CPA 注册会计师 会计 知识点 第九章 负 债
◇知识点：应交税费（一）增值税1.增值税一般纳税人会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。
2.取得资产或接受劳务等业务的账务处理（1）采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。
借记：在途物资、原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
（2）采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。
一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
（3）购进在会计上按固定资产核算的不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。
其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额（60%），借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额（40%），借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。
（4）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理（货到票未到）。
购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费——应交增值税（进项税额）科目，贷记应付账款等科目。
（5）小规模纳税人采购等业务的账务处理。
小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。
（6）购买方作为扣缴义务人的账务处理。
境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。
实际缴纳代扣代缴增值税时，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·计算分析题】某工业生产企业为增值税一般纳税人，本期从房地产开发企业购入不动产作为行政办公场所，按固定资产核算。
工业企业为购置该项不动产，共支付价款和相关税费8 000万元，其中增值税330万元，根据现行增值税制度规定，对上述经济业务做如下账务处理：取得不动产时：借：固定资产（8 000－330）7 670应交税费——应交增值税（进项税额）（330×60%）198应交税费——待抵扣进项税额（330×40%）132贷：银行存款8 000第二年允许抵扣剩余的增值税时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）132贷：应交税费——待抵扣进项税额1323.销售等业务的账务处理（1）销售业务的账务处理。
借记：应收账款、应收票据、银行存款等科目，贷记“主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。
发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目。
按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。
（2）视同销售的账务处理。
应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）。
4.差额征税的账务处理（1）企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。
发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记：主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。
待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记：主营业务成本、存货、工程施工等科目。
（2）金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。
月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。
交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
【例题·计算分析题】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。
该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为53万元（含增值税3万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为42.4万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额2.4万元。
假设该旅游企业采用总额法确认收入，根据该项经济业务，企业做如下处理：借：银行存款53贷：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额） 3借：主营业务成本40应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 2.4贷：应付账款42.4【例题·计算分析题】某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源、组织售票、检票发车、运费结算等服务。
该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
本期该企业向旅客收取车票款53万元，应向客运公司支付47.7万元，剩下的5.3万元中，5万元作为销售额，0.3万元为增值税销项税额。
假设该企业采用净额法确认收入，根据该业务可做如下处理：借：银行存款53贷：主营业务收入 5应交税费——应交增值税（销项税额） 0.3应付账款47.75.进项税额抵扣情况发生改变的账务处理（1）因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目。
（2）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。
固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。
（3）一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
【例题·计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人。
本期购入一批原材料，增值税专用发票注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元，材料已入库，货款已经支付。
材料入库以后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。
会计处理如下：材料入库时:借：原材料120应交税费——应交增值税（进项税额） 20.4贷：银行存款140.4用于发放职工福利时：借：应付职工薪酬140.4贷：原材料120应交税费——应交增值税（进项税额转出） 20.4【接上例】材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。
根据该业务，企业可做如下账务处理：①材料入库时:（分录同上）②工程领用材料时：借：在建工程120贷：原材料120借：应交税费——待抵扣进项税额（20.4×40%）8.16贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.16③允许扣除剩余的增值税时借：应交税费——应交增值税（进项税额）8.16贷：应交税费——待抵扣进项税额8.166.月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。
7.交纳增值税的账务处理（1）交纳当月应交增值税的账务处理。
企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。
注册会计师培训资料《会计》第9章 负债
一、本章概述（一）内容提要本章解析了流动负债和长期负债，其中流动负债解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、应付股利和其他应付款等项目的概念界定及会计处理，而长期负债，则解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。
（二）关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理2.预收账款的报表列示方法3.其他应付款的核算范围4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处理5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处理7.应付债券的利息费用和摊余成本的计算8.可转换公司债券负债成分与权益成分的划分、转股前利息费用的计提及转股时资本公积的计算9.长期应付款的构成内容二、知识点详释【知识点】短期借款★短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【知识点】应付票据★（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.6月30日、12月31日计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购/原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【知识点】应付及预收账款★（一）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
1.应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
2.应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。
3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响（1）商业折扣与现金折扣的原理折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款、应付账款的关系会计处理商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加计折扣计税额入应收、应付账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除全款列收入按全款计税按全款价税列应收、应付账款有专门的会计处理现金折扣：（2）现金折扣的会计处理业务销售方购买方①赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款②折扣期内收款借：银行存款财务费用贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款财务费用【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。
CPA会计知识点：负债
CPA会计：负债知识点1.流动负债：a.短期借款（利息发生时直接计入财务费用，若预提利息：〃应付利息〃核算）b.应付票据（带息应付票据：期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用）c.应付账款（现金折扣：应付金额总值入账，未来实际获得现金折扣冲减当期财务费用；预付账款少的，可以记入应付账款。
）企业接受的捐赠和债务豁免的，通常确认为当期收益。
如果经济实质为资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）应付账款项目：应付账款、预付账款贷方余额合计预付账款项目：应付账款、预付账款借方余额合计d.预收账款（预收账款少的,可以计入应收账款不设置预收账款科目）应收账款项目：应收账款、预收账款借方余额合计-应收账款相关坏账准备贷方余额预收赃款项目：应收账款、预收账款贷方余额合计e.应付股利：股东大会（董事会无效）批准分配的现金股利或利润在实际支付前形成的负债。
f.其他应付款：应付、暂收其他单位或个人的款项。
g.应交税费：（1）增值税一般纳税人：应交税费——应交增值税（若干专栏）——未交增值税——预交增值税一待抵扣进项税额（购进不动产,第二年40%）一待认证进项税额（未认证的可抵扣增值税额）一待转销项税额（确认收入或利得的时点早于确认增值税纳税时点的）——增值税留抵税额——简易计税（可代替销项税额）一转让金融商品应交增值税一代扣代交增值税（境外企业）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额抵减）（已交税金）（转出未交增值税）（减免税款）（出口抵减内销产品应纳税额）（销项税额）（出口退税）（进项税额转出）（转出多交增值税）小规模纳税人：应交税费——应交增值税一转让金融商品应交增值税一代扣代交增值税（进项税计入成本，销项税记为应交增值税，与收入分开记）会计账务处理：视同销售：借：应付职工薪酬（或利润分配）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（或应交税费——简易计税）不予抵扣情况：用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣的，应当计入相关成本费用。
注会负债相关知识点
注会负债相关知识点注会负债相关知识点什么是负债？负债是指企业在经营活动中所承担的债务和支付的义务。
它是企业资产的来源之一，通过借贷等方式而形成的。
负债包括长期负债和短期负债两种形式。
注会负债的分类1.长期负债–长期借款：企业与金融机构签订的期限超过一年的借款，通常用于购买固定资产或营运资金。
–应付债券：企业发行的债券，给债权人承诺支付一定利息和本金。
–长期应付款：企业与供应商、承包商签订的分期付款协议。
2.短期负债–应付账款：企业向供应商购买货物或服务，但尚未支付的款项。
–预收账款：企业预先收取客户的货款或服务费用。
–应付职工薪酬：企业尚未支付给员工的工资、奖金等。
–应交税费：企业尚未支付给国家的各项税费。
–应付利息：企业尚未支付给债权人的利息。
注会负债的计量和确认原则1.公允价值计量–计量与该负债相关的资产或服务的公允价值，并在负债计量过程中纳入相应的公允价值变动。
–公允价值计量常用于对换合同等金融工具的计量。
2.成本计量–使用购买或生产该负债所发生的实际成本进行计量。
–计量时一般不纳入负债发生后的成本变动。
–成本计量常用于借款等负债的计量。
3.公允价值与成本计量之间的选择–若负债在初始确认时使用成本计量，则其后应继续使用成本计量，除非采用公允价值计量可提供更有关保护权益的信息。
–企业应根据负债的具体情况和信息可靠性选择公允价值计量或成本计量。
负债的确认与披露1.负债的确认条件–负债的存在：企业对外有债务或支付义务。
–负债的性质：负债需要满足会计准则规定的负债特征，如具有确定的金额、与企业资源流出有关等。
–负债的未来支付义务：企业需要在未来支付一定金额或提供一定资源。
2.负债的披露要求–报告期末的负债余额：按照负债分类进行披露，包括短期负债和长期负债的金额。
–负债的性质和金额：对重要的负债进行说明，并披露金额较大的负债项目。
–重要的负债条款：披露对企业具有重要影响或与企业经营活动密切相关的负债条款。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第九章 负 债
第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债资料来源：野马财经， 2017-8-298月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。
不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。
在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。
那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。
其次，是优先票据。
第三，是债券。
第四，股权融资。
此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。
而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。
而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。
综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。
重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
注会会计学习笔记——第九章负债
会计相关知识学习笔记——负债第九章负债第一节流动负债一、短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
对于企业发生的短期借款，应设置“短期借款”科目核算；每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，按照应计的金额，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。
二、应付票据是由出票人出票，付款人在制定日期无条件支付特定的金额给收款人或者持票人的票据。
企业应设置“应付票据”科目进行核算。
应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。
1、带息应付票据的处理。
由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。
2、不带息应付票据的处理。
不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额。
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。
如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。
银行承兑汇票如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额转作预期贷款处理。
银行无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“XX号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。
三、应付账款指因购买原材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
这是买卖双方由于取得物资或服务与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
应付账款入账时间的确定，一般应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
但在实际工作中，一般是区别下列情况处理：在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账，在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正；在物资和发票账单未同时到达的情况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货物已到，发票账单要间隔较长时间才能到达，这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。
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第九章负债
本章近三年考点
无
主要内容
第一节流动负债
第二节非流动负债
第一节流动负债
略
第二节非流动负债
◇长期借款
◇公司债券
◇长期应付款
一、长期借款
略
二、公司债券
（一）一般公司债券
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——面值（债券面值）
——利息调整（差额）
“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在借方。
发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。
2.期末计提利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
3.到期归还本金和利息
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
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注册会计师负债知识点总结
注册会计师负债知识点总结一、负债的概念负债是指企业对外部债权人承担的经济责任或者义务，是企业在未来一定时间内需要履行的债务。
通常负债会对企业的资产及财务业绩产生一定影响，需要会计师合理核算和披露。
企业的负债通常包括应付账款、债务、应付工资以及各种应交税金等。
注册会计师必须掌握负债的定义、种类、会计处理和主要政策。
二、负债的种类注册会计师在处理负债时需要了解不同种类的负债，以便进行合理的核算和披露。
1. 应付账款应付账款是企业购买商品或接受服务后未付款项。
应付账款通常包括向供应商购买商品或接受服务后的应付账款、向员工支付工资后的应付账款、向政府支付的税费等。
企业应按照规定的时间和方式对应付账款进行支付，注册会计师需要对应付账款进行及时核算和披露。
2. 债务债务是企业向外部债权人借款所形成的财务义务。
债务通常包括长期借款、短期借款、应付利息等。
企业应按照借款协议的规定进行及时偿还，注册会计师需要对债务进行专业核算和披露。
3. 应付工资应付工资是企业向员工支付工资后形成的应付款项。
企业应根据劳动合同的约定进行及时支付，注册会计师需要对应付工资进行合理核算和披露。
4. 应交税金应交税金是企业应支付给政府的各种税费，包括增值税、所得税、企业所得税等。
企业应按照税法规定的时间和方式进行缴纳，注册会计师需要对应交税金进行准确核算和披露。
5. 预收款项预收款项是指企业提前收取的货款、服务费等，但尚未完成对外提供相应的货物或服务。
注册会计师需要对预收款项进行合理核算和披露。
6. 未决诉讼负债未决诉讼负债是企业在未来可能需要承担的诉讼费用，包括罚款、赔偿金等。
注册会计师需要对未决诉讼负债进行谨慎核算和披露。
其他负债包括各种应付款项、预提费用、租赁负债等。
注册会计师需要对其他负债进行全面核算和披露。
三、负债的会计处理企业负债的会计处理是注册会计师需要重点掌握和实践的内容。
根据财务会计准则和国家税法的规定，注册会计师需要合理核算和披露企业的负债。
CPA《会计》学习笔记-第九章负债01
第九章负债（一）本章考情分析本章主要阐述负债的确认、计量和记录问题。
近三年每年分数2分左右，属于不太重要的章节。
本章近三年主要考点：可转换公司债券转股时资本公积（股本溢价）的计算等。
本章应关注的主要问题：（1）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”和“其他负债”会计处理的区别；（2）应付债券账面价值的计算；（3）可转换公司债券的核算等。
2015年教材主要变化（1）将职工薪酬内容移出单列一章；（2）将原权益成分公允价值通过“资本公积——其他资本公积”科目核算改为“其他权益工具”科目核算。
主要内容第一节流动负债第二节非流动负债第一节流动负债一、短期借款短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债概述金融负债在初始确认时分为：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理1.初始计量企业初始确认交易性金融负债，应当按照公允价值计量。
相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
借：银行存款等投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债——成本2.后续计量（1）资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。
借：投资收益贷：应付利息（2）资产负债表日，企业应当按照公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
借：交易性金融负债——公允价值变动贷：公允价值变动损益或：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动（3）处置（偿还）时：借：交易性金融负债——成本——公允价值变动贷：银行存款投资收益（或借方）借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题】2014年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。
CPA会计学习笔记： 第09章 负债.pptx
【要点提示】记住薪酬的费用归属方 向。
同时：借：财务费用
货币 性职
贷：末确认融资费用 ①计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当 按照国家规定的标准计提。
借：生产成本/制造费用/管理费用/销 售费用
工薪 酬的 计量
非货 币性 职工 薪酬 的计 量
②没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和
1.职工工资，奖金，津贴和补贴
2.职工福利
3.医疗保险费，养老保险费（包括基本养老和补充养老），失业保险，工伤保险和生育保险费等社会保险。
4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费
6.非货币性福利
7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿（即辞退福利）
学无止 境
8.其他与获得职工提供的服务相关的支出，如：以现金结算的股份支付，以权益工具结算的股份支付
（应付职工薪酬）。
2 对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定 ，
企业应当根据《企业会计准则第 13 号——或有事项》规定，预计
将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的 辞退补偿等计提预计负债 （应付职工薪酬）。 3 实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年 支付 的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计 量 应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的 辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际 支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现 后金额相差不大的，也可以不予折现。
学无 止 境
第九章 负债
短期 借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一 年）的各种借款。 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息 可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通 过“应付利息”科目核算。
CPA 财务会计第九章 负债
的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。
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2．该金融负债的后续计量 （1）该金融负债的后续计量原则 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负 债——企业应当按照公允价值进行后续计量，且不扣
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第一节 流动负债
一、短期借款
（一）短期借款的核算内容
含义 目的 优点
• 短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、 偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。
• 企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生 产经营的需要。
• 筹资效率高、筹资弹性大
缺点
• 筹资风险高、实际利率较高
（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。
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2．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债
企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有 符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计 量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不 一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明， 该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允 价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
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例9-2 C （4）2009年6月30日 借：交易性金融负债——公允价值变动 25 000 贷：公允价值变动损益 （500 000÷100×5） 25 000 借：投资收益 （500 000×6%×3/12）7 500 贷：应付利息 7 500 （5）2009年9月30日 借：投资收益 （500 000×6%×3/12）7 500 贷：应付利息 7 500 借：交易性金融负债——成本 500 000 ——公允价值变动 （100 000－25 000－25 000） 50 000 应付利息 （500 000×6%） 30 000 贷：银行存款 530 000 投资收益 50 000 借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000