会计造假的防范与治理
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【摘要】财务信息质量不仅影响公司利益相关者根据企业信息做出决策，更影响市场经济正常运行。目前，会计造假现象层出不穷。会计造假的主要原因是处罚力度不够，会计人员职业素质不高，法律法规不完善，外部监管措施不严。防范与治理会计造假，应加强经济立法工作，加大造假者的处罚力度，提高财务人员的素质，完善以注册会计师为核心的社会监督体系，加强外部检查和监督。同时，还应通过加大注册会计师的职业风险来防范会计信息造假行为。【关键词】会计造假原因治理世界发达国家存在不少会计信息失真现象，引人注目的２００２年安然公司财务丑闻事件后，仍不断曝出会计造假，电信巨头世界通信公司虚报利润，在５个季度中先后共虚报３８亿美元利润，将亏损扭转为盈。我国会计造假的现象也层出不穷，某股份有限公司提供虚假财会报告，经由检察机关审查发现，该公司原董事氏在任职期间，向股东和社会公众提供虚假的财务会计报告，严重损害股东和其他利益相关者的利益，造成了严重后果，构成提供虚假财会报告罪。一、会计造假的原因１、上级下达的任务与企业经营状况实际相背离一些企业处于某些目的，如上市的目的，或由于薪酬与业绩相挂钩，而制定一些根本实现不了的目标，下属经理迫于这些高经营业绩的考核压力，“高指标”的重压下，只好造假来应付。２、处罚力度不够我国对会计信息造假的不法行为往往通过行政手段予以处罚，民事责任方面的规定较缺乏，从而没有对违规者起到有效的威慑作用。监管部门主要对上市公司的财务造假通过行政手段的形式进行打击惩治，而对财务直接负责任人却较少追究刑事方面的责任，惩罚中涉及的民事责任少之又小。另外，执法力度也不够，对违法违规行为处罚程度不够，会计造假付出的代价是有限的，这里的代价可分为两种形式：违法的直接成本和机会成本，前者即违法行为被发现后应受到的惩罚；后者指会计造假时所费的精力和心理承受的各种压力等，如工作机会、晋级升迁等。会计造假成本低导致一些财务人员甘愿以身试法。３、会计人员职业素质不高单位中一些财务人员素质较低，职业素质可分为职业技能素质和道德素质。首先是技能素质，一些会计人员从企业内部成长起来的，缺乏正规的教育和系统的财务知识，７８《当代经济｝２０１５年第１８期ｉｉｉ蓄蚕‘蚕叠
又缺乏后续的职业技能教育，能力仅仅局限于记账算账，不懂得会计还有参与管理等职能，缺乏加强内部信息沟通，利于企业内部控制，从而正确、及时反映企业会计信息，增强企业有效运营的能力。其次是道德素质，也有一些是由于会计人员出于内部、外部的原因，内部是会计人员本身出于利益的动机，利用职务之便，制造假账，粉饰财务报表等，侵吞公共财产；外部原因是上级给会计人员压力，授意其作假账，并以工作相威胁，再加上会计人员缺乏一定的政治素质，思想觉悟也不高，没有会计人员尊严和荣誉感，不敢利用合法渠道和手段来与不正之风做斗争，维护自己会计人的尊严，相反纵容违规违纪行为，甚至主动为领导出谋划策，同流合污，从而损害其他人的利益。４、法律法规不完善法规不完善是我国监管的致命点。法律制度不完善体现在：没有法律条文对诚信问题做出具体的描述，降低了法律的可操作性，也给不法分子可乘之机；《会计法》缺乏会计人员权利的明确规定，造成会计工作人员的职责、义务与权利不对称，使得会计人员行为时缺少独立性。５、外部措施监管不严政府监督力度不够，会计监督体系不健全，社会监督不严。政府具有比其他外部监督更好的审计队伍，政府应该利用其资源做好审计工作。作为社会监督责任核心的会计师事务所，不能完全做到“客观、独立、公正”的审计，工作质量低，受自身利益驱动，少数注册会计师串通会计事务所，为客户出具虚假审计报告。二、会计造假的防范与治理１、防止源头上的造假会计记账的第一步，即原始凭证的编制，一些个人通过编造、涂改等非法的手段取得原始凭证，以少开多，或钻空子，将领导个人的消费合法化，作为费用记入形式上合法的票据中。会计信息从源头上失真，以后通过监督审查很难发现问题，给审计工作显然带来了很大的难度。因此，应从编制原始凭证即加强对会计经济业务活动的监督，防止源头造假。２、加大造假者的处罚力度目前会计造假层出不穷也是由于造假成本低，对会计造假虽己有相关行政处罚或刑事处罚的规定，但可行性差，缺乏具体的实施准则和司法解释，惩罚力度不够大，使得一些违法乱纪者甘愿为一己之利冒风险。所以必须细化处罚准则、责任主体和手段，充分发挥法律的权威性和威慑
力加大对造假者的处罚力度，使造假成本远高于可能获得
万方数据的非法收益，起到杀一做百地警示作用，从而有效地防止财务造假，以保证会计信息的真实性和准确性。加大会计造假成本和处罚力度，必然会有助于避免违法行为的发生。在合理高效的激励下，加大对单位负责人员造假的处罚力度，降低其预期风险收益，减少其利用职务之便授意、威逼会计人员制作虚假的会计凭证、记录等现象发生。只要有违法行为，特别是知法犯法的行为者，不管其是会计人员还是单位负责人，都应对直接或间接行为人追究其法律责任。３、提高财务人员的素质对于提高财务人员的职业技能素质，方式和手段是多样的，可以鼓励会计人员主动学习，现在网络提供了学习的平台，需要哪方面的培训和知识，很容易就可得到；也可以企业为财务人员举办一些培训活动，并以竞赛的形式，增强员工学习的积极性，使员工对会计又一个整体全面的认识，特别是及时使财务人员了解国家的一些新出台的政策，适应新形式下经济发展的需要；也可以使企业事业单位业务经济活动的会计处理更加规范化、程序化，提高财务人员互相监督的意识，对加强内部控制和促进内部审计工作有效开展都有举足轻重的作用。财务人员还要掌握税收知识。作为—个会计人员，了解基本的税收知识，一方面有利于准确计算、按期缴纳税款，充分享受优惠税收政策，维护企业合法权益；另一方面要保障税基完整，防避侵蚀税基逃税漏税的违法行为的发生。同时，全面了解各类税务知识，防避不法分子以假乱真，危害本企业的利益。提高财务人员的职业道德素质，必须使他们树立正确的思想认识，培养会计人员公正、诚实守信光荣的观念，抵抗违法违规行为的胆量，不能屈服于个人利益或者公司的利益，而丧志了会计人的尊严及职业道德修养。我们每个会计人员要谨记朱铭基总理给国家会计学院题写的“不做假账”，要真正做到不做假账，不做假账是我们会计人的最基本的职业道德要求。道德素质提高的对象不仅仅是财务人员，同时，也应该要求企业单位的负责人学习相关的会计知识，使他们也ｔ日＊匕ｌａ清，楚造假带来的危害及影响，企业的目标不仅仅是账面利润最大化，还包括社责任和利益相关者等，多方面都兼顾到，维护企业形象，增强社会对本企业的信心。政府部门还可以从正反两方面的典型案例进行宣传，对企业事业单位的会计人员和单位负责人进行教育，并且定期或者不定期的检查，在全社会培养诚实守信的氛围。将政治素质、作风素质、心理素质与业务素质联系起来，把道德教育同实际操作问题有机结合起来，使会计人员树立良好的职业道德和敬业精神。４、加强经济立法工作制定适合的会计核算制度和审计管理会计制度。从制度层面减少会计造假现象。政府有关部门应该加强经济立法工作，制定完善法律法规，合理规范会计人员的权利与义务，使其适合市场经济发展的需要，在兼顾我国国情的基础上与国际会计惯例相协调。众所周知，会计基础工作作为会计工作的基石，基础工作如果做不好，不规范，不扎实，会计工作乃至整个经济活动工作将不再具有可信性，公共管理
经济数据将失去意义。在各级国家审计机关增建会计检察处，用来检查会计信息质量和对会计造假的单位和责任人依法进行处罚。这一单位有社会监督、内部审计所无法比拟的优越处，是由于国家审计具有权威性、强制性，其次可以节约重复审计的成本和增强成员业务能力。５、完善以注册会计师为核心的社会监督体系，加强外部检查和监督社会监督是保障会计信息质量的最后一关，因此，必须要建立一套适应我国经济发展高效的外部审计监督机制。外部审计中，注册会计师占据着核心的地位，通过注册会计师审计并提供无保留审计意见的报告往往意味着高质量的会计信息，信息使用者往往对注册会ｉｔＮＥｅ，较依赖和信任，但在注册会计师队伍中还是不乏不顾自己的职业操守，与被审计单位勾结对会计信息出具虚假的审计意见，因此，必须严惩不能诚信履职的注册会计师及其所在的会计师事务所，对其通报批评。通过加大注册会计师的职业风险来防范会计信息造假。６、鼓励股东主动参与、监督公司，维护合法权益在我国股东，特别是小股东，大多不重视行使股东权力参与公司管理，股东应该强化通过维护自己合法权益，促进企业有效运营而获利的意识。彻底改变小股东被动地去用“脚”投票，需要有关专家帮助其树立“股东”而非仅仅股民的观念，让他们意识到不因出资少而改变他们投资者的地位。当然这也受到从小股东角度出发的成本效益原则的限制，如果行力获得的报酬还不抵行为的成本，那么他们显然会选择不作为，而去做效益更大的事，这与公司的股东持股比例有关，过大过小都不利于公司治理、监督。三、结论当今市场经济的发展，也使会计发生了变革，企业财务人员的职能也由以前的记账、报账转变为现在财务预算并参与企业的经营管理决策，且会计处理对象和会计处理方法也日益复杂多样，风险逐渐增大。职能的改变也对企业财务人员的职业道德水平提出了更高的要求，要求会计人员客观、公正、诚信、敬业，扮演好管理和内部会计监督的角色。信用缺失、假账是信息使用者与信息提供者博弈的结果，而不是一朝一夕形成的。因此，急于求成是不可取也是不可能达成的，需要采用法治与德治相结合的方法和全社会共同参与。在市场经济条件下，受利益驱动，“假账”也逐渐发展为一个世界性的难题，后果影响范围大且严重，需要全世界的人们共同努力。
【参考文献】【１】刘秀萍、赵秀珍、魏子峰：对会计造假的心理透视Ⅱ】．山西财税．２００５（１）．【２】阎达五、李勇：也谈美国会计造假事件Ｕ］会计研究，２００２（９）．［３】穆大常：会计造假的剖析与治理对策田［１１．经济经纬，２００４（４）．（责任编辑：王晶）
《当代经济｝２０１５年第１８期７９万方数据会计造假的防范与治理作者：吕红作者单位：满洲里市教育局 内蒙古呼伦贝尔 021400刊名：当代经济英文刊名：Contemporary Economics年，卷(期)：2015(18) 引用本文格式：吕红 会计造假的防范与治理[期刊论文]-当代经济 2015(18)
浅论会计造假的原因及其防范与治理
浅论会计造假的原因及其防范与治理
尚丹 渤海大学管理学院辽宁锦州 １ ２１ ０００
【摘要】伴随着社会经济与科技的发展，会计造假的现象也随之变得越来越严重。近些年来，虽然已经出台了相关的会计法律、法规，但仍有那 些自身综合素质比较差的人因为某些动机而进行会计造假。这说明，会计造假的现象并没有因为相关会计法律、法规的出台得到遏制，而只是治理 了表面的造假现象，还是没有治理到根层。因此，我们仍需防范与治理会计造假现象。 【关键词】会计造假原因 防范治理 中图分类号：Ｆ２３文献标识码：Ｂ文章编号：１００９．４０６７（２０１３）１１－１２６—０２
现在礼会的经济发展的越来越繁荣、会计方面的高手也随之变得越
来越多，出现在会计造假方面的事件也发生的越来越频繁。近几年，虽
然有关部门已经出台了相关的会计政策，并且也在应用中不断的改善着，
但仍有那些想要钻空子的人因为某些动机而进行会计造假。
会计造假直接侵犯了国家和有关部门的经济利益，扰乱了社会经济
的秩序，是一种严重的违法、违纪行为。在世界上比较轰动的两起会计
造假案件为“南海公司”和“安然公司”的两次造假案。２Ｏ世纪９０年代，
在我国也相继出现了一系列的公司丑闻，从“老三案”——深圳原野事
件、北京长城机电事件以及海南中水国际事件，到“新三案”——琼民
源案件、红光股份案件以及东方锅炉案件，还有近几年发生的“银广夏”、
“麦克特”、“郑佰文”、“东方电子”、“黎明股份”、“纵横国际”、“蓝田
股份”、“渝钛白”、“通化金马”以及“海王生物”等一系列事件。从以
上案件中不难发现，不管是跨国公司还是内资企业，不管是国有企业还
是私营企业，不管是已经发展了近百年的企业还是刚刚注册上市的企业，
都存在着会计造假的问题。虽然已经发现并处理了许多企业的会计造假
案件，但是会计造假这一现象还是没有因为会计法律、法规的出台得到
彻底的根治，甚至于越来越猖獗，而只是治理了表面的造假现象，没有
会计造假原因及防范措施
浅议会计造假的原因及防范措施
中图分类号：f233 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2010）11-219-01
摘 要 目前，我国企业会计信息失真非常严重，掣肘了我国市场经济的发展，而会计造假是会计信息失真的主要原因之一，基于此，对我国企业会计造假的主要原因进行了分析，并提出了应对措施。
关键词 会计造假 原因 防范措施
一、会计造假的主要原因
（一）公司治理结构不完善是会计造假的源头
目前，由于我国大部分企业所有权和经营权都是分离的，经营者（代理人）以企业法定代表人的身份直接管理着企业，有着得天独厚的信息优势，实际上就形成了“内部人控制”的局面；而企业资产的所有者则没有与其已投入企业的资产发生实际联系，成了“外部人”。委托人与经营者（代理人）之间因而不可避免的存在着信息不对称的情况，由于他们具有不同的经济目标，存在不同的利益驱动，难免会发生利益冲突。这就为经营者为了自身的利益通过会计造假制造虚假的会计信息来误导其他利益相关者，从而损害其他利益主体的利益提供了可能。
（二）利益驱动是会计造假的直接原因
利益驱动包括政治利益驱动和经济利益驱动。首先，由于我国大部分企业的管理者都是由政府委派的具有一定行政级别的政府官员，他们往往有远大的政治抱负，如果要实现自己的政治理想，就必须完成政府托付的经营管理目标，这些目标对管理者来说无异于政治目标。因此，在企业经营不太顺利的情况的下，管理者就有可能引导企业采取会计造假行为，藉以虚增利润。其次，有的企业为了达到融资、配股、提高股票价格、维护企业形象、降低债务契约风险、减少税收额度等目的，也有可能采取会计造假行为，变亏损为盈利，变微利为绩优，来提高公司利润。
（三）监督的缺位是会计造假的间接原因
一是在单位内部会计监督起不到实质性的作用。单位会计人员受制于领导，其本身的监督职能会因此而削弱甚至丧失，其对财务收支的监督也会变得乏力，致使会计人员对企业的经营活动的内部会计监督形同虚设；同时，社会不良风气对会计人员职业道德产生了不良影响，导致一些会计人员利用职务之便监守自盗，通过各种手段伪造、隐匿、毁损会计资料，中饱私囊，甚至走上犯罪的道路。二是政府监管缺乏整体协作能力。各监督部门如财税、审计、物价等部门在管理上各自为政，只是注重完成自己的职能任务，相互之间不能有效的配合，不能从整体上发挥监管作用。三是行使社会监督权的会计师事务所缺乏独立性。过度的竞争导致会计事务所的结构和手段变得过于复杂，使审计的独立性得不到体现，也扰乱了审计机制作用的发挥。因此很多注册会计师在发现单位有会计作假行为时，往往出于个人利益，能瞒就瞒，出具不合格的审计报告。这在无形中纵容了企业的会计造假行为。
财务造假的手段分析与防范措施
财务造假的手段分析与防范措施
财务造假是指企业在会计记录、财务报表、资产负债表、现金流量表等方面采用欺诈手段，改变财务状况、经营指标，从而掩盖真实经营状况，使实际经营利润与财务报表中的数据存在较大差异。财务造假对企业的经营和信誉造成极大损害，严重者会导致企业破产、股价下跌、员工失业等问题。为了防止和遏制财务造假行为，需要加强对其手段的分析和防范措施的落实。
一、财务造假的常见手段
1. 虚增收入
虚增收入是企业常用的财务造假手段之一。企业通过虚假合同或销售折扣等手段，虚增销售额，从而增加营业收入。虚增收入不仅可以提高企业的业绩表现，还可以获得股东的高额回报，但如果虚增收入被揭发，后果将是灾难性的。
2. 更改财务数据
企业通过更改财务数据也是一种常见的财务造假手段。一些企业会故意忽略资产减值和负债计提等一些风险和成本，从而使财务数据看起来更好。此外，企业还可以通过透支银行账户等方式将账面余额降低，进而变相地增加企业的利润。
3. 资本化支出
资本化支出是企业通过将支出转化成长期资产的一种财务造假手段。企业可以将一些企业支出如研发费、广告费等当作长期资产进行资本化，从而增加企业的总资产，同时减轻企业的财务负担。这种手段的风险在于资本化的长期资产超过企业实际需要的资产，且现金流量难以支持长期资产的储备。
4. 虚增销售成本
企业会通过虚增销售成本，来虚减企业的利润。虚增销售成本的方式可以是对成本进行人为操作，或者是隐瞒真实的成本数据。虚增销售成本容易造成企业资金紧张、经营压力增大，从而难以维持企业的经营和发展。
二、防范措施
针对财务造假的各种手段，企业可以采取以下防范措施：
1.加强内部控制
企业应建立完善的内部控制体系，包括对会计记录、资产负债表等财务数据的核对与监控，确保企业的财务数据真实准确。此外，企业还应建立完善的风险识别与评估机制，加强业务合规性和风险管理能力。 2.加强监管和审计
会计信息失真的原因及对策1
会计信息失真的原因及对策1
【摘 要】会计信息是指按预定要求，向使用者提供的有助于决策和管理的财务信息和其他有关的经济信息，应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果与现金流量的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。然而，在我国会计信息不实是当前经济生活中非常突出的问题，并已成为我国市场经济发展的严重障碍之一。文章分析了会计信息失真的原因及对策。
【关键词】会计信息 失真 原因 对策
一、会计信息失真的现状及其危害
会计信息失真有两种表现形式，一是会计信息不实，二是会计信息造假。
所谓会计信息不实，是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入，这种出入具有当事人无造成失真的主观意愿；不实在会计核算资料中暴露的比较明显；不实责任人一般得不到经济及其他利益等特征。
会计信息造假，是指会计活动中当事人为达到提高分红数额，博取股东信任，刺激股票市价，表示营业或偿债能力高强，或隐瞒营业亏损，或者避免股东要求多分红利，减低甚至逃避纳税，加大秘密公积以保持其稳健性，减低股票市价以便收回库藏股票等目的，事先经过周密安排而故意造成的信息虚假。
二、我国会计信息失真的原因分析
（一）会计信息不实的原因分析
1.会计人员的业务素质不高。会计人员是会计活动的主体，会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的。由于客观经济活动的一些不确定因素，往往需要会计人员进行的评估、判断与推理，而不同素质的会计人员进行的估计，判断与推理往往导致不同的结果。因此，一些素质较低的会计人员即使遵循了会计规范，也会由于其认识水平的局限性，不可避免地使会计数据脱离实际情况，导致会计信息不实。
2.会计环境方面的原因。随着会计环境的不断变化，新的经济情况不断涌现，而相关的制度、法规尚未建立、健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性。例如，在市场经济条件下，会计人员的双重身份就无法实现，单位领导人如何对会计数据的合法性、真实性负责也不确定，而由此产生的会计信息与客观实际情况也必然存在一定的出入，造成信息的不实。
从“达尔曼”案件看我国上市公司会计造假的治理与防范
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从“达尔曼”案件看我国上市公司会计造假的治理与防范
作者：高冰莹 李永珍
来源：《商业会计》2017年第02期
摘要：近年来，国际社会陆续曝出财务报表造假的新闻，国内会计造假事件也频频发生。其中，“达尔曼”公司被称为是史上最完美的造假公司。达尔曼公司以获取资金为目的，通过洗钱、虚增收入、虚造存货、虚假交易等一系列严密的手段，在上市的短短几年内疯狂集资30多亿元，并给投资人和债权人造成严重损失。文章以“达尔曼”公司为例，通过分析“达尔曼”公司造假的过程，总结了“达尔曼”公司造假的方法，分析了会计造假的原因及危害，从外部监督、内部控制等方面提出会计造假的防范与治理。
关键词：“达尔曼” 会计造假 治理 防范
一、引言
会计资料是一种重要的信息来源，是外部投资者进行投资、企业管理者进行决策管理等的依据。它的质量直接影响财务报表的使用者。近年来，国际社会陆续曝出财务报表造假的新闻，国内会计造假事件也频频发生。尽管我国政府正逐步加大对会计造假的治理力度，但仍有一些公司为了上市而虚报利润，粉饰报表。有的公司已经上市，但却沦为公司高管谋求私利的手段，“达尔曼”公司便是一个典例。“达尔曼”公司被称为最完美的造假公司。它上市的最终目的就是侵吞投资者的钱以及银行贷款，从而中饱私囊。本文以达尔曼公司为例，讨论会计造假的防范与治理。
二、达尔曼案例背景
西安达尔曼实业股份有限公司于1993年10月以定向募集资金的方式创立，注册资金28
663.94万元，拥有超过22 亿元的资产。公司的名字取自于英文单词“diamond”。达尔曼公司主要从事于珠宝、玉器的加工与销售，其业务经营范围包括珠宝、玉器、工艺美术品不含金银饰品、包装礼品盒、机械设备、电子产品加工等。
1996年，达尔曼公司在上海证券交易所成功挂牌上市，并在1998 年、2001 年两次配股。在股市募集资金共7.17亿元，成为中国大陆珠宝首饰第一家股份制上市公司，被海内外誉为“中华珠宝第一股”。短短几年内，公司在生产规模、加工能力和销售方面迅速发展，成为一个大规模的生产公司。当时的珠宝行业被认为是一个新兴行业，达尔曼因出色的业绩被称为是中国A股市场上的首支“仙股”。 龙源期刊网
企业财务造假的原因及防范措施
企业财务造假的原因及防范措施
摘要：会计造假是一个历史问题，也是一个现实问题，将来不可避免的还会出现，人们无需大惊小怪，惟有夯实法治建设基础，加大经济监督力度，完善经济监督体系，才能从根本上解决问题。本文从产生会计造假的根本原因、直接原因和间接原因三个方面进行了理性的、深入的分析，并对我国会计造假的成因、治假的对策作以下粗浅的探索。
关键词：会计造价 原因 对策
0 引言
随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现，而且手段翻新花样繁多，几乎到了防不胜防的地步。有严重的虚构交易、虚构收入和利润的财务欺诈，有利用会计准则、会计制度的缺陷来操纵利润、调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。防范和治理财务造假刻不容缓，需要我们采取一系列行之有效的方法，打击财务会计造假行为。遏制财务会计造假是一项复杂的系统工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。
1 会计造假的原因
1.1 根本原因——两权分离
会计造假的原因众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。如果透过表象来思考这一问题，人们不难发现，“两权分离”才是会计造假产生的根本原因。
“两权分离”是指资本所有权（表现为投资者拥有的投入资产权）和资本运作权（表现为管理者经营、运作投资者投入资产权）的分离。也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。
1.2 会计造假的直接原因——利益驱动
1.2.1 政治利益。仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟上变化了的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。
会计信息化过程中舞弊的预防与治理
Ｎ 蔼 。 会计信息化过程中舞弊的预防与治理 刘淑云 ，赵爱滨 （１．民航黑龙江空管分局，哈尔滨１５０００１；２．兰州威立雅水务集团有限责任公司，兰州７３００６０） 文摘编号：１００５—９１３Ｘ（２０１ １）０９—００６６一ＣＡ 摘要：会计电算化、信息化过程中会出现一些舞弊现象。 财务软件的选取、提高领导对会计信息化工作的认识、加 强内部审计监督和外部主管部门监督、建立健全规章制 度，强化防范与控制能力和着力培养复合型的财会人才， 加强会计职业道德建设等是会计信息化过程中舞弊的预 防与治理措施 关键词：会计信息化；会计造假；内部控制；防治措施 中图分类号：Ｆ２３０文献标识码：Ａ 文章编号：１００５—９１３Ｘ（２０１ １）０９—００６６—０２ 会计信息化过程中的舞弊是指某些人员为了达到个人 或小团体的目的，在使用和管理会计信息系统时，利用业务 便利或者不按操作规程或未经允许上机操作，对会计信息 化系统进行破坏、恶意修改、偷窃等故意违反会计职业道德 的行为。会计信息化过程中的舞弊主要有以下几个方面。 一、会计信息化过程中舞弊现象产生的原因分析 （一）财务软件存在的技术缺陷 由于各单位所使用的财务软件开发方式不同，种类繁 多，给会计信息化的舞弊行为创造了便利条件。就通用商品 化会计软件而言，目前市场上就有数百种之多，开发水平 参差不齐，功能结构和用法各不相同，其内容设计和售后 服务存在诸多问题。尤其是网上交易、网上会计还存在一 些漏洞，容易造成会计信息外泄或财务系统遭到攻击。有 些单位自行开发或委托开发的财务软件在系统的安全性 和保密性上更是存在很多不足和隐患，如：系统源程序缺少 必要的加密措施，容易被修改和盗用；财务软件系统功能不 全，很多都缺乏完整的操作日志，权限混乱、责任不清等。 （二）会计信息化内部控制制度存在缺陷 一是单位领导对会计信息化工作认识不足。很多单位 领导也知道会计工作信息化的优越性和必然性，但是对具 体的信息化过程不甚了解，对会计信息化给单位财务工作 带来的新方式、新问题认识不足，甚至有些领导认为，会计 信息化也是换汤不换药，不加改革，还用以往的财务管理 办法和管理制度，结果使财务工作一团混乱，漏洞频出。二 是缺乏有效地系统操作管理制度和系统维护管理制度。财 会部门不能做到专机专用，财务人员不能正确操作计算 机，造成系统内部数据的破坏或丢失，影响整个会计信息 系统的正常运行。三是财务人员岗位分工不清，没有严格 的授权制度。实行信息化后，一些传统的核对、计算、存储 等内部会计控制方式均被计算机和程序所替代，应该及时 调整，按照软件的要求和单位需要，重新设置会计人员的 岗位和权限，做到分工明确、权责清晰，否则就会给别有用 心的人以可乘之机。 （三）财务人员计算机和网络知识欠缺 会计电算化事业发展到今天，会计信息的获取与传递 大多以网络形式进行，这要求财务人员既要掌握一定的会 计专业知识，还要掌握相应的计算机和网络知识、财务软 件的使用技术以及保养和维护技术。而目前一般会计人员 对财务软件的应用方法掌握的不够透彻和熟练，对计算机 和网络技术的认识不足，对财务软件运行过程中出现的故 障不能及时排除，对违规行为不能及时发现，这些都为舞 弊提供了便利。 （四）内部审计监管不力 单位内部审计人员工作疏忽大意或对系统了解不透， 不能及时发现软件操作中存在的问题，使会计工作中存在 的隐患不能及时解决。尤其是上市公司或集团公司，由于 组织庞大、系统繁杂、会计信息来往频繁，更容易出现舞弊 现象。主要体现在审计人员对会计电算化、信息化工作本 身不是太了解，对计算机系统的运行不熟悉，或对远程审计 等手段陌生，因此对出现的问题无法做出正确的职业判断。 （五）财政、税务机关等业务主管部门监管不力 目前看来，一些业务主管部门对会计信息化及其带来 的一系列问题缺乏有效的管理办法。以税务机关为例，只 是利用现代化手段部分地实现了网上或远程报税，却没有 启动远程监管或远程稽查，对网上交易、电子商务和网络 会计存在的问题缺乏有效的管理办法，对一些单位的舞弊 行为不能做到及时发现、及时提醒和警告。 二、会计信息化过程中舞弊的防治措勰 现代信息技术在企业管理、财务管理中广泛应用，给组 织带来更多发展机遇的同时，利用ＥＲＰ系统或电算化会计 信息系统的舞弊现象必然会有所增加，甚至花样翻新。虽然 这些舞弊手段具有一定的隐蔽性且有较高的智能化，但是 只要我们采取正确的防治措施，就可以起到提前预防和控 制的作用。 （一）选择适合自己单位特点的财务软件 在购买财务软件或管理软件时，结合本单位自身的特 点和国家的有关规定，尽量购买市场上开发比较成熟的通 用商品化软件。购买后，应先进行一段时间的不间断试验， 尤其注意整个系统的权限设置、初始化设置、安全性和保 密性等关键因素，进行系统完善和维护，发现问题及时与 商家联系解决。 首先，认清环境，确定自身的需求。企业环境包括企业 规模、所属行业、机构设置、业务特点、硬件配置、人员素质、 预计资金投入及将来发展等，根据这些情况确定所要求财 务软件的性能、功能、运行平台、支持方式、实施方法等。就 我国企业发展的现状来看，不平衡性和多层次性十分明 显，所以，追求一步到位是不现实的，因此，平台的选择，数 据库的大小，网络构造等都要因地制宜。既要留有余地，具 有前瞻性，又要追求实用性和合理性的性价比，避免小材 收稿日期：２０ｌｊ一０５—０９ 作者简介：刘ｉＲ．￣（１９６６一），女，山东泰安人，高级经济师，研究方向：企业会计和财务管理；赵爱滨（１９５８一），女，辽宁凌源人．统 计师，
常见的会计舞弊手法及其防范
⼀、常见的会计舞弊⼿法 1、集体作弊，骗取资⾦。主要是钻政策和改⾰的空⼦，集体编造虚假凭证和报表，套取国家和财政资⾦的⾏为。如各类贷款
贴息，⼀般情况上级部门只要求申报单位提供银⾏贷款的复印件，这就使单位有弄虚作假的可乘之机。有的单位突击编造虚假
单位，虚拟项⽬可⾏性研究报告和资⾦⽀出预算，个别单位甚⾄连续作假，以达到套取资⾦的⽬的。 2、编假造假，牟取私利。单位或个⼈往往利⽤发票管理混乱，内部管理松懈之机，⾃制或套开假发票、假收据，虚报冒领，
中饱私囊，其中，⼤头⼩尾、鸳鸯发票、阴阳发票是常见的问题。在现⾦交易中，同⼀发票分别套开，发票联⾦额⼤于存根联
和抵扣联，使供⽅可以虚增销售收益，使买⽅增加成本费⽤，多抵扣增值税。还有的主动多付款项给下属单位或业务往来单
位，双⽅达成默契，随后在该单位提取现⾦，报销消费品和旅游费⽤等。1999年，我们在审计某单位与外地经济业务时，就
发现⼀张阴阳发票，对⽅单位收款10000元，⽽某单位记录货币资⾦⽀出为20000元，多列⽀10000元，⽤作单位⼩⾦库资
⾦。还有的单位或个⼈⽤作废发票、过期发票或者购买发票报销。 3、假借投资，变相消费。个别单位为了谋取个⼈或⼩集团利益，将国家财政资⾦以种种借⼝转移到本单位下属的经济实体或
公司，作为长期投资项⽬，⽽该项投资⼜长期不见收益⼊账。投资的真正⽬的就是为了转移资⾦，以便将本单位或个⼈的不当
⽀出如各项补贴、超⽀的出国费⽤等在下属实体中列⽀，以逃避检查。 4、虚报冒领，骗吃空额。舞弊者利⽤内控制度不健全的漏洞，在⼯资表中虚列员⼯名额，从中⼤饱私囊。还有的以物资采购
名义，将钱转到商业企业，再以购货券的形式，⽤于变相消费或拉关系。有的搞假采购，真付款，或者假招标真付款，将资⾦
转回⼩⾦库或中饱私囊。2000年，我们曾查处某单位编造10余⼈⼯资表，实际是发放⾮法集资利息，涉案⾦额3万元。 5、巧⽴名⽬，逃避税费。主要表现在多计多列、多提多摊成本费⽤，虚减利润，或以红兰虚调收益少缴所得税、流转税；在
如何有效对会计舞弊行为进行防范与治理
如何有效对会计舞弊行为进行防范与治理
白坤 （黑龙江省教育学院）
摘要：会计舞弊行为必然导致会计信息不实，对单位、个人及整个社会都
会造成影响。因此，防范、治理会计舞弊极其重要。
关键词：会计舞弊定义特点手法防范措施
会计舞弊行为严重损害国家的宏观经济调控能力，严重损害有
关会计信息使用者的利益，并对社会风气和职业道德规范产生不良
影响。正是由于其危害的巨大，所以必须对我国会计舞弊现象的产生
与治理进行深入的研究与分析。
１会计舞弊行为的定义及特点
１．１会计舞弊行为的定义会计舞弊是指故意的、有目的的、有
预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。具体来讲，就是在会计工
作中，在计量，确认，记录，报告等方面故意违反国家会计制度和准
则，人为地调整收入、费用，进而调节经营成果，从而人为实现调节资
产、负债和财务状况的行为。
１＿２会计舞弊行为的特点
１＿２．１舞弊行为人主观上是有不良动机、故意的、有预谋的。尤
其在当今日益激烈的商业竞争中行为人由于种种目的以满足自己或
企业的私欲，而做出谎报重大财务事实的不诚实行为。
１．２．２会计舞弊一般会导致企业最终会计信息被歪曲或掩
盖，与客观事实不符。结果造成舞弊人受益，舞弊企业受益或领导
受益，而严重侵害了企业自身，企业职工利益，债权人利益和股东
权利。
１＿２．３会计舞弊一般是“地下”的，行为人以种种伎俩予以粉饰、
掩盖这使经济业务严重失去了本来面目，使局外人难以发现。
１＿２＿４会计舞弊有些使个人行为，如出纳贪污、挪用公款，但更
多的是团伙行为，如企业领导为了骗取上市公司资格而接受财会人
员虚列收入，少计费用等，或某些企业为偷税漏税而隐瞒收入，多报
费用等。
总之，会计舞弊行为不仅为了自身的隐蔽性而经常变化形式，并
且随着技术的进步和经济发展，舞弊的形式也会有所变化发展。
２会计舞弊行为的相关手法
针对我国经济发展的现状和需要，国家对会计准则进行一系列
论会计欺诈行为的防范与治理
管理观察・176综合管理MANAGEMENT论会计欺诈行为的防范与治理□齐晓峰邢雨艳（辽宁工程技术大学教务处，辽宁葫芦岛125105）摘要：会计欺诈是指明显违背会计准则及有关法律规章对会计信息进行篡改或虚构的行为。它影响会计行业的信誉，破坏会计师的公众形象，更重要的是会给使用会计信息的公众带来经济损失，同时，也将严重破坏国民经济健康、稳定的发展秩序。本文针对会计欺诈行为提出了防范措施与治理办法。关键词：会计欺诈；会计信息；会计行为规范；公司治理结构隐患险于明火，对会计欺诈的防范显得尤为重要，同时，也只有防范得当、治理及时，才能有效预防会计欺诈的行为，不断提高会计信息质量。1.对会计欺诈行为的防范（1）优化会计环境。以上市公司为例，其内外部环境存在如下问题：上市公司内部控制薄弱，缺乏内部控制标准体系。我国目前尚未正式出台权威性较高的企业内部控制标准，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系；内部审计机构定位不清；董事会交叉任职情况严重、缺乏独立性，董事责任淡化，无法对“关键人”进行有效制衡；监事会的功能弱化，未能履行应有的监督管理职能；股权过度集中于国家股，股权结构不合理，股东大会质量不高，部分股东大会流于形式。[1]独立审计体制存在缺陷。目前会计师事务所很难发挥其应有的功能，距离市场和投资者的要求还有较大差距，独立审计的执业标准须进一步提高。监管工作有待加强。我国已出台了《证券法》及《公开发行股票公司信息披露细则》等法规，对会计信息披露行为起了规范作用。目前我国民事赔偿和刑事处罚制度不完善，对有关的违法违规行为一般只采用行政处罚的办法解决，造成违规成本极低，处罚不能起到有效的威慑作用。从目前情况看，我国现有会计准则、信息披露准则和注册会计师职业规范尚需进一步完善，以进一步提高上市公司会计信息的公信力。（2）加大处罚力度。针对中介机构普遍存在的责任心不强、风险意识淡薄、执业工作粗糙等问题，中介机构的主管部门要真正担负起约束中介机构行为的责任，一旦中介机构出现有违职业道德或失职的行为，管理部门决不能姑息迁就，应加大处罚力度。[2]持续的信息公开披露制度有利于消除证券市场信息的不完全和不对称，抑制内幕交易和欺诈行为，实现证券市场的透明和规范。目前在上市公司和即将上市公司缺乏自律的情况下，信息披露的真实性只有在监管部门的严格监管下才能保证实现。对公司业绩信息和关联交易信息一定要进行严格审查，发现有欺诈行为者，要依法进行严惩。尽早引入民事赔偿制度，对发布虚假信息给投资者造成的损失应由上市公司予以经济补偿。目前证监会制定的季报披露制度，从制度上加大了上市公司信息披露的频率，提高了上市公司信息披露的及时性，这将加大上市公司会计信息造假难度。严格执法，加大处罚力度，是执行上述措施的可靠保证。目前问题的关键是贯彻执行法规和制度的情况很差，很多单位知法犯法，阳奉阴违。因此加大相关法规和制度执行情况的检查力度是我们首先需要解决的问题。今后对于恶意造假并产生严重后果者，一定要加大处罚力度，不仅要对有关负责人给以严厉处罚，而且要追究相关单位法律责任，警示后来者不敢重蹈覆辙。2.对会计欺诈行为的治理要从根本上治理会计造假行为，提高会计信息的质量，必须抓住利益驱动这个本质问题。一方面，加大取得风险收益的难度，缩小风险收益的空间；另一方面，要大幅度提高造假的风险成本和机会成本，这必须依赖于相关法律、制度的完善。[3]2.1完善《会计法》等有关法律、法规现行《会计法》法律责任中的经济处罚的力度及民事责任的缺失对造假企业及经营者无法起到威慑作用。现行《会计法》的完善应解决以下几个问题：一是扩大单位负责人对会计信息真实性、完整性的责任范围，凡是企业有会计造假行为，不仅有关直接责任人员、直接主管人员要受处罚，企业要受处罚，而且企业负责人也必须同时受处罚；二是借鉴国外一些发达国家的做法，大幅度提高对会计造假企业、经营者及会计人员经济处罚的金额，处罚必须有切肤之痛。我认为处罚金额应与造假收益挂钩，除了规定处罚金额的低限外，应设置按造假预期收益的一定比例处罚的条款；三是增设民事责任有关条款，目前我国《会计法》法律责任安排中没有涉及到民事责任问题。民事赔偿制度的建立和启动将会给会计造假的企业带来实质性损失的风险，甚至是致命的风险。2.2完善公司治理结构。由于经营者所处直接控制的主体地位，它决定了其拥有比所有者等其它利益各方更多的会计信息，这种信息不对称的客观事实，使经营者有充分条件利用会计信息调节和分配经济利益，在发生利益冲突时，选择会计造假行为的概率就相当高。信息不对称尽管是一种特权，但它只是为经营者造假行为提供了客观条件，并非根本原因，这种条件是否转化为经营者利益调节的工具，关键在于其与资本的结合程度。在设计与完善公司治理结构时，应建立经营者的激励机制，实行股票期权制度，让经营者与企业剩余长期结合，使经营者不会轻易选择放弃长期利益的行为。通过建立利益各方责、权、利对称的制衡机制，减弱经营者为自身利益进行会计造假的动机，促使经营者提高信息透明度，从而为企业整体利益出发选择会计行为奠定基础。2.3强化政府监管和社会监督的效力政府与社会对企业会计行为的监管力度直接决定会计造假风险成本的大小。但是，提高造假发现率和处罚力度还必须有政府和社会监督的有效机制作保障。《会计法》基本构建了单位内部监督、社会监督和政府监督“三位一体”的监督体系。我们还应解决好以下问题：一是强化结果监管，淡化过程的检查。过程与结果是有不可分割的内在联系，但管理着眼点的改变，会导致政府监管方式的改革；二是要切实转变政府会计监管的职能，改变监管方式和程序，其主要功能是制定监管规则和实施规则的监管，有关事务应全面地过渡到社会中介机构来完成，为保证中介机构操作的质量，政府必须建立对中介机构监管的机制；三是建立政府监管责任制度，对政府监管不力，效率低下，并对正常的会计行为和监管秩序造成负面影响的，应承担相应的法律责任。[3]会计社会监督的重要形式是会计师事务所对企业财务报告进行审计。然而，目前社会对会计师事务所公正机构诚信的质疑和讨论除了政治、技术方面的因素外，有其深2008.08管理观察・177MANAGEMENT综合管理