致同研究之年报分析：A+H股公司境内外会计准则差异分析
中外会计准则比较分析
中外会计准则比较分析作者：栾迪金洋来源：《大经贸》 2020年第3期栾迪1 金洋21 大连康复疗养中心经济管理科 1160132 解放军第967医院采购管理科 116000会计准则是会计实践的经验总结,是会计工作的指导和规范，而国家之间因政治、经济环境的不同导致了各国会计准则的不同。
一、我国会计准则与国际会计准则之间存在的主要差异我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外，还需要考虑我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，价格往往成为利润操纵的一种手段，由于公平交易的缺乏，公允价值的获取和使用也就存在较大的难度；我国资本市场的规模和容量均还较小，上市公司数量不足，财务信息的使用者还不能完全以投资者为主，因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理、投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。
这些因素也使得我国会计准则的结构和内容与国际会计准则以及其他国家的会计准则的结构和内容产生较大的差别。
（一）我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。
这种做法虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为，在一定程度上也符合我国当前国情的需要，但是，对公允价值一概加以否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不合拍。
在经济全球化、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天，公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。
在国际会计准则中，公允价值不仅广泛应用于金融工具，在投资性房地产、农业、企业合并、非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用。
（二）在具体会计处理以及披露要求上，我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异。
就我国已发布的会计准则与相关的国际会计准则对比，存在下述差异：在存货准则对采购成本的计量上，国际上采用净价法，我国准则采用总价法；在现金流量表准则中，国际上同时允许采用直接法和间接法，我国仅允许采用直接法；对收到或支付的利息和股利，国际上允许在保持一贯处理的前提下可以归入经营活动、投资活动或筹资活动，我国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动，将收到的利息列为投资活动；在固定资产准则中，国际上对非同类固定资产交换产生的固定资产允许以公允价值计量，并确认利得或损失，我国准则要求以换出资产的账面价值计量，不允许确认利得或损失，对于固定资产处置产生的收益或损失，国际上允许计入当期并包含在经营活动损益中，我国准则要求列为营业外收支；在借款费用准则中，国际上没有对专门借款做出定义，我国准则对此作了定义，国际上允许资本化的对象包括固定资产和存货。
境内外上市公司的财务报告要求与差异
境内外上市公司的财务报告要求与差异随着全球经济一体化的加剧，越来越多的公司选择在境内外上市。
在进行财务报告时，境内外上市公司会面临不同的要求和规范。
本文将深入探讨境内外上市公司在财务报告方面的要求与差异，并分析其中的原因。
一、境内上市公司的财务报告要求境内上市公司受到国家法律法规的规范，其财务报告要求主要包括以下几个方面：1. 中国会计准则（CAS）中国会计准则是国内上市公司编制财务报告的基础规范。
根据CAS的要求，境内上市公司需要按照特定的会计政策和准则编制财务报告，确保信息的透明度和可比性。
2. 中国证监会要求中国证监会发布的相关规定也对境内上市公司的财务报告提出了具体要求。
例如，要求上市公司在财务报告中披露相关风险和关联方交易等信息，以提供给投资者全面的信息。
3. 上市规则境内上市公司还需要遵守交易所的上市规则，包括报告期限、财务报告披露方式等。
交易所将确保财务报告的准确性和真实性，以维护市场秩序和投资者利益。
二、境外上市公司的财务报告要求境外上市公司面临的财务报告要求与境内上市公司存在一些差异，主要体现在以下几个方面：1. 国际财务报告准则（IFRS）境外上市公司往往采用国际财务报告准则（IFRS）编制财务报告。
IFRS要求境外上市公司按照全球通用的会计准则进行报告，以便给全球投资者提供可比性强的信息。
2. 地方证券监管机构要求境外上市公司还需顺应当地证券监管机构的要求。
例如，纳斯达克要求上市公司在财务报告中披露关键业绩指标，以便投资者全面了解公司的财务状况和运营情况。
3. 跨境差异由于不同国家的法律法规和商业环境存在差异，境外上市公司在财务报告中还需披露一些特定信息，如外汇风险、政治风险等。
三、境内外上市公司财务报告要求差异的原因境内外上市公司财务报告要求的差异是由如下几个原因导致的：1. 法律法规不同国家/地区的法律法规对上市公司的财务报告提出不同的要求，这源于各国/地区对公司信息披露和市场监管的不同关注。
会计准则差异对跨国企业财务报告的影响分析
会计准则差异对跨国企业财务报告的影响分析引言：跨国企业的兴起和发展，促使了全球经济一体化的进程。
然而，不同国家和地区的会计准则之间存在差异，这给跨国企业的财务报告带来了一定的挑战。
本文将探讨会计准则差异对跨国企业财务报告的影响，并提出相应的解决方案。
第一部分：会计准则差异的原因1.1 国家法律和金融环境不同国家的法律和金融环境不同，导致其会计准则的制定有所差异。
例如，某些国家对公司治理和报告要求有着更为严格的规定，而另一些国家则较为灵活。
这种差异导致了会计准则的不一致性。
1.2 文化和传统习惯文化和传统习惯也对不同国家的会计准则产生了影响。
不同文化背景下，人们对财务信息的理解和使用方式存在差异。
这也反映在会计准则的制定和执行上，从而导致国家间会计准则的差异。
第二部分：会计准则差异对跨国企业财务报告的影响2.1 财务信息的可比性由于会计准则的差异，跨国企业在编制财务报告时面临着比较困难。
不同的会计准则要求不同的计量方法和披露要求，使得财务信息的可比性大打折扣。
这给投资者和利益相关者的决策带来了不确定性。
2.2 资本成本的影响会计准则的差异对跨国企业的资本成本产生了影响。
投资者在进行国际投资决策时，需要考虑不同国家间会计准则的差异对财务信息的真实性和可靠性所产生的风险。
由于信息不对称，资本的流动性受到限制，从而使得资金成本增加。
第三部分：解决方案和建议3.1 接受国际会计准则为了促进全球经济一体化，多个国家已经纷纷接受了国际财务报告准则（IFRS）。
跨国企业可以借助IFRS实现财务报表的标准化，提高财务信息的可比性。
同时，逐步迁移到IFRS也有助于提高投资者和利益相关者对财务信息的信任。
3.2 财务分析与解读在面对会计准则差异的挑战时，跨国企业需要加强财务分析和解读的能力。
通过深入分析财务报表，准确把握核心财务信息，抓住企业的经营状况和发展趋势，从而降低会计准则差异带来的负面影响。
结论：会计准则差异对于跨国企业的财务报告具有重要的影响。
A+H股上市公司专项储备差异分析
A+ H股上市公司专项储备差异分析■王莉董晓张诚2005年，我国决定放弃以往准则 与制度并行的“双轨制”，开始采用 与国际财务报告准则趋同的单一规范 制度，并于2006年颁布了_整套企业 会计准则，向国际财务报告准则趋同 迈开了重要一步。
2010年，财政部发 布了《中国会计准则与国际财务报告 准则之间持续趋同的路线图》，一方 面表明我国企业会计准则国际趋同态 度，另一方面明确我国采取的是国际 趋同立场，国际会计准则理事会在制 定准则的时候应该充分考虑各国尤其 是主要经济体的实际政治、经济等情 况。
2015年，财政部与国际财务报告 准则基金会发布联合声明，认为我国 企业会计准则已经实现了与国际财务 报告准则的实质性趋同。
但趋同并不 等于等效，根据国际会计准则理事会 2018年4月25日的统计结果，目前全 球166个司法管辖区中有144个司法 管辖区（占比87%)要求所有或大多 数国内公众实体（包括上市公司和金 融机构）在其资本市场上采用国际财务报告准则，还有12个司法管辖区虽然没有要求、但允许公众实体采用国际财务报告准则；只有7个司法管辖区仍然使用国家或地区标准，其中包括中国。
作为世界最大的新兴经济体，我国之所以采用国际趋同而非等效策略，是由我国特殊的经济、法律、文化等环境所造成的，对于特殊行业预提安全生产费形成的专项储备就是造成国内准则与国际准则差异的一个非常典型的例子。
专项储备是我国为保障员工权益、生产安全，要求高危行业在生产运营过程中计提安全生产费及类似费用所采用的科目。
目前我国对于此类项目的计提要求不明确，会计处理不规范，使得专项储备成了不少企业的“蓄水池”，企业利用此项目粉饰报表，调节企业利润，不仅损害企业股东、债权人的利益，也给国家经济利益造成一定损害。
以往研究主要聚焦专项储备的会计处理，本文以2007—2019年同时在境内外上市的A+H股公司年报披露的会计准则差异调节表为基本资料，全面深入地分析了专项储备差异的变化趋势，同时以中煤能源为例展开案例分析，并在此基础上提出缩小差异的相关建议。
从文化角度浅析中外会计准则差异——基于A+H股上市公司的数据分析
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准则 是高度 趋 同的。 由此 ， 为评 价 中国 会计 准则 与 国际 财务报告 准则 趋 同的 问题 ，笔者 选择 了香港会 计准 则作 为
计 准则实施 前 的 ２ ０ ０ ６年 。 还是新 会计 准则 实施后 的各 年 ．按 中国会计 准则 报告 的净 利润 总额均 小于按香 港财 务 报 告准则报告 的净利 润总额 。 并且 ， 除 ２（ ｏ） 外 会计 准则 开始 实施 的前 ９年 新 ２年 ．按 两种 会计 准 则计 笋的净 利 润
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致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则(4)—应收票据和应收账款披露示例
致同研究之年报分析A+H股上市公司执行新金融工具准则（4）一应收票据和应收账款披露示例财政部《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会（2018）15号）针对2018年1月I日起分阶段实施的新金融工具准则和新收入准则，以及企业会计准则实施中的有关情况，对一般企业财务报表格式进行了修订。
此次修订将原“应收票据”及“应收账款”整合为“应收票据及应收账款”，反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项，以及收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
2019年5月10日，财政部发布了《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会（2019）6号），对执行企业会计准则的非金融企业的财务报表格式进行了重新规范。
通知适用于执行企业会计准则的非金融企业2019年度中期财务报表和年度财务报表及以后期间的财务报表。
财政部于2018年6月15日发布的《财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会（2018）15号）同时废止。
此次修订将原“财会（2018）15号”整合的“应收票据及应收账款”“应付票据及应付账款”进行了复原，即“应收票据及应收账款”项目分拆为“应收票据”及“应收账款”两个项目；”应付票据及应付账款”项目分拆为“应付票据”及“应付账款”两个项目。
原金融工具准则下，贸易性应收票据及应收账款通常属于“贷款和应收款项。
并按摊余成本进行后续计量。
新金融工具准则下，“应收票据”“应收账款”并不一定属于“以摊余成本计量的金融资产”类别。
本期微信主要摘录了部分A+H股上市公司2018年度执行新金融工具准则应收票据和应收账款披露的典型示例。
一、准则及监管规定：新金融工具准则会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料•，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
会计报表附注应当披露报表重要项目的说明。
国际会计准则与国内会计准则的差异
国际会计准则与国内会计准则的差异随着全球经济的不断发展，国际贸易日益频繁，国际会计准则的重要性也日益凸显。
国际会计准则委员会(International Accounting Standards Board, IASB)成立以来，不断制定和修改国际财务报告准则，以促进全球范围内的财务信息比较和透明度。
然而，国际会计准则与国内会计准则之间存在一些差异，这些差异体现在会计原则、资产负债表、利润表等方面，对于全球投资者和跨国公司而言，了解这些差异至关重要。
一、会计原则的差异国际会计准则通常采用“公允价值”计量基础，即根据市场价格或可观察到的市场数据来确定资产和负债的价值。
而国内会计准则则更倾向于采用“成本”计量基础，即根据购买或生产时的实际成本来确定资产和负债的价值。
这种差异导致在许多情况下，国际会计准则下的财务报表与国内会计准则下的财务报表存在明显的差异。
二、资产负债表的差异在国际会计准则下，资产负债表的构成更趋向于“流动资产-非流动资产”和“流动负债-非流动负债”的分类方法。
而国内会计准则则更倾向于按照“流动性”的分类方法，即将资产负债表中的项目按照其流动性进行划分。
这种差异在资产和负债的分类和报表格式上体现得较为明显。
三、利润表的差异国际会计准则和国内会计准则对于利润表的要求也存在差异。
在国际会计准则下，利润表的布局和项目分类较为统一，注重净利润的呈现和分析。
而国内会计准则则更注重于营业收入和所有者权益等方面的分析，对于利润表的项目分类和布局略有不同。
四、对于金融工具的处理差异金融工具在国际会计准则和国内会计准则中都被广泛应用，但对于其计量和分类方式存在差异。
国际会计准则更聚焦于风险管理和会计披露，强调金融工具的公允价值计量和净额报表要求。
而国内会计准则更倾向于强调金融工具的成本计量和分类指引。
综上所述，国际会计准则与国内会计准则在会计原则、资产负债表、利润表和金融工具的处理等方面存在一定的差异。
国际会计准则与国内会计准则的差异性分析
国际会计准则与国内会计准则的差异性分析近年来，随着全球化的推进和国际经济的深入发展，国际会计准则日益受到重视。
国际会计准则是由国际会计准则委员会制定的，它对全球范围内的企业提供了一个统一的会计规范。
然而，国际会计准则与国内会计准则之间存在一定的差异性，在此我将对这些差异进行分析。
首先，国际会计准则与国内会计准则在核心原则上存在差异。
国际会计准则强调真实和公允原则，注重信息披露和透明度。
而国内会计准则则更注重保守原则和反映企业实际情况的原则。
这种差异导致了对资产和负债的确认和计量、收入和成本的确认等方面的差别。
其次，国际会计准则与国内会计准则在会计处理方法上存在差异。
例如，在固定资产的计提折旧上，国际会计准则采用直线法和减值测试，即在预期使用寿命内按照相等的金额进行计提折旧，并在每个会计期间进行减值测试。
而国内会计准则则允许企业采用直线法、工作量法或双倍余额递减法，且不要求进行减值测试。
这种差异使得同一企业在国际和国内会计准则下，对固定资产的计提折旧可能存在不同的情况。
此外，国际会计准则与国内会计准则在财务报表的格式和内容上也存在差异。
国际会计准则要求企业按照特定的格式编制财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。
而国内会计准则则没有对财务报表的格式做出具体规定，企业可以根据自身情况自由设置财务报表的形式和内容。
这种差异影响了财务报表的可比性和数据的解读。
最后，国际会计准则与国内会计准则在会计伦理和监管要求上也存在差异。
国际会计准则强调会计师的职业道德和独立性，要求按照专业的伦理规范进行会计处理。
而国内会计准则对会计师的伦理要求相对较少，导致一些企业可能会利用会计手段进行不当操作或虚报财务信息。
在总体上看，虽然国际会计准则和国内会计准则之间存在差异，但随着全球经济的融合和跨国企业的增多，逐渐形成了一种趋同的趋势。
国内会计准则在一定程度上借鉴和吸收了国际会计准则的理念和经验，逐渐与国际接轨。
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致同研究：A+H股公司境内外会计准则差异分析香港于2005 年开始采用国际财务报告准则，香港财务报告准则与国际财务报告准则完全趋同。
中国企业会计准则也已于2007 年实现了与国际财务报告准则在会计原则和实质内容上的趋同。
对A+H股公司而言，其A股报告与H股报告若适用不同的准则，则涉及准则间差异的处理及披露问题。
虽然除资产减值损失的转回外，企业会计准则与香港财务报告准则已经实现等效，但在实际执行中，尚存在如资产评估增值、专项储备、政府资本性投入、借款费用资本化、职工福利与奖励基金的计提等选择或执行的差异。
准则持续趋同的背景2007年12月6日，财政部会计准则委员会与香港会计师公会签署《关于内地企业会计准则与香港财务报告准则等效的联合声明》，声明认为：“2007年12月6日有效的内地企业会计准则与同日有效的香港财务报告准则，除资产减值损失的转回以及关联方披露两项准则相关内容需调节差异外，已经实现等效。
”财政部于2008年8月7日发布《企业会计准则解释第2 号》，并于2008年12月26日发布《关于做好执行会计准则企业2008 年年报工作的通知》（财会函[2008]60号），要求同时发行A 股和H 股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披露两项差异外，对于同一交易事项，应当在A股和H股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在A股和H股财务报告中采用不同的会计处理。
2009 年11 月4 日，IASB 发布了新修订的《国际会计准则第24 号——关联方披露》，基本消除了与中国关联方准则的差异。
2010年12月，香港交易所刊发《有关接受在香港上市的内地注册成立公司采用内地的会计及审计准则以及聘用内地会计师事务所的咨询总结》，准许内地注册成立的发行人采用内地会计准则编制其财务报表。
财政部2009年-2012年年报通知中要求，同一交易事项在A股和H股财务报告中应采用相同的会计处理（长期资产减值转回除外），内地与香港会计处理差异仍未消除的，应当在附注中充分说明原因及消除差异的时间表。
A+H公司境内外主要会计处理差异事项分析（1）资产评估增值差异《企业会计准则解释第1号》第十条规定：“企业引入新股东改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价值计量，并以改制时确定的公允价值为基础持续核算的结果并入控股股东的合并财务报表。
改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为投出资产的公允价值及相关费用之和”。
《企业会计准则实施问题专家工作组意见（2008年1月21日）》第四条规定：“国有企业经批准进行公司制改建为股份有限公司的，应当按照《企业会计准则解释第1号》（财会[2007]14号）的规定，采用公允价值计量相关资产、负债。
国有企业经批准改建为有限责任公司的，比照上述原则处理”。
2010 年，IASB 通过年度改进项目对《国际财务报告准则第1 号——首次采用国际财务报告准则》进行了修订，允许首次公开发行股票的公司将改制上市过程中确定的重估价作为“认定成本”入账，并可以在修订生效后的一年内使用追溯法对以往年度的财务报表进行调整。
新修订从2011年1月1日起执行。
此项修订有效解决了中国企业改制上市过程中因资产重估引发的会计问题，同时也有效消除了A+H股公司境内外会计准则差异。
在2014年年报披露的境内外准则差异中，披露的由资产估值不同造成差异的公司有北辰实业、中国石油、中国国航、皖通高速，所涉及的资产包括固定资产、油气资产等，这些差异大多是由于以前年度改制上市相关资产、负债按照公允价值计量造成的。
（2）资产因汇率不同产生的差异在2014年年报披露的境内外准则差异中，披露了由于确认时采用的汇率不同，导致资产入账价值不同的公司有中国国航。
其披露的差异为：根据中国企业会计准则，在1994 年1 月1 日之前以外币购入的固定资产均以政府当时拟定的汇率(即当时的政府价) 折算为人民币金额记账。
根据国际财务报告准则，均以当时市场汇率(即当时的调剂价) 折算为人民币金额记账，因而导致根据国际财务报告准则及根据中国企业会计准则所编制的财务报表中的固定资产原值存在差异。
（3）资产折旧方法和年限不同产生差异除因资产估值不同引起后续折旧差异之外，折旧方法例如折旧年限或折旧时间起点的不同也引起差异。
最典型例子如东方航空对高价周转件的折旧处理：在原中国会计准则和制度下，高价周转件被列为流动资产，并以5年按直线法摊销；而根据国际财务报告准则，高价周转件作为固定资产列账，并计提折旧。
在执行企业会计准则后，虽然境内外会计准则均将高价周转件作固定资产列帐，但因为首次执行的时间不同，剩余账面价值及折旧费用仍存在差异。
另外，大唐发电披露由于以前年度不同准则下开始计提折旧时间不同导致折旧金额的差异。
显然，这些差异也会随剩余账面价值的摊销而逐渐消除。
（4）长期资产的减值转回差异企业会计准则中，固定资产、无形资产、在建工程等长期资产的减值是不允许转回的。
但是在国际财务报告准则下是允许转回的，从而造成了差异。
在2014年年报披露的境内外准则差异中，披露了由长期资产减值的转回不同造成差异的公司有兖州煤业、广汽集团。
（5）维简费、安全生产费及煤矿行业专项基金等专项储备计量差异按照财政部发布的《企业会计准则解释第3 号》，高危行业应根据开采量计提安全生产费及维简费，计入生产成本并在所有者权益中的专项储备单独反映。
按规定范围使用专项储备，对属于费用性质的支出在发生时直接冲减专项储备，对属于资本性质的支出于完工时转入固定资产，同时按固定资产成本冲减专项储备，并全额确认累计折旧，相关固定资产在以后期间不再计提折旧。
根据国际财务报告准则，维简费、安全生产费及其他类似煤矿企业专项费用在提取时以利润分配形式在所有者权益中的专项储备项目单独反映。
对在规定使用范围内的费用性支出，于费用发生时计入当期损益，相关资本性支出则于发生时确认为不动产、厂房及设备，按相应的折旧方法计提折旧，同时按照当期维简费、安全生产费及其他类似煤矿企业专项费用的实际使用金额在所有者权益内部进行结转，冲减专项储备项目并增加未分配利润项目，以专项储备余额冲减至零为限。
此外，根据《企业会计准则解释第3 号》，煤矿行业按照政府相关部门规定计提的专项基金，主要用于煤矿转产、土地恢复和环境保护等目的，其会计处理同上述安全生产费及维简费。
在国际财务报告准则下，相关支出也必须在发生时确认。
在2014年年报中披露了此项差异的公司包括四川成渝、上海石化、经纬纺机、江西铜业、中国石化、石化油服、华电国际、中国神华、中海发展、中联重科、兖州煤业、中国交建、中煤能源、上海电气、中海集运、大唐发电。
（6）投资性房地产评估及后续计量产生的差异企业会计准则和香港财务报告准则都规定，公司可以选择成本模式或公允价值模式，并将该政策运用于所有的投资性房地产。
若公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，则按其预计使用寿命及净残值率相应计提折旧或摊销；若采用公允价值模式进行后续计量，则不计提折旧或摊销。
企业若在A股报告中采用成本模式而在H股报告中采用公允价值模式，财务报告便会出现差异。
在2014年年报中披露了此项差异的仅有北辰实业。
北辰实业H股使用公允价值模式，A股使用成本模式。
北辰实业现存差异是因为企业H股先上市A股后上市造成。
H股上市之初，企业在香港财务报告准则下对投资性房地产使用了公允价值，且不允许日后变更计量模式。
后来，企业在A股上市时，企业会计准则鼓励企业使用成本模式，导致产生该项差异。
（7）同一控制下企业合并产生的差异根据2014年新发布的企业会计准则，同一控制下企业合并中，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整合并方权益科目。
合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，于发生时计入当期损益。
合并报表中所列示的经营成果均假设现有的结构及经营从最终控制方开始实施控制时即持续存在, 并且将其财务数据予以合并。
2007 年1 月1 日之前发生的企业合并，收购对价超过收购净资产账面价值部分确认为股权投资差额，按直线法在不超过10 年内摊销。
收购全部权益时，全部资产和负债按照近似购买法的方法进行会计处理，由此产生的商誉在估计的使用年限内按直线法摊销。
以上收购发生的收购费用于发生时计入当期损益。
2007 年1 月1 日，根据企业会计准则，同一控制下企业合并产生的股权投资差额及商誉摊余金额予以冲销并调整留存收益。
国际财务报告准则下没有对同一控制下企业合并作出特别的规范，一些公司依据非同一控制企业合并的规定采用购买法进行处理。
购买方在企业合并中取得的资产和负债，按照公允价值进行计量，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入企业合并成本。
合并成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值份额的差额记录为商誉。
商誉不进行摊销但于每年进行减值测试并以成本扣除累计减值后的金额列示。
被收购业务的经营成果自购买日起记入本公司及其子公司的经营成果。
如上所述，同一控制下企业合并在中国会计准则和国际财务报告准则下的会计处理差异会影响到收购当期的权益和利润，同时会由于收购取得资产的计量基础不同而影响到以后期间的折旧和摊销金额，当相关投资处臵时对权益和利润的影响亦有所不同。
该类差异会随着相关资产的折旧摊销及处臵而逐步消除。
在2014年年报中披露了此项差异的有东方航空、南方航空、华能国际、兖州煤业、广汽集团，所披露差异均与当年或以前年度的企业合并有关。
（8）政府资本性投入的差异中国会计准则及国际财务报告准则在对政府补助的确认和计量方面已达到一致，二者均要求将与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，转入当期损益；与收益相关的政府补助，视相关费用或损失发生的期间进行递延和摊销。
如果政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失，应直接计入当前损益。
中国会计准则及国际财务报告准则在政府补助的列报方面还存在差异。
在国际财务报告准则下，与资产相关的政府补助应当在财务状况表内列报，要么将补助作为递延收益，要么在确定资产账面金额时将补助扣除，而企业会计准则只允许采用前者。
在国际财务报告准则下，与收益相关的补助在综合收益表内可以作为贷项列示，也可以在报告有关费用项目时将其扣除，而企业会计准则只允许采用前者。
政府补助的两种处理方式对每年报告结果的净财务影响是相同的，只是列报方式不同而已。
根据《企业会计准则第16号——政府补助》指南，政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，属于资本性投入的性质，应当确认为“资本公积”。