企业间借款利息的税前扣除标准分析
企业之间借款利息如何进行税前扣除
企业之间借款利息如何进行税前扣除在商业世界中，企业之间的贷款和借款是相当常见的交易形式。
在这些交易中，借款利息支出往往占据很大比例，因此如何进行税前扣除是企业财务管理中的一个重要问题。
本文将就企业之间借款利息如何进行税前扣除进行探讨，并提供一些实用的解决方案。
首先，为了获得税前扣除，企业需要确保借款利息支出的合法性和合规性。
在形成借款关系时，双方企业应当签订正式的借款协议，明确借款金额、利率、还款方式等关键信息，并按照合同约定履行。
此外，企业还需根据国家相关法律法规办理登记手续，以确保该借款关系的合法性。
其次，借款利息支出必须符合税法的规定。
根据我国现行税法规定，只有符合经济业务实质和合理商业原则的借款利息支出才能进行税前扣除。
具体来说，借款利息支出应当是税务主体依法发生的，而非人为创造的、虚构的费用。
此外，借款利息支出还应当有可靠的发生凭据，如银行对账单、借款协议等，以便税务机关核查。
第三，借款利息支出还需要满足一定的标准和限制。
根据税法规定，企业之间的借款利息支出应当按照市场原则进行定价。
也就是说，利率应当与市场上同类借款利率保持一致，不能过高或者过低。
此外，借款利息支出还应当符合利息凭证、票据、发放记录等税务要求，以便税务机关进行核查和审计。
在实际操作中，企业可以通过以下几种方式进行借款利息的税前扣除。
首先，企业可以选择将借款利息计入成本或费用，从而在利润税前进行扣除。
这种方式适用于正常的商业借款关系，且符合税法的规定。
企业可以根据实际情况，将借款利息计入相应的成本科目或费用科目，以便在报表中体现和扣除。
在报税时，企业需按照相关规定填写扣除项目，并提供必要的申报材料。
其次，企业还可以选择将借款利息计入资产成本中，并通过摊销方式进行扣除。
这种方式适用于长期借款或大额借款的情况。
企业可以根据借款期限和金额，按照一定的比例将借款利息分摊到每个会计期间，并在资产负债表中体现该部分成本。
在报税时，企业需填写相应的摊销项目，并提供相关的计算依据和凭证。
解析企业向关联方借款的利息支出所得税前扣除方法
解析企业向关联方借款的利息支出所得税前扣除方法企业对于关联方借款的利息支出在计算企业所得税时如何扣除的问题是一个大家非常关注的问题。
目前，对于企业向关联方借款的利息支出在计算所得税前如何扣除的政策问题主要有以下几个：1、《企业所得税法》第四十六条2、《企业所得税法实施条例》第三十八条、第一百一十九条3、《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》财税[2008]121号4、《特别纳税调整实施办法[试行]》（以下简称规程）国税发[2009]2号第九章一、涉及的相关税收术语的定义解释为更好的理解好企业向关联方借款利息支出如何在计算企业所得税前扣除的各项政策规定，我们首先需要对以下重要的税收术语给予明确的解释。
（一）利息支出在《企业所得税法》第四十六条、《企业所得税法实施条例》的第三十八条、第一百一十九条、财税[2008]121号文以及《规程》的第九章中都涉及到“利息支出”这一术语。
①《企业所得税法》第四十六条是对资本弱化税收管理的最高的原则性规定，而《企业所得税法实施条例》第一百一十九条、财税[2008]121号文以及《规程》的第九章都是对《企业所得税法》第四十六条所提出的原则的具体规定。
因此，我们认为，《企业所得税法》第四十六条、《企业所得税法实施条例》第一百一十九条、财税[2008]121号文以及《规程》中涉及的“利息支出”的术语定义应是一致的。
对于这几条中涉及的“利息支出”的定义，《规程》第八十七条有明确规定：所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。
②《企业所得税法实施条例》第三十八条也涉及到了“利息支出”这一术语，并将企业在日常生产经营活动中的利息支出分向金融企业借款的利息支出和向非金融企业借款的利息支出分别规定了扣除的原则。
我们认为，在《企业所得税法实施条例》第三十八条提到了“利息支出”应仅指企业借款后根据借款合同应支付的纯粹的利息，不包含应借款而向他方支付的担保费、抵押费等。
企业所得税扣除-----利息费用、借款费用、汇兑损失
企业所得税扣除-----利息费用、借款费用、汇兑损失一、利息费用利息＝本金×利率×期限1、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。
2、非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。
首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明。
例1：甲居民企业 2021 年发生财务费用 40 万元，其中含向非金融企业借款 250 万元所支付的年利息 20 万元（当年金融企业贷款的年利率为 5.8％）。
解：向非金融企业借款税前扣除额利息＝250×5.8％＝14.5（万元）向非金融企业借款实际支付利息 20 万元财务费用调增应纳税所得额＝20－14.5＝5.5（万元）3、关联企业利息费用的扣除A、限额扣除企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除——对本金的限定。
接受关联方债权性投资与其权益性投资比例的规定标准：金融企业，为 5：1其他企业，为 2：1B、据实扣除——符合下列条件之一：企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
C、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入（债权人），应按照有关规定缴纳企业所得税。
例2、乙企业向关联企业甲公司借款 4800 万元，1 年期，甲公司对本企业投资额 2000 万元，银行同期同类贷款利率 5％，关联方借款利率 6％。
例3：丙企业注册资本 1000 万元，2021 年从位于境内的母公司借款 2200 万元，按照同期同类金融企业贷款利率支付利息 132 万元。
母公司 2021 年为盈利年，适用所得税税率 25％。
新税法中关于关联方借款利息税前扣除的规定是什么
新税法中关于关联方借款利息税前扣除的规定是什么企业间的投资方式主要有债权性投资和权益性投资，但企业基于规避税收成本的目的，可以采取增加债权性投资，同时相应减少权益性投资的做法，其主要原因是：首先，债务人支付给的利息可以在税前扣除，而支付给股东的股息却不能在税前扣除;其次，如果关联方之间所在国家或地区税收制度存在差异，或双方所得税税收待遇存在差异，则企业可通过支付利息的方式将利润转移至所得税成本较低一方的关联企业，从而达到避税目的;再次，有的国家对非居民纳税人获得的利息征收的预提所得税税率，通常比对股息征收的企业所得税税率低，则采用债权性投资就比采用股权投资的税收成本低。
对于债务人和债权人同属于一个利益集团的跨国公司来说，就可能产生通过操纵融资方式，降低集团整体税收负担的目的。
因此，相关税收法规对关联方之间的债权性投资规模及利息支出作出限制，以防范企业通过操纵债权性投资与权益性投资的结构进行避税，这就是税收制度中所谓的防止“资本弱化”。
一、原内、外资企业关联方利息支出税前扣除规定及分析(一)原内资企业关联方利息支出税前扣除规定及分析在原内资企业所得税政策中，主要通过规定借款金额与注册资本的比例来管理关联方利息支出的税前扣除。
原国税发[2000]84号文曾规定：“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
”该文存在的问题是：如果关联方企业均为内资企业，双方适用的企业所得税政策和税收待遇完全相同，双方之间并不存在相互转移利润进而避税的空间。
如果一方向另一方借款超过其注册资本的50%，超过部分的利息因不得于税前扣除而缴纳企业所得税，另一方收取的这部分利息非但要计入应纳税所得额，而且须先行缴纳营业税等流转税，如此一来必然导致重复征税，进一步加重了内资企业的融资成本。
(二)原外资企业关联方利息支出税前扣除规定及分析对于外商投资企业利息支出的税前扣除，原税法主要从以下方面进行管理：1、对关联方负债利息水平作出规定，即对关联方利息支付和收取的利率水平参照“正常利率”的标准。
企业发生的借款利息如何税前扣除？
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企业发生的借款利息如何税前扣除？
关键词：
借款利息税前扣除
问题：
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
那么，企业发生的借款利息如何税前扣除？
回答：
1、企业向金融机构支付借款利息应以发票作为税前扣除凭
证，金融机构利息结算单也暂可作为税前扣除凭证。
2、企业向金融机构支付的手续费支出应以发票作为税前扣除凭证。
解析企业向关联方借款的利息支出所得税前扣除方法
第一百一十九条、财税【2008】121号文以及《规程》的第九章都是对《企业所得税法》第四十六条原则的具体落实。
因此，他们涉及的“利息支出”的术语定义是一致的。
即根据《规程》第八十七条的规定：“所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。
”②而《企业所得税法实施条例》第三十八条提到企业在日常生产经营活动中的利息支出主要指的是企业因债务而孳生的利息，不包含因借款发生的担保费、抵押费等利息性质的费用。
（二）实际支付利息对于《企业所得税法实施条例》的第一百一十九条、财税【2008】121号文以及《规程》的第九章提到是“实际支付利息”是指企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。
（三）实际税负根据国家税务总局下发的《国家税务总局关于印发＜中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表＞的通知》国税发【2008】114中的《对外投资情况表》（表八），“实际税负”的计算方法如下：实际税负比率=实际缴纳的所得税/应纳税所得额（四）关联债资比例关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资之和因此，关联债资比例的计算关键在与如何计算年度各月平均关联债权投资之和与年度各月平均权益投资之和。
（五）年度各月平均关联债权投资之和各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2我们以简单的例子分析一下如何计算各月平均关联债权投资。
某企业1-3月份关联债权投资期初和月末数如下（4-12月份与3月份相同略）：1月平均关联债权投资=（2000+3000）/2=25002月平均关联债权投资=（3000+1500）/2=22503月平均关联债权投资=（1500+1500）/2=1500其他月份的平均关联债权投资同样按此方法计算，年度各月平均关联债权投资之和就是将12个月计算出来的月平均关联债权投资相加。
年度各月平均关联债权投资之和为2500+2250+1500*10=17500（六）年度各月平均权益投资之和各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。
实例解析关联企业之间借款利息如何税前扣除
实例解析关联企业之间借款利息如何税前扣除随着市场经济的不断发展，民营经济的不断壮大，企业的融资需求越来越大，然而向银行等金融机构贷款手续复杂，贷款困难，融资难问题一直比较突出，企业普遍缺乏流动资金，于是不少企业选择了向关联企业借贷，来满足企业的融资需求，这在一定程度上解决了企业资金紧张情况。
本文将根据处理相关案件的实务经验并结合一则案例，对关联企业之间借贷的合法性以及税务处理问题做一些探讨，以供读者参考。
近年来的立法和司法的实践表明，国家不再“一概禁止企业间借贷”，而代之以规范化管理，一方面拓宽中小企业的融资渠道，依法保护企业间为生产经营所需、利率约定合法的借贷行为，妥善审理非金融借贷纠纷案件，另一方面统一裁判尺度，规范发展民间融资，遏制民间借贷高利贷化倾向，防止企业通过借贷行为非法集资。
所以在这种大环境下，只要关联企业的之间的借贷是用于真实的生产经营活动，不是用于非法目的，一般不会认定为无效合同，法律风险较小。
根据《企业所得税法实施条例》第38条的规定：“企业在生产经营活动中发生下列利息支出，准予扣除：……（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照同期同类贷款利率计算的数额部分。
”这一条文已经明确肯定了“非金融企业向非金融企业借款”行为的合法性。
一则案例：A公司、B公司于2008年1月共投资1000万元设立D公司。
A公司权益性投资400万元，占40%股份；B 公司权益性投资600万元，占60%股份； 2008年1月，A、B、D三方签订借贷协议，D公司以10%年利率从A公司借款1000万元，以9%年利率从B公司借款600万元， A、B、D公司均为非金融企业；银行同期贷款利率为8%；D 公司实际税负高于A公司，且D公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；B公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；D公司按照协议向A公司支付100万的利息，向B公司支付了54万的利息。
5种借款利息支出条件下所得税税前扣除的有关规定
5种借款利息支出条件下所得税税前扣除的有关规定企业资金的筹集方式有多种渠道，如向金融机构借款，向非金融机构借款，企业与企业之间的借款、资金占用、向个人集资等。
在经营过程中发生的借款利息，不同情况下根据税法规定应做不同的处理。
1、向金融企业借款利息的扣除《企业所得税实施条例》规定，非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予扣除。
对企业发生的向金融企业的借款利息支出，可按向金融企业实际支付的利息，在发生年度的当期扣除。
所说发生年度，应该遵循权责发生制的原则，即使当年应付（由于资金紧张等原因）未付的利息，也应当在当年扣除。
对非金融企业在生产、经营期间向金融企业借款的利息支出，按照实际发生数予以税前扣除，包括逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，也可以在税前扣除。
2、向非金融企业借款利息的扣除非金融企业向金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等借款的利息支出，按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。
首先要判定借款期限是多长，然后查找金融企业同期同类贷款利率。
金融机构同类同期贷款利率应当包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。
还要注意的是，金融企业的利率也不一样，各银行的浮动利率不一，为了准确掌握，应按照本企业开户行的同类、同期贷款利率计算。
因为各级税务机关无法掌握各行的利率，只有按本企业开户行的利率掌握较为合理，也符合新税法的合理性原则。
但是，非银行企业内营业机构借款的利息支出不得扣除。
《企业所得税法实施条例》第四十九条规定，非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
这里应当注意：一是对银行企业内部营业机构之间支付的拆借利息可以税前扣除；二是内部营业机构应当是指同一核算机构的内设机构间的借款，对内部借款结算利息的，企业所得税前不允许扣除。
3、关联企业之间借款利息的扣除《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
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企业间借款利息的税前扣除标准分析
一、引言
企业为了满足生产经营的资金需求，常常在关联或非关联企业之间发生借贷款业务。
本文拟通过梳理企业间借款利息的企业所得税税前扣除标准相关政策，并提出补充完善建议，以便于征纳双方更好地贯彻执行相关税务政策。
二、企业间借款利息的税前扣除标准的演绎分析
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第6条规定：“纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
”《国家税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除
标准的批复》（国税函[20XX]1114号）对纳税人向非金融机构借款的利息支出进一步予以明确，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。
然而，企业间的借款利息支出并不是只要符合税法对利率水平的限制条件就可以扣除。
《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第36条规定：“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
”可见，关联方间借款利息支出能否扣除受到了比较大的限制。
但《国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知》（国税函[20XX]837号）对集团公司内部所属企业之间的借款做了特殊规定，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。
可见，此类“关联企业”间借款实质上仍属于企业与金融机构之间，而非关联企业间的借贷行为。
综上所述，企业间借款利息支出的扣除标准为金融机构同类同期贷款利率，包括基准利率和浮动利率两部分；倘若两者之间属于关联方，还受《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第36条规定的扣除限制。
20XX年度备受世人关注的两税合并拉开了帷幕，其中《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第46条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
”同样，《中华人民共和国企
（中华人民共和国国务院令第512号）业所得税法实施条例》
第38条规定：
“企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
”另外，其第119条规定指出企业所得税法第46条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
而企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：（1）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（2）无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；（3）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
可见，新企业所得税对企业间借款利息支出的扣除标准依然为金融机构同类同期贷款利率，包括基准利率和浮动利率两部分，只不过目前新所得税正文和实
施条例还没有明确第46条中所涉及的规定比例是什么，但对于关联方借款的认定标准和范围更趋严密，避免以前关联方借款通过形式上非关联化或委托贷款等其他方式规避关
联借款利息支出不能扣除的相关限制。
三、税务政策与金融政策的不协调分析
通过上述分析，借款利息支出扣除标准中核心的关键词是“金融机构的同类同期贷款利率”，也就是“基准利率和浮动利率”。
那么浮动利率究竟是多少呢？由于浮动利率是以基准利率为依据计算来的一个区间，为了准确测算这个区间范围，下面梳理一下近几年我国的利率政策。
按照《中国人民银行关于扩大金融机构贷款利率浮动区间有关问题的通知》（银发[20XX]250号）第一条第一款规定，自20XX年1月1日起，商业银行贷款利率浮动利率区间扩大到[0.9，1.7]。
假设以20XX年2月21日央行公布的一年期贷款的基准利率5.31%为例，可以计算出商业银行浮动利率的下限为5.31%×0.9=4.78%，上限为5.31%×1.7=9.03%。
这表明，在排除关联关系的限制影响之外，参照商业银行贷款利率标准，借款人向非金融机构借款的年利率未超过
9.03%，其借款利息支出就可以全额税前扣除。
但随后中国人民银行于20XX年10月28日颁发的《中
国人民银行关于调整金融机构存、贷款利率的通知》（银发[20XX]251号）规定，从20XX年10月29日起，商业银行贷款利率不再实行上限管理，贷款利率下浮幅度不变。
可见，按照这一规定，扣除关联关系影响，参照商业银行贷款利率标准，纳税人向非金融机构借款的利息支出无扣除上限标准，无论金额大小，均可税前扣除。
并且，近几年随着国家对宏观经济的货币政策调控，金融机构贷款的基准利率一路上升，以1年期的贷款基准利率为例，自20XX年2月21日调整为5.31%起，历经多次上调，截至20XX年12月21日调整为7.47%.
可见，金融机构贷款的基准利率一路上升，加上商业银行贷款浮动利率区间的上限从逐步放宽直至无限额的规定，这导致企业间借款利息支出水平可以根据自身目的和交易
安排随意决定，这严重地侵蚀了税基。
可见，税务政策滞后于金融政策的变化。
四、建议
通过对企业间借款支出相关的税务政策与金融利率政
策的分析，发现两者之间存在不同步、不协调现象。
因此，
建议国务院、国家税务总局等有关政策制定部门在制定新企业所得税的配套法规时，明确企业间借款利息支出的税前扣除标准，以避免企业间通过支付过高的利息而掩盖其他目的同时可以实现全额税前扣除的目的。
最后，小编希望文章对您有所帮助，如果有不周到的地方请多谅解，更多相关的文章正在创作中，希望您定期关注。
谢谢支持！。