照审计准则的规定，根据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

与集团财务报表审计有关的概念--注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义1

注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义1与集团财务报表审计有关的概念一、集团集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。

集团至少拥有一个以上的组成部分。

二、组成部分组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。

注意：集团结构影响如何识别组成部分。

三、重要组成部分重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：①单个组成部分对集团具有财务重大性；②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

注意：第一，随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。

集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

第二，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入；集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分属于重要组成部分，或其他适当的百分比。

第三，某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

四、集团财务报表五、集团审计和集团审计意见六、集团项目合伙人和集团项目组集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。

注意：集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分注册会计师沟通，针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。

七、组成部分注册会计师组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。

注意：基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。

在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

2013年注册会计师真题《审计》答案及解析

2013年注册会计师全国统一考试真题《审计》答案及解析部分本套试题的答案和解析部分由东奥会计在线官方提供更多精彩内容请关注东奥会计在线官方网站（）、论坛（）、微博（@东奥会计在线@东奥注册会计师）和微信（东奥会计在线）一、单项选择题（本题型共25题，每小题1分，共25分。

每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

）1、正确答案：B知识点：书面声明的日期和涵盖的期间试题解析：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（2013年3月31日），但不得在审计报告日（2013年3月31日）后，选项B正确。

2014年教材390页三、书面声明的日期和涵盖的期间。

依据：审计准则第1341号第十三条。

2、正确答案：D知识点：财务报表, 财务报表整体的重要性试题解析：确定重要性需要运用职业判断。

通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段（选项A）以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）（选项B）；（5）基准的相对波动性（选项C）。

没有选项D，2014年教材31页二、重要性水平的确定（一）财务报表整体的重要性。

依据：审计准则第1221号应用指南第3段。

3、正确答案：D知识点：具体审计程序与认定的关系试题解析：除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。

注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项D正确。

审计准则第1251号第九条。

集团财务报表审计风险评估--注册会计师辅导《审计》第二十章讲义2

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义2集团财务报表审计风险评估知识点3：集团财务报表审计风险评估一、了解集团及其环境、集团组成部分及其环境在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险，以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。

集团项目组应当：（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，包括集团层面控制；（2）了解合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令。

（一）集团管理层下达的指令1.为实现财务信息的一致性和可比性，集团管理层通常对组成部分下达指令。

这些指令具体说明了对包括在集团财务报表中的组成部分财务信息的要求，通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式。

2.集团管理层下达的指令通常包括：（1）运用的会计政策；（2）适用于集团财务报表的法定和其他披露要求，包括分部的确定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额；（3）报告的时间要求。

3.集团项目组对指令的了解可能包括下列方面：（1）就完成报告文件包而言，指令是否清晰、实用；（2）指令是否充分说明了适用的财务报告编制基础的特点；（3）指令是否规定了为遵守适用的财务报告编制基础的要求而需要充分披露的事项（如关联方关系及其交易和分部信息的披露）；（4）指令是否规定了如何确定合并调整事项（如集团内部交易、未实现内部交易损益和集团内部往来余额）；（5）指令是否规定了组成部分管理层对财务信息的批准程序。

（二）舞弊用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报风险所需的信息可能包括：（1）集团管理层对集团财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；（2）集团管理层对集团舞弊风险的识别和应对过程，包括集团管理层识别出的任何特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的账户余额、某类交易或披露；（3）是否有特定组成部分可能存在舞弊风险；（4）集团治理层如何监督集团管理层识别和应对集团舞弊风险的过程，以及集团管理层为降低集团舞弊风险而建立的控制；（5）就集团项目组对是否知悉任何影响组成部分或集团的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控的询问，集团治理层、管理层和内部审计人员（如适用，还包括组成部分管理层、组成部分注册会计师和其他人员）作出的答复。

第二十章财务报表审阅和其他鉴证业务《审计》

影响的措施。 • 7.阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础。 • 8.获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或
审阅报告。
三财务报表审阅的结论和报告
在完成财务报表的审阅程序后，注册会计师应当复核和评价根据审阅证据得出的结论，以此作为表达有限保证的基础。
审阅报告应当包括下列要素：
一预测性财务信息审核概述
（二）预测性财务信息依据的假设
预测性财务信息不可避免地带有高度的主观性，并且在编制过程中需要作出大量的估计和判断，需要依据一定的假设编制。《预测性财务信息审核准则》指出，编制预测性财务信息所依据的假设可以分为以下两类：
1.最佳估计假设
2.推测性假设
最佳估计假设是指截至编制预测性财务信息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。
出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约定。 • 如果认为一项或多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信
息（预测）提供合理基础，或在给定的推测性假设下，一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息（规划）提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。 • 如果审核范围受到限制，导致无法实施必要的审核程序，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。
一内部控制审计概述
（一）内部控制审计的重要性
内部控制是企业重要的管理活动，旨在实现企业战略目标，提高经营效率和效果，增强财务信息的真实性和可靠性，促使企业遵守相应的法律、法规等。
21世纪初发生的“安然事件”“世通事件”等一系列公司财务报表舞弊事件，使人们认识到健全而有效的内部控制对预防类似事件的发生至关重要，企业的利益相关者逐渐从重视财务报告本身的可靠性转向注重对保证财务报告可靠性机制的审核，希望通过过程的有效保证结果的有效。投资者要求企业披露其内部控制相关信息，并要求注册会计师审计这些相关信息，以增强信息的可靠性。例如，美国《萨班斯-奥克斯利法案》（简称SOX）的404条款和日本《金融商品交易法》要求注册会计师对企业管理层就财务报告内部控制的评价进行审计；我国的《企业内部控制基本规范》要求会计师事务所对企业内部控制的有效性进行审计、出具审计报告，《审计指引》专门对内部控制审计工作进行了规范。

重要性--注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义2

注册会计师考试辅导《审计》第二十章讲义2重要性在对集团财务报表审计时，集团项目组应当确定与重要性相关的下列事项：一、集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。

二、适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平三、组成部分重要性第一，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，则需要基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。

第二，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

第三，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。

第四，如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。

四、明显微小错报的临界值注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。

组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。

针对评估的风险采取的应对措施对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。

集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。

集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，受下列因素影响：（1）组成部分的重要程度；（2）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；（3）对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断；（4）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

一、对重要组成部分需执行的工作就集团而言，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

记账本位币的确定--注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义1

注册会计师考试辅导《会计》第二十章讲义1记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

二、企业记账本位币的确定企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：收入、支出、融资一是从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。

比如，中国某家企业将产品全部销售给美国，那么其收入的形式一般以美元来表现，由此企业应选择美元为记账本位币。

二是从日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。

三是融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。

一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。

在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。

需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

区分某实体是否为该企业的境外经营的关键有两项：一是该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同，而不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。

（二）境外经营记账本位币的确定境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。

审计课件(完整版)

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第三节鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务与相关服务的区别
❖ 相关服务的含义及种类 ❖ 相关服务与鉴证业务的区别
精选ppt
33
第四节审计的动因与社会角色
——审计的动因
概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。
❖权力的分散
决定
❖客观条件的约束
因素
❖复杂技术的约束
❖趋利动机
❖调和矛盾的需求
第五章审计目标与审计过程第六章审计证据与审计工作底稿第七章计划审计工作第八章风险评估第九章风险应对第十章审计抽样和选择性测试方法第十一章审计报告第十二章信息技术与审计
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第三篇交易循环审计
第十三章销售与收款循环审计第十四章购货与付款循环审计第十五章生产与服务循环审计第十六章筹资与投资循环审计第十七章货币资金审计第十八章特殊项目审计第十九章终结审计
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第三节鉴证业务的含义与类别
——鉴证业务的类别
❖ 基于责任方认定的业务和直接报告业务
➢ 基于责任方认定的业务
➢ 直接报告业务
❖ 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务
➢ 合理保证的鉴证业务
➢ 有限保证的鉴证业务
➢ 二者的区别
❖ 审计、审阅和其他鉴证业务
➢ 历史财务信息审计
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强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
要点：
➢用户是“预期使用者”
➢目的保证或提高鉴证对象信息的质量
➢强调独立性和专业性
➢要提供鉴证结论
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第三节鉴证业务的含义与类别