初级实务企业会计分录第三章

一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。

Notice：短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构。

基本账务处理：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息/财务费用贷：银行存款二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

2.应付票据的账务处理（1）赊购形成应付票据时：借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）偿还应付票据时：借：应付票据贷：银行存款（3）如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时：借：应付票据贷：应付账款（4）如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时,应将应付票据转入短期借款：借：应付票据贷：短期借款Notice1：带息票据计提利息的会计处理为：借：财务费用贷：应付票据三、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

Notice：应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣条件的，应付账款入账金额的确定应按发票上记载的应付金额的总值确定，也就是按照扣除现金折扣[前]的应付账款总额入账。

基本账务处理：1.发生赊购业务时：借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款2.偿还时：借：应付账款贷：银行存款应付票据（开出商业汇票抵付）3.确实无法偿付或无需支付时：借：应付账款贷：营业外收入4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。

借：应付账款贷：银行存款等月末按用途分配：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币清偿，而是以货物清偿。

销货业务：应收账款、预收账款购货业务：应付账款、预付账款基本账务处理：1.取得预收款时：借：银行存款贷：预收账款2.实现销售时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）3.收到购货单位补付的款项时：借：银行存款贷：预收账款4.向购货单位退回其多付的款项时：借：预收账款贷：银行存款Notice :企业预收货款业务不多时，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项记入“应收账款”科目的贷方。

总结比较：应付账款、预付账款、应收账款、预收账款（1）“应付账款”账户（负债类账户：债务）用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。

期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。

该账户可按债权人进行明细核算。

（2）“预付账款”账户（资产类账户：债权）用以核算企业按照合同规定预付的款项。

预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。

期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。

该账户可按供货单位进行明细核算。

总结：应付账款：借方余额表示一项债权，贷方余额表示一项债务预付账款：借方余额表示一项债权，贷方余额表示一项债务应付账款是负债类账户，借方表示减少，贷方表示增加预付账款是资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少期末在资产负债表列报时：应付账款报表项目=应付账款明细账贷方余额+预付账款明细账贷方余额预付账款报表项目=应付账款明细账借方余额+预付账款明细账借方余额（3）“应收账款”账户（资产类账户）用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

Notice1：借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。

Notice2：期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。

该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。

（4）“预收账款”账户（负债类账户）用以核算企业按照合同规定预收的款项。

贷方：登记企业向购货单位预收的款项等；借方：登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项；期末余额：在贷方，反映企业预收的款项；期末余额：在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。

账户可按购货单位进行明细核算。

预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。

总结：应收账款：借方余额表示一项债权，贷方余额表示一项债务预收账款：借方余额表示一项债权，贷方余额表示一项债务应收账款是资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少预收账款是负债类账户，借方表示减少，贷方表示增加所以在资产负债表列报时：应收账款报表项目=应收账款明细账借方余额+预收账款明细账借方余额预收账款报表项目=应收账款明细账贷方余额+预收账款明细账贷方余额五、应付利息和应付股利（一）应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

基本账务处理：1.计提时：借：财务费用、研发支出、在建工程等贷：应付利息2.实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等（二）应付股利应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

Notice：企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露。

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付给投资者的现金股利或利润做如下处理：借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付现金股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款等（三）宣告分配股票股利不做账务处理（四）实际发放股票股利时再做账务处理：借：利润分配--转作股本(或资本)的普通股股利贷：股本(或实收资本)六、其他应付款其他应付款是指企业除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。

基本账务处理：发生时：借：管理费用等贷：其他应付款支付或退回时：借：其他应付款贷：银行存款等七、应付职工薪酬企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。

应付职工薪酬科目应当按照工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、带薪缺勤、利润分享计划、设定提存计划、设定受益计划义务、辞退福利等科目设置明细账进行明细核算。

1.职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入相关资产成本或当期损益。

基本账务处理：借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）制造费用（生产车间管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发活动人员薪酬）在建工程等（从事工程建设人员薪酬）贷：应付职工薪酬2.非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

计提时：借：生产成本、制造费用、管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利发放时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品Notice：企业以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费确定职工薪酬的金额，并计入当期损益或相关资产成本。

外购商品时：借：库存商品（含增值税）贷：银行存款等发放时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：库存商品（含增值税）同时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利Notice：外购商品用于职工福利根据相关税法规定其进项税额不得抵扣，所以应将其计入商品成本中。

②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。

基本账务处理：计提时：借：管理费用、生产成本、制造费用等贷：应付职工薪酬—非货币性福利实际支付租金或计提折旧时：借：应付职工薪酬—非货币性福利贷：银行存款累计折旧八、应交税费企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。

企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的应交、交纳等情况。

Notice：企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。

借：应付职工薪酬贷：应交税费—应交个人所得税由于交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，所以不通过“应交税费”科目核算。

不通过“应交税费”科目核算的有：1.印花税借：税金及附加贷：银行存款2.耕地占用税借：无形资产、开发支出等贷：银行存款3.契税借：无形资产、固定资产等贷：银行存款4.车辆购置税借：固定资产贷：银行存款（一）一般纳税人：应交税费—应交增值税（进项税额）账务处理1.取得资产、接受应税劳务或应税行为（1）一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或固定资产（动产），根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

基本账务处理：借：材料采购原材料固定资产（动产）等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等Notice：①企业购入固定资产（动产）支付的增值税，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。

②对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率（11%或13%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。

如果购入的农产品是用于生产11%税率的次级产品，就应当按照11%的税率计算进项税额；如果购入的农产品是用于生产17%税率的次级产品，就应当按照13%的税率计算进项税额。

③企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照取得增值税专用发票注明的税额作为进项税额。

④属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。

（2）购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人2016年5月1日后购入不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。