应计利润和非标准无保留审计意见的相关性实证研究
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收稿 日期 ：２０ ０ ０ ０ ６— ３— ｌ 作者简介 ：郑 琦 （９ ２一 １８ ） ，男 ，湖 南长 沙人 ，湖南 大学 会计 学院硕 士研 究生 ；颜 湖南 湘潭人 ， 湖南大学 会计学院硕士研究生 晋 （ ９ ２一 １８ ） ，男 ，
７ ６
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解释变量 Ｙ为 审计 意见类 型 ，当公 司被 出具非 标准 无保 留审计意见时 ，Ｙ为 １ ，否则为 ０ 。研究方程为 ： Ｙ＝３ ＋ 。解释变量 ＋１ １ １‘ 。 ３ ３ ： 资产收益率 ＋ ， 资产负 ３ １’ 债率 ＋ 公 司规模 ＋ 第 一大股东 持股 比例 ＋ ６ 第一 ｐ‘ ｐ‘ 大股东性质 ＋１ ’ 司当年是否亏损 ＋ 。 上年度审计意见 ３ 公 ３ １’ ＋ 。 是否变更会计师事务所 ＋ 。 公 司的 １系数 ＋ ３ １‘ ３ １’ 。 ３ ￡ 其 中解释变量为公 司 的总应计利 润 和非 常应计 利 润， 它们将 分别 进入方程 。总应计 利润为营业利润与财务费用 的和再减去经营活动现金流量除 以总资产 ，非常应计 利润 根据分行业的修正琼斯模型计算。 其余变 量为控制变量。资产收益率为营业利 润与财务 费用的和除以总资产 ， 以控制盈 利能力对 审计 意见 的影 用 响 ， 司规模是年末 总资产 的 自 公 然对数 。王跃堂 、赵 子夜 （ ０ ３ 的研究表 明 ，相对 于 法人 股 的性 质 ，当第 一 大 ２０ ） 股东为国家股时 ，公 司更容 易获得标 准无保 留审计 意见 。 当第一大股东和其他法人股东股权差距较大时， 股权制衡 度低 ，上市公 司被出具非标 准无保 留审计意见的可能性较 小。故 采用第一大股 东持股 比例描述 其对公 司控 制力度 ， 用虚拟变量 “ 第一 大股东 性 质” 控 制其 类型。 当第 一 大 股东是 国 家 股 时 ，该 变 量 取 】 ，其 他 情 况 取 ０ ｈｎ 。Ｃ ｅ， Ｃｅ 和 ｓ ２０ ）ｏ、夏立 军 （０５ 研 究 发现 公 司 ｈｎ ｕ（０ １ １ ］ ２０ ）
计意见的关系 ，得 出注册会计师没有针对盈余 管理 出具非 标准元保 留审计意ｌ 见、注册会计师对盈余管理风 险考虑不 足的结论。夏立军 （０ １ 的研 究发现 “ ２０ ） 在总体 上注册 会计 师没有揭示出 上市公司盈余管理行为 ，审计 质量令人 堪忧” 。章永奎 （０２ 在研究 中引入修正琼斯模型对 ２０ ） 盈余 管理 程度进行 考察 ， 果显 示盈余管理程度越 大越 有 结 可能被 出具非标准无保 留审计 意见 。徐 浩萍 （０ ４ ¨ 认 ２０ ） 为 中国注册会 计师能够在一定程度上鉴别盈余管 理 ，独立 审计质 量受到盈余 管理手段的影 响 ，相对于操控经 营性应 计利 润会 计师更 能辨别公 司对非经 营性 应计利 润 的操控 。 我们 在上述研究 的基础上分析 了应 计利润和审计 意见 的关 系， 并进一步研究 了盈余管理的产物—— 非常应计利 润对 审计意见 的影 响，以期更好 的认识注 册会计师的审计质 量 和审计独立性 的保 持。
【 中图分类号】１３． 【 ７ ９４ ２ 文献标识码】Ａ 【 文章编号】１ ９ ４４ ２０ ）０ — ０６ ０ ０ — １８（０６ ２ ０７ — ３ ０
ห้องสมุดไป่ตู้我国有许多学者对审计质量和盈余管理之问的关系进
行 了研究 。李东平 （ ０ １ ” 研究 了 １９ 、２ ０ ２０ ） ９ ９ ０ ０年变更会 计师事务所的 ４ 上市公 司的应收 账款 和存 货 变动 与审 ６家
理论分析 真实性 、合法性及确认原则的一致性 是注册会计师对
一
会计政策 、会计估计 以人为地调 节应 计利润在各个会计期 间的分布 ，甚至虚构交易 以使某一个 或某几个 会计期问的 盈余 达到 一 定 水 平 。陈小 悦 （ ０ ０ 、Ｃ ｅ ｎ ｕｎ ２０ ） ｈｒａ ｄＹ ａ ｔ （０ ４ 、夏立军 （ ０５ 等 的研究表明注册会计 师对 ２０ ） ２０ ） “ 线下项 目”的操控有 比较好 的审计 质量 ，但 会计师对 应 计利润进 行操控则可能难 以识别 。应 计利 润是 权责发生 制 下 收入与费用 配 比的产物 ，一方面来 源于现代 商业社会下 正 常的商品购 销关 系 ，一方面是会计政 策、会计 估计 的作 用 ，如 费用 的计提摊销等。应该说应计利 润本身有 助于形 成更加客观真实的会计盈余。但也正是由于诸多的会计假 设 和原则使得 管理 当局 可 以各 种 理 由对应 计利 润进 行操 纵， 使其偏离正常状态从而扭曲会计盈余误导信息使用 者 。对应计利 润的鉴 别 比 “ 下项 目” 困难 ，因为前 者 线 的鉴别依据有相 当一部分来 自企 业 内部 ，鉴证性较弱。考
察注册会计师能否识别应计利润，有助于形成对其执业能
力和独立性保持 的评价。
二 、变量定义 和模 型构 建
、
以注册会计 师 出具 的 审计 意见 作 为研 究变 量 ，根 据 Ｄ Ａ ｇｌ １８ ） 对 审计质 量的 定义 ，审计质 量是指 审 ｅ ｎｅ ｏ（ ９ １
公司财务报告审计关注的重点。会计盈余关系到利益在各 计师发现并报告出其客户财务报告 中错误的联 合概率。因 个主体之问的分配， 以管理当局有通过操控会计盈余使 此 注册会计师出具 的审计意见类 型可以反映其 能力和独立 所 自 己利 益达到最大化 的动机。公 司操纵 盈余 的手 段很 多 ， 性的高低。根据审计意见类型我们将上市公司分成标准无 主要 有两种 ：第一是 利用 “ 下项 目” 线 ，即对投 资 收 益 、 保留审计意见组和非标准无保留审计意见组 ， 并利用逻辑 联营收益、资产处置等非经营收益进行调节；第二是改变 斯蒂克回归分析应计利润对审计 意见 的影响。因此设定被
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第２ ２卷 第 １０期 ０
２０ ０ ６年 ４月
湖南财经 高等 专科学校学报
Ｊｕ ｌｆＨ ｎｎＦｎ ｎｉｌ ｎ ｃｎｍｉ Ｃｌｇ ｏｍａ ｕａ ｉａ ｃ ｄＥｏｏ ｃ ｏｅｅ ｏ ａａ ｌ
２ ２
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Ａｐ ． ０ ６ ｒ２ ０
公 司的相关数据进行 分析 ，研 究表 明：应计 利润对审计意见 类型并 没有显 著的影响 ，分析 得 出
注册会计师 已经对公 司风 险予 以关注，对应 计利润不再敏感 的可能性 ；会 计师 事务所 的变更可
能会导致注册会计师 审计独立性降低 。
【 关 键 词】应计利润；审计意见；注册会计师
应 计 利 润 和 非 标 准 无 保 留 审计 意 见 的 相 关 性 实 证 研 究
郑 琦 颜 晋
（ 湖南大学 会计学 院，湖南 长沙 ４ ０７ ） １０ ９
【 摘 要 】公 司应计利 润对 其财务报告被 出具非标 准无保 留审计意见 的可 能性具有 影 响。对 ２０ 年 上 市 ０３
合并方式对会计师事务所审计质量影响的案例研究
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ＡＢ ＳＴＲＡＣＴ
ＡＢＳＴＲＡＣＴ：Ｆａｃｉｎｇ ｏｆ ｃｈａｎｇｅａｂｌｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍａｒｋｅｔ ｄｅｍａｎｄ ａｎｄ ｆｉｅｒｃｅ ｍａｒｋｅｔ ｃｏｍｐｅｔｉｔｉｏｎ ａｔ ｈｏｍｅ ａｎｄ ａｂｒｏａｄ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｆｉｎｎｓ ｓｈｏｕｌｄ ＣａｌＴｙ ｏｕｔ ｄｉｖｅｒｓｉｆｉｅｄ ａｎｄ ｓｃａｌｅ
引言………………………………………………………………………．１ 研究背景……………………………………………………………一１ 研究目的和意义……………………………………………………．．３ 研究方法和框架……………………………………………………．．４ 本文创新点…………………………………………………………。６
ＳｈｉｎｅＷｉｎｇ
Ｃｅｒｔｉｆｉｅｄ Ｐｕｂｌｉｅ Ａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ ａｎｄ ＲＳＭ Ｃｈｉｎａ
Ｃｅｒｔｉｆｉｅｄ Ｐｕｂｌｉｃ Ａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ ｂａｓｅｄ
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ｓｐｅｃｉｅｓ ｄｉｆｆｅｒｅｎｔ ｏｆ ｍｅｒｇｅｄ ｗａｙ．Ｔａｋｉｎｇ
ｍｅｒｇｅｄ ａｎｎｕａｌ ｆｏｒ ｄｅｍａｒｃａｔｉｏｎ
、ｌｐ。
中文摘要
摘要：随着经济全球化和国内市场经济的不断发展，为了应对多变的宏观局 势，提高本土审计行业应对国际会计师事务所冲击的核心竞争力，国内会计师事 务所寻求多元化、规模化发展之路，以期达到上规模、上水平的目标，切实增强 核心竞争力。 在做大做强的过程中，会计师事务所可以通过多种途径实现又好又快发展， 比如自身内涵式发展、设立分所、发展成员所、事务所联盟、合并等。内涵式发 展及设立分所成本、风险都比较高，并且规模化速度缓慢；事务所联盟是一种松 散式规模化，并且多为形式上的规模化，而成功的合并在较快实现规模化的同时， 更够提升核心竞争力，即提高执业质量。事实上，纵观审计行业近几十年来发展， 好多会计师事务所的确是多采用合并方式来实现飞速发展的目标 在财政部、证监会、审计行业监督组织的共同推动下，国内第三次合并浪潮 正在继续。在前两次合并浪潮中，许多会计师事务所受政府驱动因素影响，短期 内“拉郎配对＂，很快扩大了规模，但是从长远发展来看，好多合并案例都失败了， 这表明，合并不单单是简单的扩大规模，更重要的是通过合并达到事务所实质性 的融合，实现审计质量提高的目的。不同于前两次合并浪潮，第三次合并浪潮更 多的融入了经济市场驱动、会计师事务所自愿性合并的因素，那合并效果到底如
我国A股上市公司审计质量研究——基于盈余管理识别和审计意见变通视角
财佘 通孔 ・ 学术 ２０ ０８年第 ５ 期
我国 Ａ股 上市公 司审计质量研究
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基 于盈余 管理识别 和审计意见变通视 角
程 新 华 徐 绚 丽
江西 南昌 ３０ １ ） ３０ ３
（、 １景德镇高等专科学校
江西
景德镇 ３３０ ； 、 ３００ ２华东交通大学经济管理学院
摘 要： 本文从审计意见识别盈余管理和 审计 意见变通的视 角， 采用 实证 的方法对上 市公 司审计质量进行 研 究， 究结果表 明 ： 研 注册会计 师在 一定程度 上揭 示 了上 市公 司的盈余管理行 为 ， 仍存在 审计 意见变通行 但 为， 上市公 司的审计质量有待 于进 一步的提 高。 关键词 ： 盈余管理 审计意见 变通 审计质 量 我 国注册会计师行业 自 ２ 世纪 ８ ０ ０年代恢复至今得到快速 的发展 ， 对保 证我国证 券市场的稳定 和发 展起 到了重要 的作用 。 但审
计质量不高一直是 困扰和影响我 国注册会计师行业发展 的因素之一 。本文采用实证 的方法来探讨其 中的原 因， 并提 出相关 的建议 。
一
、
文 献 回 顾
有关审计意见与盈余管理之 间的相关性研究 ： 章永奎 、 刘峰 （０２ 的实证研究结果发 现 ， ２０ ） 上市公 司盈余操 纵越 厉害 ， 可能 越有 被 出具非标准无保 留意见 。 周兵 、 王德义 （０５ 选取 ２０ 年深圳证券交易所 Ａ股上市公 司数据 ， ２０ ） ０２ 研究我国上市公司通过非经 营性 收益进行盈余管理是否会影 响其收到 非标 准无保 留意见 的可能性 ， 结果表明 ， 意见具有一定 的信 息含量 ， 研究 审计 能在一定程度上 揭示 出上市公司的盈余管理 ， 即盈余管理与审计 意见之 间具有 正相关性 ， 但统计上并不显著 。有关审计意见变通的研 究 ： 、 李爽 吴溪 （ ０ ２） １ ９ ２０ 以 ９ ８年至 ２ ０ 的上市公 司为研究 对象 ， ０ ０年 研究 了注册会计师在发表带强调说 明事项的无保 留意见和发表保 留意见之 间 做 出选择 的因素， 发现注册会计师在 出具上市公 司审计报告 时存在变通审计意见行 为。陈关亭 （ ０ ５） ２ ０ ２０ 以 ０ ０年至 ２ ０ ０ ２年 Ａ股上
上市公司盈余管理与审计意见的实证研究
（ ） 二 样本的选择和数据来源 由于我国２ｏｑ ｏ２ ￣
的《 独立审计具体准则第７ 号一审计报告》 是在２０年７ 日 ０３ 月１ 执行， ０年修订的 ２６ ０
润， Ｒ Ｖ △ Ｅ 是第 收入和第ｔ１ 弱 一期收入的差额， Ｅ 是第溯 的净应收款项和第ｔ１ Ａ Ｃ Ｒ 一期的净应收款项的差额 ，Ｐ 是 第溯 期末总的厂场 、 ＰＥ 设 备等固 定资产价值，。 Ａ 提第ｔ１ 一 一期期末总资产 ， 、ｔ Ｏ提 不同行业、 Ｏ 、ｔ ： 不同年份的特征参数 ， 是运用经过行业分组的不同年份数据进行 回 归取得的， １） ａａ ａ ０ 占 是（ｂｄ ２舶 Ｉ 计值。 四 ， ｌ ｆ 、、 第 步 根据总体应计利润等于可控应计利润加上非可控应计利润的等式求解可控应计 利润 ， 求 解出ｔ 度可控应计利润。Ａ Ｔ ／ Ｎ Ａ ４。 年 Ｄ ｔ ＡＡ 一 Ｄ 。 ） ＝ …（ 最后， Ａ 人 将Ｄ ０ 构建的回归模型中， 代 与审计意 见 进行分析检验。 （ ） 量定义 为了详细地检查提出的假设， 盈余管理因素之外， 四 变 除了 本文对影响审计意见的其他因素进行了控制。 这些控制变量大 致分为两类： 一类是注册会计师的特征 ； 一类是上市公司的 自 身特征。 本文中 ， 审计意见为被解释变量 ， 上市公司盈余管理程度是解释变量 。 其余为控制变量。 在研究过程中， 把审计意见类型分成两类： 标准无保留意见和非标准无保留意见 ， 并将审计意见作为一哑变量Ａ 引人 ， ０ 当 上市公司收到的审计意见为非标准无保留意见时，０ １ Ａ ＝： 否则， 当上市公司收到的审计意见为标准无保留意见时，Ｏ＝ 。 Ａ Ｏ控制变量选取了８
审计师规模与审计质量——基于可操控应计利润市场定价的实证考察
共 同决定 的。我国研究 者也对 “ 四大”的审计质量进行了研究 ， 刘峰和许菲 （ ０ ２） ２０ 从法律诉讼风险的角度 对 “ 四大 ” 在我 国的审计 质量进行 了理论分析 ， 认为我 国目前的法制环境无法促使 “ 四大 ” 提供质量更高的审计服务。除刘运 国和麦剑青 （ ０ ６） ， ２０ 外 甘道武
计师规模 与审计质量的关 系， 究发现 ： 国规模较 大的 “ 大”审计 师未能提供 比非 “ 大”质量更 高的 审 研 我 九 九 计服务。认为要提 高我 国审计市场的审计质量 ， 除采取措施 扩大审计 师规模外 ， 须加 强法制建设。 还 关键词 ： 审计 师规模 审计质量 可操控应计利润
和刘波 （ ０ ６） ２０ 也从盈余管理 的角度考察 了 “ 四大”的审计质量 ， 发现无论 是在抑制 正向的盈余管理 （ 加利 润 ） 增 方面还是抑制负向
的盈余管理 （ 减少利润 ） 方面 ， 四大”的质 量并不 比非 “ “ 四大” ， 高 从而为刘峰和许 菲 （ ０ ３） ２ ０ 的理论推导提供 了经验证据 。
刘 爱 松 刘 国 常 ： 计 师 规模 与 审计 质 量 审
审计师规模与审计质量
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基于可操控应计 利润市场定价 的实证考察
刘 发松
（ 南 大学 管 理 学 院 暨
刘 国 常
广东 广州 ５０３ １６ ２）
摘 要 ： 文采 用我 国证 券 市场 ２ ０～ ０ ５ 的数 据 ， 可操 控 应 计 利 润 市场 定 价 的 角 度 ， 本 ０ １２ ０ 年 从 实证 分 析 了 审
（ ） 二 研究假设 营业利润的组 成包括三个部分 ： 经营活动产生 的现金流量 、 可操控应计利润和非操 控应计利润 。 可操控应计利
审计质量、应计与真实盈余管理的相关性研究
审计质量、应计与真实盈余管理的相关性研究作者：严苏艳来源：《商业会计》2016年第11期摘要：本文以2012—2014年我国A股上市公司的经验数据为依据，将盈余管理分为应计盈余管理与真实盈余管理，以审计报告的激进性衡量审计质量，对盈余管理与审计质量进行了相关性研究。
研究结果表明，应计盈余管理、真实盈余管理与审计报告激进性在1%的显著性水平上正相关，即审计激进性越低，审计质量越高，盈余管理程度越低。
本文的研究结论对于完善会计准则和相关政策以及对上市公司盈余管理行为及注册会计师审计质量的监管具有实践意义。
关键词：应计盈余管理真实盈余管理审计报告的激进性审计质量一、引言盈余管理是目前国内外会计学广泛研究的课题。
Healy、Wahlen（1999）对盈余管理的定义为：当管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导以公司经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。
根据盈余管理所选择方式的不同，学术界将盈余管理分为应计盈余管理和真实活动盈余管理。
应计盈余管理主要是利用会计准则的技术判断空间对利润进行操纵，真实盈余管理则是管理层通过次优的经营决策和运营活动管理年度内的盈余水平（Tan & Jamal，2006）。
现有研究中多采用应计利润模型对应计盈余管理进行衡量，常见的应计利润模型有：Jones模型（Jones，1991）、修正Jones模型（Dechow、Sloan、Sweeney，1995）、扩展模型（陆建桥，1999）等。
应计利润分离模型是通过回归模型将利润分离为非操控应计利润和操控性应计利润，并用操控应计利润来衡量盈余管理的大小和程度。
而对于真实活动盈余管理，其计量多采用Roychowdhury（2006）真实活动盈余管理模型。
上市公司的盈余管理行为在不同程度上影响着公司财务信息的真实性和可靠性，过度的盈余管理甚至损害外部投资者的经济利益及企业的长期利益，给资本市场带来诸多问题。
盈余管理与审计意见及质量的研究：一个综述
一
、
盈余 管理 的概 念
国 内外学 者对 盈余 管理 的概 念一 直存 在着 诸多不 同的 意见 ， 综 合起 来有 以下 几种 比较 有代 表性 的 观点 。 国外对 盈余 管 理 的定 义有 广 义和 狭义 之分 。广 义 的盈 余 管 理不 仅包 括对 损益 表 中盈 余 数字 的控 制 ，还 包括 对 资 产 负债 表 以及 财 务报 告 中其 他 如 附注 等 辅助 信 息 的管 理 。 其 主要 代 表 观点 有 ：美 国会 计 学 家 Ｋ ａ ｔ ｈ ｅ ｈ ｎ ｅ Ｓ ｃ ｈ ｉ ｐ Ｐ ｅ ｒ （ １ ９ ８ ９ ） 认 为 ，盈 余管 理实 际上是 企业 管理人员 通过 有 目的
壁煎 整 盎要 童耋 Ｙ Ｓ ＿ 邈。
关键词 ： 盈余管理 审计意见 审计质量 相关关系
关 于盈余 管理 对审 计意 见 的影 响 ，国外 学者 早 已进 行
了研 究 。本文 主要 从 以下两个 方 面进行 分析 。 １ ．盈 余 管 理 与 注 册 会 计 师 及 其 审 计 意 见 的 关 系 。 Ｆ ｒ ｎｃ ａ ｉ ｓ 和 Ｋ ｒ ｉ ｓ ｈ ｎ ａ ｎ （ １ ９ ９ ９ ） 认为 ， 具 有较 高 应计 利 润的 公 司 ， 更 有可 能被 出具非 标 准无保 留意 见 。他们 分别 采用 总体 应 计 利润 、分项 目应 计利 润和 集体项 目应 计 利润 的绝 对值 作 为会 计应 计利 润 的替代 变量 ．对 大样本 美 国上 市公 司进 行
计 意 见及 质 量 之 间相 关 关 系的 研 究 进 行 概 括 ．并提 出今
披 露公 司 的财 务报 表 ， 使 报 表信 息 使用 者 对公 司财务 状 况
审计意见类型与会计师事务所变更相关性的实证研究
审计意见类型与会计师事务所变更相关性的实证研究摘要：本文主要针对会计师事务所变更进行研究，在对国内外文献回顾的基础上，分析了我国会计师事务所变更的研究现状。
并通过上市公司2010年度变更会计师事务所的相关数据和资料，从审计意见类型、盈余管理、上市公司规模与财务状况等角度出发进行实证研究，发现会计师事务所提供的非标准审计意见类型、上市公司的盈余管理水平以及财务状况与会计师事务所的变更有明显的相关性。
关键词：审计意见；盈余管理；会计师事务所；变更一、研究背景随着我国市场经济体制的不断完善，审计作为一种公司治理机制，是对会计信息质量的鉴证。
在2010年上市公司年报中，会计师事务所的变更事件引起了人们的关注。
会计师事务所的变更会不会引起审计质量的改变，而鉴于审计质量的不可直接观测性，可以通过替换变量进行间接观察。
用作审计质量的代替变量通常分为两种：一是审计机构的行为表现，审计独立性的程度作为审计质量的替代变量，而审计意见常常被作为审计独立性的替代变量，发表非标准的审计意见被认为是审计独立性较强的象征。
而另一类则是审计的工作结果，即审计的财务报表的数据作为审计质量的替代变量，最常被作为替代变量的是盈余质量。
二、文献回顾在国外，Chow和Rice发现，会计师事务所发表的非标准审计意见，是决定会计师事务所变更的主要变量，收到的非标准审计意见的概率越高，就越有可能变更会计师事务所；Schwartz和Menon研究发现，一些濒临破产或者财务状况恶化的公司更倾向于选择与前任会计师事务所提供审计意见类型不同的会计师事务所；DeFond (1999) 研究发现，随着中国审计准则的颁布，会计师事务所，特别是那些大型(就市场份额而言) 的会计师事务所，出具的非标准审计意见的审计报告会明显增多，但是对于这些出具非标准审计意见审计报告的大型事务所，随之而来的是其市场份额的缩小；Lys Watts认为，用应计利润来管理会计收益会产生随意的应计利润，从而导致较多的诉讼风险，这也就意味着公司的盈余管理规模越大，会计师事务所诉讼风险就越大；Bryan Tiras Wheak和tley提出，会计师事务所的变更不利于有效及时地识别濒临破产的公司。
审计意见类型和审计质量分析——为何“非标”
审计意见类型和审计质量分析——为何“非标”尹雯;温静【期刊名称】《审计与理财》【年(卷),期】2005(000)0S1【摘要】一、审计意见类型:根据《中国注册会计师独立审计基本准则》,注册会计师应根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况,形成不同的审计意见,出具四种基本类型审计意见的审计报告,即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。
其中无保留意见审计报告,又分为标准无保留意见和带说明段的无保留意见。
本文将不带说明段的无保留意见称为标准无保留意见,将带说明段的无保留意见及保留、否定和拒绝意见统称为非标准审计意见。
而对于出具非标准审计意见类型的审计报告称为非标准审计报告。
二、非标准审计意见报告的出台审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要的审计程序后出具的书面文件。
该文件作为注册会计师审计工作的最终成果,被用来对被审计单位年度报告发表审计意见,具有法定证明效率。
由于制度性原因,大多数情况下,我国注册会计师实质上是由被审计单位自己聘任来对自己的年度财务报告发表鉴证意见的,他们从一开始就在相当程度上失去了作为鉴证性中介机构至关重要的独立性。
所以,目前我们所能够看到的大多数审计报告,都是双方讨价还价的结果——一方面,被审计单位即上市公司对报告能够接受,以达到其保配、保牌等目的...【总页数】2页(P)【作者】尹雯;温静【作者单位】中央财经大学【正文语种】中文【中图分类】F239.43【相关文献】1.关于持续经营能力对审计意见影响的思考-以2013年三个非标审计意见案例为例 [J], 徐超;金依媚;齐思君;芮淑丹2.上市公司非标准审计意见类型分析 [J], 丁会兵;赵红蕾;卜华3.非标准内部控制审计意见与财务报表审计意见关系研究--基于华锐风电和上海家化的案例分析 [J], 杨文4.购买审计意见还是改善经营——上市公司非标审计意见的经济后果研究 [J], 孙宝全;张心灵5.内部控制审计意见类型与个体投资者对无保留财务报表审计意见的信心——一项实验证据 [J], 张继勋;何亚南因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
审计质量与可控应计利润的实证研究
究显示 ， 具有较高应计 利润 的公 司， 更有 可能被 出具非标 准
Ｐ ｌｅ ｏ ａ ｎ ｎ ｓＯｐ ｃｔ ”， ｈ ｃ ｕ ６ ｇ Ｒｅ ｉｗ， ４ ｒｅ ｆＥ ｒ ｉ ｇ ａ ｉ ｙ Ｔ ｅ Ａｃ ｏ ｎ ｎ ｖｅ ６ １—６ ８ ７
［］ ９ 陆正飞 、 曾颖 在研究过 程中采 用的是企 业 的账 面市值 比（ ／ Ｂ Ｍ）
量 的重 要 性 。
近年来 ， 随着 审计制度改革 的进步 ， 我国 审计师 的独立 性和审计能力显著提高 ， 但仍然存 在着 审计程序 不完整 ， 对
收 稿 日期 ：０７— ８— ２ ２ ０ ０ ０
ｃ】 ６ 曾颖、 陆正 飞老师 在文章 中把 Ｐ 定义为 Ｂ 与 Ｔ ｔ ｒ Ｖ之 和 ， 本文 认 为Ｔ Ｖ应该为一变量 ， 因此应该为 Ｔ ｔ Ｖ。
司的 盈 余 管 理 。
关键词 盈余管理 审计质量 审计 意见
中 图 分 类 号 ：２９ ３
１ 引 言
文献标识码 ： Ａ
重要审计事项关 注不够 ， 出具 的审计 类型 不恰 当等 问题 ， 同 时证券市场上的 一系列 会计 造 假 事件 ， 又使 人们 产生 了 困
应计利润一向是研究盈余管理 问题 的重 点对象 ， 而其 中
量模型 的效果 ， 然后将其 与审计意见类型联系起来 。他们发 现企业盈余操纵程度越高越可能被 出具 有保 留意见 ；ｒｎｉ Ｆａｃ ｓ 和 Ｋｉ ａ （９９ 通 过对 大样本 美 国上 市公 司 的研究 ， ｒ ｈｎ ｎ １９ ） ｓ 研
系， 这些事件也从 实践角度说 明盈余管理与外界判断 审计 质
Ｓ ｕ ｎ ＪａＫａ —ｗ ｉ ｈ ｎ Ｎｉｇ，ｉ ｉ ｅ
［ ｂｔ ｃ ］ａｉ ｅ ａ ａ ｅ ｔ ｃｍ ａｉ ｓａ ｐ ｓｒ ０５ ｏ ０６， ｐａ ｓｈｔ ｅ ｏ ｕｙ ｎ ｃ ｇ Ａ ｓ ａｔ Ｔｋ ｇｈ ｔｏ ｒ ｌ ｓ ｅ ｏ ｐ ｅ ａ ｓ ｌ ｏ ２０ ０ ｉ ｐｅｒ ｔｕ ｔ ｓｏ ｅ ｉ ａ ｉ ｒ ｓ ｎ ｔ ｄ ａ ｆｅ ｔ ｎ ｓ ｍ ｅ ｆｍ ａ ｔ２ ｔ ａ ｓｏ ａｔ ｃ ｔｆ ｑ ｔｆｎ ｎ ｈ ｉ
会计实证研究中的常用统计方法及应用
❖ 4. 根据显著水平和统计量的抽样分布来 确定统计量的临界值，从而确定拒绝域。
❖ 例如，在总体平均数量假设检验中，当α = 0.05时，若是双侧检验，查标准正态分 布表，z的 的临界值为 ，大于1.96或小 于-1.96就拒绝H0；反之，就接受H0。
❖ 5. 样本计算统计量的值与临界值比较看 是否落入拒绝域。
❖ 例２ 新闻报道，国有大企业高管人员平均 薪酬在50万以上。调查25个国企高管的薪 酬收入，平均为52万，标准差为10万元。 显著性水平为0.01。新闻报道可信吗？
❖ 例3 会计变更企业在会计变更前后的异 常股票收益率是否为0。
❖ 例4 具有盈余管理动机（如激励报酬契 约）的公司是否进行了盈余管理，我们 常考察是否存在不正常的应计额，即非 预期应计额。
❖ 假设：
❖ HO：两个变量相互独立； ❖ HA：两个变量具有相关性。
非预期会 计收益为 正
非预期会 计收益为 负
异常股 票收益 率为正 1070
399
异常股 票收益 率为负 157
710
❖ Runs Test：游程检验，用于检验样本序 列随机性。观察某变量的取值是否是围 绕着某个数值随机地上下波动，该数值 可以是均数、中位数、众数或人为制定。 一般来说，如果该检验P值有统计学意义， 则提示有其他变量对该变量的取值有影 响，或该变量存在自相关。
❖ P≤0.05，表明两变量x、y等级相关显著
❖ （三）分布类型检验
❖ 如何确定一个总体的概率分布属于某种 类型呢？怎么知道一个总体的分布函数 是某个给定的函数呢？
❖ 拟合优度检验，即检验样本所在总体是 否服从已知的理论分布。
❖ 常用的拟合优度检验包括：
❖ Chi-square test：用卡方检验来检验二 项/多项分类变量的几个取值所占百分比 是否和我们期望的比例有没有统计学差 异。