现代审计技术与方法——分析性程序
审计基础理论
绩效审计
总结词
绩效审计是一种对组织或项目绩效的审 计活动。
VS
详细描述
绩效审计主要关注组织或项目的经济性、 效率性和效果性等方面的绩效指标。绩效 审计的目的是评估组织或项目的绩效水平 ，找出存在的问题和改进的空间，为组织 管理提供决策依据，提高组织的运营效率 和效果。
审计抽样的分类
审计抽样可以分为属性抽样和变量抽样两种类型，其中属 性抽样主要关注被审计事项的发生频率，而变量抽样则关 注被审计事项的具体金额和数量。
分析性程序
01 02
分析性程序定义
分析性程序是指审计人员通过对被审计单位提供的财务和非财务数据进 行分析，从而发现异常变动、潜在的财务风险和舞弊行为的一种审计方 法。
总结词
合规审计是一种对组织遵守法律法规、政策、行业标准等外部规定的审计活动。
详细描述
合规审计主要关注组织是否遵循了相关的法律、法规、政策、行业标准等外部规 定，以及这些规定是否被正确地执行。合规审计的目的是确保组织的行为符合外 部要求，避免因违规行为而导致的法律责任和声誉损失。
经济责任审计
总结词
经济责任审计是一种对组织或个人经济责任履行情况的审计活动。
计算机辅助审计
01 计算机辅助审计定义
计算机辅助审计是指利用计算机技术辅助审计人 员进行数据采集、处理和分析的一种审计方法。
02 计算机辅助审计的特点
计算机辅助审计具有高效性、准确性和可追溯性 等特点，能够帮助审计人员快速处理大量数据， 提高审计效率和准确性。
内地审计失败案例分析10例
[案例01] 银广夏审计失败案--案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎一、案情简介银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：(1) 1999年虚增利润1.7亿元;(2)2000年虚增利润5.2 亿元。
其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。
二、法院审理(一)公诉人起诉1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序;1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。
2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件1)主体要件:中介机构人员2)主观要件:属于主观故意3)客体要件:中介管理制度4)客观要件: 提供虚假证明(二)会计师答辩1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定；2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益；3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件1)没有明知行为2)没有串通舞弊3)没有证据证明“明知”（三）法院的判决出具证明文件重大失实罪三、失败原因(一)审计理念与方法缺陷1.审计模式选择错误：帐目审计—制度审计—风险审计2.审计理念偏颇倾向1）偏袒熟人与客户的心理失去应有职业谨慎2）喜新厌旧的思维对高科技产品深信不疑3）权利崇拜的媚骨对政治高官的钦定盲从认可3.审计程序不当简化1）期末审计未能实施存货盘点程序;2）外销收入的政府佐证—退税凭证3) 外销收入的现金来源---境外收入4）审计疑点的后续审计—海关报关单5）分析性测试程序不当–计划阶段与报告阶段6）没有利用专家工作—高科技产能（二）客观审计障碍(1)现代化舞弊对独立审计提出挑战;(2)与国外客户交易给函证带来困难;(3)向海关等政府部门函证尚有法律障碍；(4)高科技产品带有诱惑欺骗性;(5)执业环境与社会诚信---尤其是政府诚信缺失(6)有现金流量配合有一定蒙蔽性.四、借鉴启示1.技术创新:审计理念与方法–-观念重于方法2.组织创新:事务所模式选择—制度重于技术3.监管创新: 政府行为的理性4.协会定位: 权益维护与诉求5.合并教训:责任配置与防范[案例02]麦科特审计失败案---案例主题：政府认定与审计确认之责任一、案情介绍某公司在1996年—1999年上市重组期间：(一)虚增资产9074万1. 签订虚假融资租赁合同;2.提高进口设备报关价格9000多万;3.制作虚假进口设备发票；4. 海关出证明提前解除设备监管.(二)虚构利润9320万1.虚开进出口发票,虚增利润2.伪造承包合同,增加中方利润3.签订虚假合同,虚构销售收入4.改变来料加工企业为进料加工（三）虚构股东1. 倒签时间虚构股权转让，将3家股东变为5家2. 将虚构利润9000多万转为实收资本达到上市规模2000年7月21日交易所上市，11月证监会立案调查，01年5月17日移交公安部，某省公安厅01年7月15日立案侦察。
分析性程序在审计中的应用
分析性程序在审计中的应用【摘要】本文主要探讨了分析性程序在审计中的应用。
首先介绍了审计数据分析的基本原理，然后分析了分析性程序的作用和应用场景。
接着讨论了分析性程序对审计工作的影响以及实施方法。
结论部分强调了分析性程序在审计中的重要性，指出了未来分析性程序在审计中的发展方向，并提出了对审计人员的要求。
通过本文的分析,读者将更好地理解分析性程序在审计中的作用及重要性,并对未来的发展方向有一定的预期。
【关键词】分析性程序、审计、应用、数据分析、原理、作用、应用场景、影响、实施方法、重要性、发展方向、审计人员要求1. 引言1.1 分析性程序在审计中的应用分析性程序在审计中的应用是现代审计工作中必不可少的重要工具。
随着信息技术的发展和普及，传统的手工审计已经无法满足审计工作的需求，而分析性程序的应用为审计工作提供了新的解决方案。
分析性程序是一种利用计算机技术对大量数据进行分析和筛选的工具，能够有效地发现数据中的异常和潜在风险，提高审计工作的效率和准确性。
分析性程序在审计中的应用涵盖了各个方面，包括财务数据分析、风险评估、内部控制测试等。
通过利用分析性程序，审计人员可以更快速地获取数据，更准确地发现异常情况，并更有效地排查潜在风险。
分析性程序的应用不仅提高了审计工作的效率，也提升了审计质量，使得审计报告更加可靠和权威。
分析性程序在审计中的应用为审计工作注入了新的活力和效率，成为现代审计工作中不可或缺的重要工具。
在未来，随着技术的不断进步和发展，分析性程序在审计中的应用将会更加广泛和深入，为审计工作带来更大的改变和提升。
审计人员也需要不断学习和提升自己的技能，以适应这一变化的趋势。
2. 正文2.1 审计数据分析的基本原理审计数据分析是指审计人员利用计算机软件和工具对审计对象的数据进行检查、筛选、比对和分析，以便发现异常情况、潜在风险和错误。
审计数据分析的基本原理主要包括以下几个方面：1. 数据获取：审计人员首先需要获取审计对象的数据，这些数据可以来自公司内部系统、第三方机构、外部数据源等。
审计的方法讲义
2 )按查账顺序划分
（1）顺查法 优点：全面、系统，可以避免遗漏和疏忽
缺点：面面俱到，重点不突出，费时费力，不利分工，审计 效率较低，现代审计运用受到很大限制，适用面较小
适用范围：被审计单位较小，业务较少；被审计单位管理制 度和内部控制极差，存在问题严重；被审计单位存在严重违 法乱纪事实需要予以查实
• 实质性分析程序的运用包括以下几个步骤： （1）识别需要运用分析程序的账户余额或交 易； （2）确定期望值；
• （3）确定可接受的差异额；
• 在确定可接受的差异额时，注册会计师应当主 要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定 的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错 报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水 平越高，可接受的差异额越小。 注册会计师可以通过降低可接受的差异额 应对重大错报风险的增加。可接受的差异额越。 （4）识别需要进一步调查的差异； （5）调查异常数据关系； （6）评估分析程序的结果。
（1）6月29日委托银行收款125 000元，银行已入账该企业账 户，收款通知单尚未送达企业；
（2）6月30日该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减 少存款，银行尚未入账；
（3）6月30日银行已代付企业电费250元，银行已经入帐，企 业尚未收到付款通知；
（4）6月30日企业收到外单位转帐支票一张，计16 000元，企 业收款入账，银行尚未记账；
• 实质性分析程序的运用包括以下几个步骤：
•
举例
• （1）识别需用运用分析程序
单位产品耗用量
• 的账户余额或交易；
• （2）确定期望值；
5公斤
• （3）确定可接受的差异额；
0.5公斤
• （4）识别需要进一步调查的差异；
1公斤
C第三章 审计的方法和程序程序
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
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在制定审计总体策略时，注册会计师应考虑以下 主要事项：
审计范围：包括采用的会计准则和相关会计制度、
特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分 布等；
报告目标：包括提交审计报告的时间要求、预期
与管理层和治理层沟通的重要日期；
审计方向：包括确定适当的重要性水平，初步识
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审计实施
实施审计检查、取证 编制审计工作底稿及审计日记 复核审计工作底稿 汇总编写审计小组审计报告 征求被审计对象的意见
2013-7-31
山东科技大学经济管理系
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审计终结
报送审计小组审计报告及被审单位意见 审计机关审议审计报告 出具审计机关审计报告，下达审计决定书
监督审计决定执行，跟踪审计建议落实
山东科技大学经济管理系 22
2013-7-31
计划审 计阶段 审计实 施阶段 审计完 成阶段
山东科技大学经济管理系 23
2013-7-31
民间审计程序
会计报表审计程序
计 划 审 计 阶 段 了解客户的基本 情况 评价与衡量风险 与客户签定 初步评价客户 业务约定书 内部控制 制定审计计划 审计实施计阶段 确定重要性 分析审计风险
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管理费用：在机构、人员亦未发生重大变化，且在 销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元 下降到2380万元，下降了 26.99％。 补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002 年度取得大额补贴收入。 所得税：占利润总额比例（为10.82％，）与33％ 的所得税税率存在较大差异。
审计的程序和方法共24页文档
审计程序
内部审计程序 内部审计中的部门审计由于与国家审计之间的共同
点较多，可以参照国家审计程序并适当简化后去 实施审计。 首先，由于内部审计没有处罚、处理的权力，因此 一般没有单独的后续阶段。 其次，在准备阶段，不需要将“了解被审单位情况” 作为单独程序； 再次，在报告阶段，内部审计应将改进管理、提高 效益作为审计报告的重点。
所采取的步骤和顺序，是实施审计监督活 动的工作规程。审计程序是使审计实现制 度化和规范化的重要保证。严格按审计程 序办事，对于保证审计质量，提高审计工 作效率，实现审计目的具有重要意义。
审计程序
2.审计程序包含的内容 我国审计体系包括国家审计、社会审计和内
部审计，审计程序相应地也分为国家审计 程序、社会审计程序和内部审计程序。其 中，国家审计程序比较规范。《审计法》 第五章专门对国家审计程序作出了规定。 本章所介绍的审计程序的内容介绍主要是 国家审计程序，同时，也对社会审计和内 部审计程序的特点进行简要说明。
审计方法
（2）抽查法（现代审计的常用方法） ①抽查法概述
抽查法也称抽样法，指对被审计单位一定时 期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和 会计报表）按照一定的方法抽出一部分来 进行审查，借以推断总体有无错误和弊端 的一种方法。抽查法按照具体抽取样本的 方式不同，可以细分为任意抽样法、判断 抽样法和统计抽样法。
审计程序
国家审计的审计程序 国家审计程序一般分为准备阶段、实施阶段、
报告阶段和后续阶段四个阶段，每个阶段 又包括若干具体工作内容。 1.准备阶段 审计程序的准备阶段是指从确定审计任务开 始，到具体实施审计工作之前的整个准备 过程。 具体内容包括：
审计程序
（1）了解被审单位情况 （2）编制、审核审计计划 （3）下达审计通知书 2.审计程序的实施阶段（审计工作的重点） 具体的实施阶段的主要包括以下工作： （1）进行初步调查 （2）评审内部控制制度 （3）审查有关资料和经济活动
现代风险导向审计方法的发展及运用
现代风险导向审计方法的发展及运用一、风险导向审计发展的三阶段随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。
风险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。
风险导向审计方法的发展至今分为三个阶段：(一)传统风险导向审计传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。
传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风险都将对会计报表产生一系列的影响。
如果不结合考虑这些因素，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。
而当管理层参与舞弊时，内部控制也将会是失效的。
因而传统风险导向审计方法存在固有的缺陷。
(二)风险基础战略系统审计职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略系统审计。
两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。
其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战略及其业务流程。
再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。
但风险基础战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。
(三)现代风险导向审计现代风险导向审计是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新，它以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析——流程分析——经营业绩评价——财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系了起来，从而提出了审计师从源头分析和发现会计报表错报的观念。
《审计学》教学大纲
《审计学》教学大纲课程编号：11099034 开课对象：经济与治理学院会计专业本科学时：42 课程类别：专业必修课（二）学分：2 英文译名：Auditing一、课程的任务与目的：审计学是高等学校会计学专业主干课程之一，是一门综合性较强的学科。
在学习该课程之前，要求先开设会计学基础、财务会计、成本会计、财务治理、税法、经济法等相关学科。
本课程学习的任务与目的，是使学生了解审计在市场经济中的作用，把握审计的差不多概念、差不多方法与知识及差不多审计程序，明白得现代审计理论及规则的进展演变过程。
在此基础上，通过实习，能够运用现代审计技术与方法，按照科学的审计程序，对一些具体审计案例进行分析，并熟悉与通晓国际通行的审计惯例。
二、课程内容与差不多要求：（一）总论差不多内容：本章要紧介绍审计的差不多知识。
要求把握审计的分类、现代审计的组织形式及有关机构；熟悉审计产生和进展的关键时期的重要事项，熟悉现代审计人员的资格及名称；明白得什么是审计，审计什么缘故产生，审计在社会经济中发挥如何样的作用；明白得现代审计的执业规范体系；了解审计的作业程序。
1．审计的概念（1）审计的产生和进展（2）审计的定义2．审计分类（1）审计的分类方式（2）审计的差不多分类3．审计机构及其人员（1）政府审计机构及其人员（2）内部审计机构及其人员（3）注册会计师审计机构及人员4．审计准则和质量操纵（1）审计准则（2）审计质量操纵5．审计过程概述（1）审计过程的逻辑要素（2）审计作业程序（二）审计目标与审计打算差不多内容：本章要紧阐述审计目标和审计打算这两个审计过程的逻辑要素。
要求把握审计的总目标是什么；明白得审计具体目标和治理当局对财务报表的认定间的联系，明白得审计打算的重要性；熟悉编制审计打算的步骤；了解审计目标的演进，了解审计打算的定义、审计测试的种类。
1．审计目标（1）审计目标的演进（2）审计的总目标（3）审计的具体目标2．审计打算（1）同意审计托付（2）制定审计打算（三）审计风险与重要性差不多内容：本章要紧介绍审计风险和重要性这两个重要概念的涵义和运用。
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回归分析
回归分析技术：运用数学方法揭示事物发展内部变量之间相 互关系及其规律的方法。包括一元和多元，线性或非线性的。 • 理解运用：发现商业数据间隐含的趋势。变量间的相关关系 时，要有合理解释；回归分析并不说明因果关系。 • 操作程序： １、收集资料； ２、绘制散点图； ３、确定回归模型； ４、相关检验； ５、测算与建议
比率分析
定义：通过对计算出的被审项目的百 优缺点：简单直观、可比性强；但会
分比、比率或比重结构等相对数据指标 进行对比，揭示差异，判断问题。 受到会计报表本身固有的局限限制、且 容易被误导 简单合理性分析性：利用彼此相 关的账户金额（余额）和可能造成 某种变化的各种因素对报表项目 进行预测的一种方法
•
相关分析
内涵：衡量一个变量与另一个变量之间关系的一种方法。 • 理解运用：用相关统计量检查记录值和非财务变量之间的合 理性。但找出经济活动事项之间的关联是运用相关分析技术的 关键，同时要从现象中看到事情的实质，从而更好地应用。
•
时间序列分析技术
时间序列：观察或记录下来的一组按时间先后顺序排列起来 的数据。用来对经济数值进行预测，以判断被审计单位信息是 否正确。 • 影响因素：长期发展趋势、季节性变动、周期性变动、随机 因素。通过对以往时间序列数据的分析，研究出某一经济数据 随时间推延而发生变化的规律，并推算出特定时间该经济数据 应有的合理水平，以此作为期望值与被审计单位账面值进行比 较，判断是否存在错弊。 •基本方法：趋势平均法（历史各期对期望值影响相同）；直 线（非线性）趋势法（某一经济数据与其发生时点的时间值之 间存在的线性（非线性）关系，用确定的函数关系，推断今后； 指数平滑法（依据过去规律对未来的影响来比较精确地推算出 审计期望值，不同时期的数值给予不同的权数，所有权数之和 为１）；经验曲线（学习曲线，曲线值６０－８０％，７０％ 时，产量翻一翻，生产单位成本或所需时间是原来的７０％）
•
常用的比率：国内生产总值税收率、
税收结构比率、人均支出比率、流动比 率、速动比率、现金比率、应收账款周 转率、存货周转率、销售利润率、总资 产报酬率、净值报酬率、资产负债率、 已获利息倍数、长期资产适合率、中长 期贷款比率、存贷款比率（75%）、不 良贷款率
趋势分析法：将若干期财务数据 和非财务数据进行比较和分析， 从中找出或发现异常变动。通常 资产负债表、利润表变动及结构 比例趋势等。
一般审计经验、客户相关产业经验（有助于绩效提高）、特定错误相关的
经验
分析性程序的应用
分析性程序在运用的把握： 1、以财务资料和非财务资料间的数量关系或联系进行模型化， 是一种手段，实质应注意数量关系背后的经济含义实质。 2、操作中主要是分析重要金额、比率和趋势。 3、通过对金额、比率或趋势的比较和分析，获取审计线索或证 据。 分析性程序的特点： 局限（难以得到精确的结论、对审计人员要求较高、注意资 料间的相互依存关系）
分析性程序的运用
1、确定执行分析性程序的对象（可以是整体也可是任何一个部 分内容） 2、估计期望值（以前期、行业平均或行业规模相似、预算或预 测、自行估计） 3、确定重大差异的标准 4、确认是否存在重大差异 5、调查重大差异的原因 6、确定进一步的审计程序
比较分析
定义：直接通过对有关审计项目之间的对比，揭示其中的差异
我国：1996年，《独立审计具体准则第11号——分析性复核
》开始规范；2010年修订称为分析程序。
总结：目前我们已经实现基本趋同。 本质：通过信息之间的内在联系而不是数据表面的勾稽关
系来判断数据的合理性。尽管其所采用的方法是比率分析、 比较分析与趋势分析等。只有了解隐藏在这些指标下的内在 经济含义，才能根据差异，提示异常变动，从而发现可能存 在的错误与舞弊。
简单合理性测试 比率分析 百分率分析 简单时间序列分析 财务预测 统计时间序列模型
财务关系统计模型
1、回归分析；2、其他数学模型技术
关于分析性程序的研究现状
•
分析性程序的模型方法
用于发现和形成证据的技术，有助于提高审计效率。故重点在统计方法 及其他模型的构建上。STINGER1975模型、KINNEY模型、STEPMISE模型。（简 单及成本较低，不一定程序就简单；更为复杂和成本更高，证据价值更大）
我国分析程序定义与目标
数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。包括在必要时 对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的 波动或关系进行调查。
定义：通过分析不同财务数据之间以及财务及其
经营环境的了解； （2）当分析性程序比余额测试能更有效地将认定层次的重 大错报风险降至可接受的风险水平时，用作实质性测试程序； （3）作为期终审计阶段的全面复核程序； （4）当发现异常变动或重要比率趋势与预期数及相关信息 有差异时，调查并取得相关人员的解释及适当的审计证据。
所在，并在此基础上分析判断差异是否正常及其形成原因，从而 判明经济活动是否合理、有效。包括绝对数和相对数两种。
应关注的问题：相关资料是否正确；各项目间是否具有可
比性；对比的内容和目的；差异说明。
取证中的具体运用：1、与相关数据比较（利用会计科
目间的相关关系；2、与经济数据比较（总体经营与生产规模 和市场占有率指标）；3、非经济数据比较（经济数据与影响 该指标的因素进行比较）；4、与经营数据比较（生产方面数 据与财务数据）；5、实际与预算；6、多期数据比较；7、与 行业数据比较
现代 审计 技术
方法
内部
王扬
上海立信会计学院 会计与财务学院 一号楼215
anybelwang@; QQ:365537574
国家 民间
美国：
分析性程序
1978年的“审计准则公告第23号的说明书”中第一次 提及，当时称为分析性复核程序。1988年SAS NO.56 称为分析 性程序准则。
常用的分析性程序技术一览表
名称 两点比较 应用方法 1、与上年度相比变化百分率 2、与上年度相比变化额 3、与上年度相比变化额与变化百分率的综合百分比 利用相关因素对报表余额的间接计算 1、年度比率分析；2、行业比率；3、竞争企业比率分析 1、相同规模企业有关比率上年度比较；2、同行业比较 1、图标观察分析发展趋势；2、跨期平均变化率比较；3、 加权移动平均法 1、客户预算差异检查和差异解释；2、审计人员预测准备和 分析重大差异 1、回归分析；2、ARMIMA法
平衡分析法：根据复式记账原理和会计制度的规定，以及经济
•
其他数据规律分析技术
•
活动间的内在依存制约关系，对相关项目进行计算或测定，以 检视其制约关系是否存在，有无问题的一种分析技术。 • 账户分析法：以会计制度为依据，运用会计原理，按照账户 对应关系及其发生额和余额的规律性，揭示账目中的问题。如： 异常余额、异常核算内容、异常摘要、对应关系、发生额、和 时间（科目分析、账龄分析）。 •峰度分析：利用次数分布曲线顶峰的尖平程度，来观察比较 某一次数分布曲线的顶端尖顶或平顶及尖平程度的大小。（是 否呈正态分布） •偏度分析：衡量分布的不对称程度或偏斜程度。正态分布的 偏度为零，表明事物呈完全对称形态。
职业判断
产业环境与任务相关因素对于分析性程序结果和内控的审计判断有影响； 特殊行业业务经验积累有助于审计判断一致性水平的提高。然而，过度地依赖职 业判断而非固定法规，即越来越依赖于审计人员的个人能力，尤其是随着行业环 境的变化而需要相应地做出判断。（这一点令人担心，审计一致性和一贯性在降 低）
审计人员经验