毕业设计论文-试论会计造假的防范与治理

中国某某某某学校学生毕业设计(论文)

题目：试论会计造假的防范与治理

姓名： 000000

班级学号： 0000000000

系 (部)：经济管理系

专业：会计电算化

指导教师： 0000000000

开题时间： 2008-6-4

完成时间： 2009-10-28

2009年 10 月 28 日

目录

课题试论会计造假的防范与治理一、课题(论文)提纲

二、内容摘要

三、参考文献

浅谈民营中小企业资金筹集

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中文摘要：本文披露当前存在于经济领域会计信息失真的严重情况，分析会计信息造假的动机、危害，提出防范对策，强调重点应该放在

加强会计环境建设上面，设想了在完善会计法律法规建设、强化会计内外监督、提高会计人员的业务技能和职业道德等方面进行治理。关键词：会计造假；动机；危害；防范与治理

0.引言

随着经济的快速发展, 管理工作也越来越重要, 尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视,并且成为政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时, 会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重,如财政部会计信息质量抽查公告第五号显示,共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的11 7 家会计师事务所。被抽查的企业中,资产不实的有1 47 户; 所有者权益不实的有1 55户; 利润总额不实的有157 户。会计信息失真给社会带来的危害是不可估量的, 它使造假者获取非法利益, 坦诚者受到伤害,最终导致市场经济的不公平竞争; 社会道德败坏,经济秩序混乱, 甚至可能带来国家宏观调控失策等。很少题词的朱镕基总理曾亲自为上海国家会计学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”十六个大字作为校训。由此可见,加强会计职业道德建设,“不做假账”的重要性和紧迫性。

本文着重披露会计信息造假的动机与危害。只有把其造假动机和危害充分揭露出来，才能采取相应对策，从源头上进行治理。

1.会计造假的动机

企业出于各种各样的动机,对企业的财务信息进行人为修饰的方法可谓是“八仙过海,各显神通”,有的甚至已达到登峰造极以假乱真的

程度,这势必危及我国社会主义市场经济体制的建立,国民经济持续高速的发展,因此,分析企业财务信息失真产生的动机,从而从制度和法规方面防止和杜绝财务信息的失真,将是近期我国会计理论研究的一个重要课题。

1.1政治动机

一方面，国有企业经营者的业绩与其政治职位待遇挂钩，取得什么样的成绩可以授予什么级别的荣誉称号，如中国优秀企业家，或到某个政府部门担任行政职务。因此厂长经理们抓市场、抓生产、搞研究开发,把企业做大做好。而市场经济是有竞争的,企业一旦达不到预期目标,一些厂长经理的办法就是编制虚假的企业会计报告，掩饰企业不好的财务状况和经营业绩；另一方面,国有企业的经营与政府目标相联系,企业的上级主管部门出于某种目的而要求企业作出迎合政府偏好的会计报告，骗取主管行业部门的信任，达到晋升职务的目的。

1.2利益动机

国家和国有控股企业管理人员制作虚假会计信息，虚增利润的目的除了职务晋升外，还能获取经济利益，因为管理人员特别是负责人的工资、奖金（特别是承包提成）与企业经营业绩挂勾，而企业经营业绩的评价考核则往往由利润(或亏损)的完成情况，投资回报率、产值、销售收入、销售利润率、国有资产的保值增值率、资产周转率等各财务指标反映。他们不是在优质、高产、低耗和市场竞争上下功夫，不是去努力提高经济效益，而是在经营不善的情况下，为了追求自己的政治、经济利益不惜制造假会计信息，把企业搞垮，甚至倒闭破产，

个人却中饱私囊。

1.3借贷动机

企业向银行等金融机构贷款时，各家银行为减少风险，不仅要对企业的资信进行评估，而且还要对企业财务状况、经营业绩和现金流量等进行财务分析，企业负责人为达到贷款目的，往往利用会计处理来编制“好看”的会计报表，以达到骗取贷款的目的。如为解决财务问题，陕长岭将自己大股东持有的圣方科技1000 万股股权以每股1元转让给自己，接着又以每股8元的飘升价格将这些股权转让给自己的关联企业美鹰玻璃公司，使自己获得7000万元的投资收益，损益表上当年出现了利润1674万元，从而获得了银行的信任。

1.4融资动机

根据证券法规的规定，发行和上市股票的公司必须具有三年经营盈利的业绩，上市公司在证券市场进行配股等再融资，证监会也有相应的严格规定。上市公司为达到在证券市场发行股票、上市交易和配股等融资的目的，往往利用种种手法“粉饰”会计报表，骗取在证券市场发行股票、上市交易和配股，达到在证券市场“圈钱”的目的。广电股份，将6926万元的土地卖得21926万元，获利15000万元；将1454万元的下属企业卖得9414万元，获利7960万元。用两笔暴利22960万元冲抵当年亏损13227 万元，使得报表上出现了利润。

1.5炒作股票的动机

上市公司股价与企业经营者、投资者，尤其是机构投资者（或者称“庄家”）的利益直接相关，为配合“庄家”炒作股票，上市公司往往出

台“好看”的会计报表和分配方案，欺骗广大中小投资者。波导股份，因亏损2898 万元，遂将10427万元广告宣传费用的70%（即7299万元）转由其大股东奉化波导科技发展公司承担，损益表上立即出现了4401万元利润。

1.6偷、漏税金的动机

企业负责人和管理人员为达到偷税、漏税、减少或延迟纳税的目的，利用种种手段操纵会计信息，混用会计科目，调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额，以达到少交税金的目的。某信托公司以“短期投资”形式出借资金，累计周转额80.96亿元，为了逃避交纳金融保险业营业税，把出借资金收益1960多万元放在“投资收益”科目贷方，而此收入其实是贷款利息收入。

2．会计造假的危害

会计造假的后果是灾难性的, 它具有巨大的破坏性和杀伤力。它不仅侵害了会计信息使用者, 侵害了社会各方面利益关系人, 而且损坏了社会经济生活的健康肌体, 最终也害了造假者。

2.1扰乱了国民经济的正常运行, 削弱了国家宏观调控的能力

会计信息是国家经济决策的的依据, 也是国家宏观经济管理部门制定经济政策、开展宏观调控的依据。国家对经济形势的了解和掌握主要依靠基层企事业单位会计信息。基层的会计信息经过汇总加工, 逐步形成地区、行业、部门、国家的会计信息。如果基层企事业单位会计造假, 会计信息系统出现故障, 输出的信息出现虚假, 那么, 必然影响信息的准确性和有效性。

2.2严重扰乱了国家金融秩序

会计造假的直接后果是导致会计信息失真。会计信息是经济决策的基础,更是国家税收管理、财政管理的基础。会计造假掩盖了企事业单位的正常生产经营或业务活动, 实盈虚亏, 偷漏了应上缴国家的有关税收, 减少了国家财政收入。某些企业, 利用会计造假, 人为制造虚假会计信息, 骗取金融部门贷款,使金融部门收不回贷款形成死账, 导致国有资产流失, 严重扰乱了国家金融秩序。会计信息的虚假,必然导致经济秩序混乱, 国家税收减少，财政管理弱化, 对国民经济健康发展有百害而无一利。

2.3使企业失去生存和发展的基础

企业的目标是实现企业价值最大化，要实现这一目标离不开管理，而管理离不开信息，尤其是会计信息。企业过去一定时期发生的经济活动最终都通过财务会计予以反映，因此，财务会计所提供信息是管理当局评价过去的成绩与不足的基本依据，便于企业预测、决策与规划未来。如果会计信息虚假，就无法满足各有关方面的要求，不仅不能发挥会计应有的职能，而且还将导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失，同时，破坏了企业的声誉，是投资者和融资者失去向企业投资的信心，长此以往，必然弱化企业管理的基础工作，使企业失去生存和发展的基础。

2.4从源头上滋生腐败

纵观国内外已经发生许多腐败案件,差不多都与做假账有着千丝万缕的联系,腐败分子的许多腐败行为都或多或少地借助会计造假才

得以实现。会计造假为一些人接受贿赂、盗窃公物、贪污腐化大开方便之门。使公款吃喝盛行造成畸形消费观, 加剧了社会分配不公的矛盾。假账是滋生腐败的温床和条件,造假的会计人员无论是主动还是被动,往往在腐败行为中扮演助纣为虐的角色,其结果是十分恶劣的。从积极的角度来看,如果所有会计人员都能不做假账,大多数腐败行为就失去了实现的条件。

2.5动摇了广大投资者的投资信心

造假现象屡屡发生,广大投资者投资的最终结果是无利可图甚至血本无归,严重挫伤了投资者的信心。从中国上市公司来看,2001 年6 月上证综合指数自2245 点下挫至2003 年元月份的1311 点。股指跌幅巨大,股民损失惨重。虽然在此期间国家出台一系列有力措施,但综合指数一直在底部徘徊,其中最为重要的原因是股市造假非常严重,业绩“粉饰”现象十分普遍。我国上市公司“银广厦”、“红光实业”等股份公司, 利用会计造假发布虚假会计报表、增资扩股, 骗取投资者信任, 疯狂榨取投资者每一分血汗钱。事发之后, 申请破产或进行重组。此时的投资者已损失惨重, 严重影响了投资者热情, 同时也阻碍了资本市场发展。

2.6阻碍了整个会计行业的健康发展

会计信息造假总是伴随着会计行业的不正之风。对于会计人员来说，参与会计信息造假虽然有着奉命行事的苦衷，表面上是为生存所迫，其实作为直接职能部门的专业财会人员，则是丧失职业操守的表现，其终点将是自绝生计。随之而来的是社会各界对注册会计师职业

素质和道德的质疑，这将使会计从业人员面临严重的信任危机，如果不及时加以治理，行业将毁于一旦。因此，会计信息造假已经成为我国会计行业的大毒瘤，严重影响了整个会计行业的健康发展。

3.对会计造假的防范与治理

企业会计信息的失真，对国家、社会以及企业都会造成不可估量的损失，对会计人员本身也产生极大的伤害。根据以上分析的情况，相应提出一些防范、治理意见。

3.1健全内部监督系统，强化内部约束机制

严肃企业的财务会计制度，认真执行《会计法》、《审计法》及有关的法律法规，企业须严格实行“一本帐”，督促会计人员和相关人员严格把关，做好与会计工作有关的管理工作，提供真实、完整的会计原始数据。要建立企业诚信经营的自律机制。企业高信用的实现是通过一个个企业自身来完成的，提高企业信用，首先要从自己做起，建立企业诚信经营的自律机制，制订诚信经营的准则，使企业明白自己的社会责任和社会使命。虽然内部会计监督有一定的局限性，但如果将内部监督机制与外部政府部门监督、社会监督机制结合好，共同构成科学优化的监督实施体制，就能有力地制约会计行为主体的私欲和偏好，防止会计造假，保证会计信息的质量。监督实施机制的优化，必须有相应的实施监督机制作保证。优化监督实施机制，建立科学的内部群众监督机制使企业内部各部门间相互监督与制约，可通过监事会、股东会、职工代表大会等机构和人员参与财务监督，强化内部监督系统。提高会计信息的可靠性、真实性。

3.2弘扬诚信，营造一种积极向上的社会氛围

社会需要诚信，经济的稳定和发展更需要会计的诚信，建立和保持会计诚信体系，也不仅仅是会计人员的责任，而是整个社会的责任，包括政府的责任，法律的责任，领导者的责任，当然最终的责任载体还是会计人员。我认为首先要健全法制。这个法制不但是会计法规，包括一切与经济有关系的法规，都要健全。只有这样，才会从政府到基层的会计人员都有规可循，人人有约束力，企业生存环境在公平有序的状态下才可谈及诚信。要完善会计制度，会计制度的完整严密是会计实务正确操作的基本保证。环环相扣、节节相连的会计体系，才能使会计造假无处下手。在强化对会计的立法性的同时，更要强化其惩戒性，市场经济环境下的行为道德不可能完全依靠人格来担保，只有有令必行、执法必严才能提高会计诚信的法律威慑力。要树立正面典型，大张旗鼓地鼓励先进会计人员，弘扬诚信精神，营造一种积极向上的社会氛围。会计理当诚信，并用以教育所有上岗者，“养成习蒙于童”，使会计人员一进门便向榜样看齐，有明确的奋斗目标。

3.3排除干扰，净化会计作业环境

强化会计行为主体的责任体系，加强会计监管力度。目前我国会计信息失真必然涉及一系列部门的高级管理人员、会计工作人员及其他相关人员，而《会计法》、《公司法》、《证券法》等法规制度对会计造假、会计信息失真打击力度不强，而且对造假责任人的界定不明确，以致高悬在会计主体行为之上的法律之剑不锋利，使得处罚成本与造假获取的暴利相比微乎其微。因此，应建立一个充分体现法律法规、

政府监管，行业自律的有效会计监管体系，并通过立法的形式，将会计行为主体的责任明确界定，以使追究其民事责任和刑事责任，对造假行为加大处罚力度。我们从利益驱动力的角度来分析，应该说，会计人员是其中最没有动力犯法的一个群体。因为他只要做了业务工作，就可按规定得到相应的报酬，但若做假，就要冒信誉、经济、刑罚等各种极大的风险，他何必要去冒险？然而对企业领导者来说，造假后可以得到来自政治、经济上的各种好处，因而企业领导者才是最有做假动力的群体。治标更要治本，只有对最有动力造假的群体进行约束，才是解决问题的关键。所以要对企业领导人的会计、经济法制教育和职业道德培训，杜绝造假根源，净化会计人员的作业环境。

3.4加快经济法律体系建设，保障会计监督的有效实施

首先，会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要。使会计工作真正做到有法可依。其次，要明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到执法必严。再次，实行会计委派制。实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，维护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，

不存在人事及经济利益关系。只有这样才能消除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，以便具有客观公正性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。并且政府实行会计委派制消除了会计人员与企业管理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失真的顽疾将得到彻底根治。

3.5改善监管机制，提高政府部门的检查和保障力度

政府部门应组织由责任心强、办事公道、铁面无私、精通管理、业务能力强的人员组成的监督检查领导机构，定期或不定期进行监督检查。安排足够检查的时间，保证不因时间过紧而草草收兵，留下死角，尔后又死灰复燃。检查时一定要做到客观、公正、实事求是。既不隐瞒真相，也不夸大事实。处理违纪事件决不心慈手软，提高检查惩处力度，不给企业会计人员造假留有任何可乘之空隙。保证会计信息完整、真实、可靠。还要建立和完善会计人员申诉制度和会计主管任免审批制度。财政部门在会计管理上应发挥其重要作用，并以法令形式颁布。会计人员因抵制违反《会计法》和《企业会计准则》等行为而被解雇，或受降职、撤职等处分的，可向财政部门申诉，财政部门调查核实后，下达会计争议裁决书，对有关人员进行处罚，保护会计人员的合法权益。企业任免会计主管须向财政部门提交任免意见书，说明原因。会计主管如有不同意见，同样可以申诉。不服会计争议裁决的，可以向上一级财政部门申诉。

3.6推行注册会计师合伙制