试论会计造假的防范与治理_李霞

二、会计造假常用手段
在企业的管理实践中，出于各种原因，企业的管理层有使其对 外披露的报表利润低于或高于实际利润的动力 。 而实际上，不论从 企业会计处理的选择上，还是企业对经营活动的控制上，均有可能 实施对利润的操控，从而致使会计造假现象的发生 。 会计造假常用 的手段有如下几点： （一） 调节资产转化为费用的时间，进而操纵利润。 如提前或者 推迟确认诸如坏账准备、存货跌价准备等资产减值准备； 高估固定 资产折旧期，从而延缓固定资产账面价值的减少速度； 通过成本会 计系统处理，降低产成品的成本含量，增加在产品的成本含量、 将 、推迟企业的已经完工的固定资产由 “在 当期费用计入 “待摊费用” 建工程” 转为 “固定资产” 的时间，从而推迟计提折旧的时间等。 （ 二） 虚假确认收入，虚增利润。 有些企业单纯追 求 利润最大 化，在收入的确认上并不遵循相关的会计准则 。 如提前确认收 入， 这违背了会计的权责发生制原则； 确认费用时只确认一年中的部分
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2011. 08
财税论坛

训，全面提升专业技能，适应现代企业会计业务的基本要求，减少 因为业务能力达不到要求而出现的低水平误差。 同时在教育过程中 应当更加重视会计实践，会计人员必须有大量的实践才能正确灵活 地运用会计理论，并对理论进行补充和完善。 因此，企业应让会计 人员多岗位锻炼，全面掌握会计核算方法 。 第三，财政等管理部门还应该坚持对会计人员的后续业务教育， 使会计从业人员能够及时准确掌握新会计准则，与时俱进，正确进 行会计核算。会计准则更新快，改革多，不及时更新观念，就会在 实际操作中出现错误，使会计报告不符合会计制度和准则要求，造 成会计信息的失真，影响财会工作的质量和效率 。 第四，提高会计工作人员素质，还要从提高会计人员的法律意 识方面着手。财政、 税务、 审计及相关的管理部门，必须对此有严 格要求，并主动加强对会计从业人员的培训 。 会计从业人员应当知 晓基本的法律法规政策，以法律约束自己的行为，避免知法犯法现 象的发生。 （ 四） 完善法律监督机制 以法律武器来制约会计造假的现象是一种有力的并且可以起到 立竿见影作用的方式。 企业从高层管理人员到下层员工都应对诸如 《会计法》 等相关法律法规进行学习，从知法懂法入手。 并按照相关 法律要求建立一个权责明晰 、相互监督、 相互制约的内部会计结构， 明确规定内部审计的方法和程序，并有效执行。 相关法律部门应对 会计造假等违法乱纪现象给予严厉打击，追究造假企业负责人责任， 只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和 会 计 资 料 的 真实性 、 完整性自己所承担的法律责任，才会促使负责人重视会计工作，加 （ 上接第 155 页） 资决策权，分公司则是绝大部分投资决策权，分总司自行进行投资 决策权限仅在于一定限额之下固定资产投资和其他如技改、 大修上 资本性支出有决策权。 2. 2 融资中心。企业集团应该建立融资中心 。 在集权式的企业 管理模式下，通过融资中心，分公司不能擅自进行吸收外部资本和 对外举债的活动； 总公司的财务部并且要高度集中自己的外融资管 理权，承担的管理职责应该是对外部投资吸收资金等融资事项方案； 同时审核并汇总公司融资活动所需的现金流量预算这些决策活动 。 2. 3 控制财务预算中心。预算是总公司对子分公司实施财务控 制的一个重要手段。在目前当前企业集团的财务预算管理应抓住现 金流量预算和效益预算，不断去提高预算精度 、 拓宽预算管理范围， 加大考核预算执行情况的力度，让预算具有刚性。 2. 4 财务会计管理中心。企业集团的财务会计管理部门应该负 责具体的财务会计管理体系运行，主要从事会计和财务的业务管理 、 以及集团内部子分公司财务人员的管理，这样能保证集团企业的财 务工作的高效规范。 3 、建立财务监督机制 在集权财务管理模式下，总公司应该对下属的子分公司资金流 动进行有效的财务监控。 对此可以利用总部财务部、 财务总监、 审 计部这几个部门来进行监督，具体上，财务总监对子分公司的财务 经营实施全过程的监控，总部财务部为保证监控的独立 、 有效和公 正，通过定期与不定期财务检查的方式，来实现监控下属单位的财 务行为； 同时，总部审计 部 可 通 过内 部 审 计 达 到 监 控 财 务 的目的； 另外，总部财务部还可以通过委托会计师事务所来对下属单位进行 审计。 与此同时，总部为分析下属子分公司的经营情况，对其经营成 果进行比较，保证经营有效运行。 作为领导的母公司应根据子分公 司的经营特点来制定一套统一的 、 可操作性强的财务会计制度 。 通 过财务会计制度来实现对子分公司财务决策的审批程序、 账务处理 程序的规范管理，提高子公司财务报表可靠性和可比性的 。 4 、建立绩效考核制度 实行集权财务管理模式，为了激发下属子分公司的积极性，可 以建立绩效考核制度。 一个合理的考评制度可以弥补集权式管理对 子分公司创造性和灵活性抑制的缺陷。 如统一企业集团制定在产品 收入之外的市场创收收入指标，这 样充 分调 动 下 属 单 位 的积极性。 并且通过考评指标，能形成激励机制，激发下属自觉去促使集团利 益最大化实现。 企业在评价自身经营绩效上，除采用以往的财务分析指标之外， 强管理，从而从上游入手杜绝会计造假现象的发生 。 同时还应对于 底层会计从业人员的权力在法律上予以保护，从而使其在受到威胁 进行会计造假时可以用法律武器保护自己。
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一、会计造假的原因分析
（ 一） 会计人员本身缺乏职业道德 当今社会充斥着物欲利欲，每个个体或多或少会受到一定的影 响，会计从业人员自然也不例外。 人们在追求物质利益时，个人主 义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，部 分会计从业人员在这种环境下抛弃了会计人应有的职业操守，在个 人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、 变造、 隐匿、 毁损会计资 料，甚至利用职务之便大肆贪污、 挪用公款，对经济的健康运行造 成了威胁。 （ 二） 企业内部高层管理人员给予下级压力 当今社会中，企业内部会计人员与企业高层管理人员的关于属 于从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作拥有领导权和管理 权。这使得会计信息的生成也不可避免地具有了从属性 。 企业高层 管理人员为了达到某种利益往往会向会计人员施压，甚至以裁员施 压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。 因 为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守 职业道德，不少会计人员是很难做到的 。 （ 三） 会计从业人员整体素质不高 如今一些会计人员不求上进，缺乏勤奋钻研、 精益求精的精神， 缺乏职业理想和敬业精神。 他们业务知识贫乏，缺乏实践，接受能 力不够强，无法按照新规定开展工作。 同时，还有一些会计从业人 员不学法，不懂法，甚至对会计准则、 会计制度也知之甚少。 既然 谈不上知法懂法，当然更不能依法办事了 。 （ 四） 法律监督机制不完备 在法律方面，我们常看到对于一些会计造假的问题存在处罚过 轻甚至不进行处罚的情况，这直接造成企业法律意识淡薄，削弱了 企业自我约束能力。 当企业的会计处 理 与 会 计 制 度 等 发 生 抵触时， 往往片面强调搞活经营，放松了对违纪违规行为的监督与处罚 。 而 且目前会计监督、 财政监督、 审计监督、 税务监督等监督标准又不 统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，机械地拼凑在 一起，导致办事效率低下，不能有效地发挥监督和导向作用。 内部 审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企 业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行 。 然而我 国很多企业的内部审计部门，通常是企业迫于各种压力而被迫设立 的。如此形成的内部审计部门往往只是个形式，并没有实际作 用， 反而增加了企业负担。
费用，但确认全年的收入以提高利润，这违背了会计的收入与费用 相配比原则； 有些企业更通过与关联方交易，用高于市场的价格将 商品出售给关联方，或者以低于市场的价格从关联方购入所需生产 经营要素等。 （ 三） 通过各种手段高估资产。企业通常通过不及时确认因巨额 亏损而严重贬值的投资、 确认无明确对应关系的无形资产等方式导 致企业的资产虚高。实际上往往只有在企业最终清算时这些虚实差 别才会显 现 出 来，这 也 是 很 多 企 业 一 遇 到 清 算、 重 组 时 就 会 出 现 “大窟窿” 的原因。 （ 四） 低估销售收入，账外设账。有的盈利企业为自身利益，私 ，非法获取收益，经营情况较差的企业则低估收入以达 设 “小金库” 到多留多分的目的； 有些企业在账上人为低估盈利甚至故意制造亏 损，将应在本年计人的收入挂账，转到下年确认，以减少税金； 还 有的企业可能采取虚假发票，甚至设两本账，采取设账外账、 收入 不入账、多列费用支出等手段，达到偷税漏税的目的。
三、会计造假的防范与治理措施
（ 一） 加强会计职业道德建设 会计职业道德，是社会道德在从事会计的人员身上的具体表现， 是会计从业人员通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、 整体的 个人心理和行为品 质 上 的 倾 向 与 状 态，一 般 由 忠 直、 诚 信、 智 慧、 坚毅、积极、廉洁几个道德品质范畴构成。 加强会计职业道德建设， 可以是减少财务造假主观动因。 随着市场经济的发展，会计人员的 思想观念也在不断地变化，会计造假的原因及其目的也会随之改变， 如果不从根本入手来治理会计造假，显然难以达到根治的目的 。 治 理会计造假是一个长 期的系 统工 程，要有远见，要从思想 上 着 手。 只有会计从业人员有了遵纪意识和敬业精神，思想上根本不去想做 假账，才能达到根治的目的。 对于会计职业道德的建设，主要应从两方面着手。 一是对于行 政负责人和管理阶层，重点是要增强其法律意识，学习正确的价值 观、利益观，要眼光长远，不贪图眼前小利，权责分明，从思想上 放弃干预和影响财务报告。 对于直接行为人，即会计从业人员和注 册会计师等，应该从培养正确的会计职业道德观入手，使其自觉遵 循会计的原则和理念，同时辅之以企业管理部门的严格监管，从而 克服会计造假主观上的问题。 （ 二） 健全内部控制体系 内部控制体系是指企业的各级管理部门在企业内部产生相互联 系、相互制约的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、 措施 和程序，并将其规范化、 标准化和制度化，而形成的一整套严密的 控制体系。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分 。 内部会计控制是指企业在企业内部建立的会计控制体系，完善的内 部会计控制，可以使阻断会计造假的环节，从源头杜绝造假事件的 发生。内部会计控制是企业内部牵制的体现，并与其他管理控制同 时进行，在企业内部控制中占据着重要地位。 内部会计控制是内部 控制的核心，良好的内部控制制度可以起到预防财务造假 的 作 用， 减少违法乱纪的发生。健全的内部审计机制，可及时发现企业会计 制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企业损失。 （ 三） 提高财会人员素质 第一，会计人员是处理加工会计信息的操作员，鉴于会计信息 在市场经济中的重要作用，应当选拔政治素质高、 业务能力强、 遵 守职业道德的优秀人员担任会计工作。 第二，应当提倡会计终身教育制度，加强会计人员业务能力培