合并报表编制及注意事项
合并财务报表编制实务
合并财务报表编制实务1. 引言合并财务报表编制是公司会计领域中的重要任务之一。
在多个子公司存在的情况下，合并财务报表能够提供一个全面、准确的财务状况和业绩评估。
本文将介绍合并财务报表编制的实务细节，并提供一些实用的建议。
2. 合并财务报表的目的和意义合并财务报表的目的是为了提供投资者、债权人和其他利益相关者一个全面的、准确的财务信息，帮助他们评估公司整体的财务状况和经营绩效。
通过合并财务报表，可以更好地理解公司的整体业务和风险，并进行更有效的决策。
3. 合并财务报表编制的基本原则合并财务报表编制需要遵循一些基本原则，以确保财务信息的准确性和可比性。
主要原则包括：•全面性原则：合并财务报表需要包含所有子公司的财务信息，以提供一个完整的财务状况和经营绩效评估。
•一致性原则：在编制合并财务报表时，需要保持一致的会计政策和会计估计，以确保比较数据的可比性。
•实质优于形式原则：在与子公司进行交易和资产负债表确认时，需要基于交易的实质和经济实际情况，而不仅仅是法律形式上的规定。
•独立性原则：合并财务报表编制过程中，需要保持独立性，不受任何特定公司利益的影响。
4. 合并财务报表编制的步骤合并财务报表编制的流程包括以下几个步骤：4.1 收集子公司财务信息首先，需要从各个子公司收集其财务信息，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
这些信息应当按照一致的会计政策编制。
4.2 消除内部交易和利益在合并财务报表中，需要消除公司内部的交易和利益，以确保报表的真实性和准确性。
例如，如果母公司向子公司提供了贷款，需要将相关债务和债权消除。
4.3 合并子公司财务信息在消除内部交易和利益后，需要将各个子公司的财务信息合并到一个报表中。
这包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表的编制。
4.4 重分类和调整在合并财务报表编制过程中，可能需要进行一些重分类和调整，以确保各个子公司的财务信息在合并报表中得到恰当的反映。
例如，需要将不同子公司使用的会计估计和政策进行调整，以提高报表的可比性。
编制合并财务报表的要求及应关注的问题
财会研 究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
编制合并财务报表的要求及应关注的问题
闰纪 丰 中牧 农业 连 锁 发 展 有 限公 司 １ ０ ０ ０ ７ ０
摘要 ： 本文主要从合 并财 务报表 的合 并 范围、编制程序 、合 并财 务报表会 计准ｊ 《 《 对合并 财务报表 的有 关要 求三 个方
合 并 财务 报表 是反 映 企业 集 团整 体 财务 状 况 、经 营 成果 第 四， 编 制合 并财 务 报表工 作底 稿 ， 将母 公 司与 子公 司 的 和 现金 流量 的报表 ， 合 并会 计报表 的对象 是 由母 公 司和其 全部 个 别财务 报表各 项 目的金额进 行汇总 和抵消 处理 ， 计算 出合并 子 公司组 成的会计 主体 。 企业 会计准 则第３ ３ 号一合 并财 务报 财务 报表 的合 并金额 。 表 对编 制合 并财务报表 的要求进 行 了规范 。 工 作底 稿相 当于一 个合 并财务 报表 的过程 表 ， 在这 个工作 底稿中， 合 并范 围 内各 家公司 的单户 报表 、抵 消分录 、调整分 合 并 财 务报 表 的合 并范 围 录 都一一 列示 ， 一 目了然 。工作 底稿不 仅为合 并财务 报表的编 合 并财 务 报表 的合 并范 围是 以控制为 基础 来确 定 的 ， 控制 制提供 了编制基 础 ， 同时也为 日后查 找合并财 务报表某 项数据 要遵 循 “ 实质重于 形式 ”的原则 。 的计算来源提 供 了依据 。 企 业会 计准 则第 ３ ３ 号一 合 并 财务 报表 》 中规 定 ， 所 有 的 第五 ， 根据 合 并财 务 报表工 作底 稿 ， 填列 生成 正 式 的合并 子 公司都 应该 纳入合 并财 务报表 的范 围 ， 包括所 有者 权益 为负 财务 报表 。 数 的子 公司 ， 但 已宣告 进入 清理整 顿 阶段 的子 公 司、 已宣 告破 产 的子公 司均 不属于 合并 范 围。 由此 可见 ，“ 控 制 ”是判 断合 三 、合 并 财务 报表 的编 制 要求 合 并财 务报表 同单 户财 务报表 一样 ， 要 满足数 字真 实 、计 并 财务 报 表合 并 范 围的标 准和 依 据 。控 制又分 为直 接 控 制 、 间接 控 制 、交 叉控 制 ， 因此 ， 充分 理解 “ 控 制 ” 的含 义 、 “ 控 算 准确 、编 报 及时 、 内容 完 整的 基本 要求 。 （ （ 企 业 会计 准则 制 ” 的主 体 、 “ 控 制 ” 的内容 以及 “ 控 制 ” 的 目的 并且结 合 第 ３ ３ 号一合 并财 务报表 》除 了对合 并财务 报表的范 围和编制程 报表 编报 者 的职业判 断来确 定合 并报表 的合 并范 围 ， 使得合 并 序做 出规范 以外 ， 对其具体 的编制也提 出了要 求。 财务 报表 能够 最大 限度地 抵消 关联方之 间 的交易额 ， 减少 通过 （ 一） 合并 财务 报表 的种 类 关联 方 交易 人为调节 利润 的情 况 ， 可 以大大提 高合 并财务 报表 合 并财 务报表 至少 应该包 括 ： 合 并资产 负债表 、合 并利润 表 、合 并 现金 流量表 、合 并所有 者权 益变 动表 、合 并财 务报 的可靠性 。 表 附注 。 二 合 并 财务 报 表 的编 制程 序 （ 二） 合并 财务 报表 中母 公 司对子 公 司长期 股权 投 资采用权 益 第一 ， 要统一 会计政 策 、会计 期间 、记 账本位 币 。 法 合 并 财务 报 表 范 围 内的各 子 公司 之 间 以及各 子 公 司 与母 合 并财 务 报表 准则 规 定 ， 在 编 制合 并财 务报 表 时 ， 母统一 ， 如 果会 计政 策 不统一 ， 子 公 司需 要 按照 母 公 司的 会计政 策对 其 财务 报表 进 行调 整 。各 子公 司 之 间及子 公司 与母 公司的 会计 期间应该 一致 ， 如 果会 计期 间不 致 的， 同样 ， 子 公 司也需 要 按照 母公 司 的会 计期 间对 其个 别 报表 进行调 整 。 第二 ， 编制 单 户 报表 ， 并对 单 户报 表 间 的勾稽 关 系进 行 验 证， 保证 各单户 报表 的正确性 。 在 会计期 间、会计 政策 及记 账本 位 币一致 的前提 下 ， 各 子 公 司及 母 公 司本 部要 编制 单 户财 务报 表 。集 团公 司应 该对 其 合 并 范围 内各 子 公司 规定 单户 报表 的上 报 格 式 、上 报 时 间 、 甚 至某 些 报表 项 目的 具体填 报 要求 ， 例如 ， 往 来款 项是 否进 行 重分 类 处理 、坏 账 准备 是否 需 要 单独列 示 等 等 。单 户 财务 报 表要 保证其 报表 的准确性 ， 并对 报表 间的勾稽 关系进行 验证 。 第三 ， 编制抵消分录 ， 主 要 包 括 集 团 内部 往 来 款 项 的 抵 消 、集 团 内部 交 易的 抵消 、集 团 内部 现金 流量 的抵 消 、集 团 内部所 有者权 益与 长期股权投 资的 抵消等 。 通 过抵 消分录 的编 制 ， 将 集 团内部 的债权 债务 、内部交 易 等进 行 剔 除 ， 目的 在于 将 按 个 别报 表 各 项 目直 接 加总 金 额 中 产生 的重 复 因素进 行 抵消 。编 制抵 消分 录 是合 并报 表 编制 中 的 关键 ， 抵 消分 录编 制 的正确 与否 ， 直接 影 响 了合 并报表 的质
合并财务报表编制的基本要点
合并财务报表编制的基本要点合并财务报表是指由母公司与其下属子公司合并编制的财务报表，以反映整个集团经营状况和财务情况的一份报告。
合并财务报表的编制需要遵循一定的基本要点，以确保信息的准确性和可比性。
本文将介绍合并财务报表编制的基本要点。
一、合并范围的确定在编制合并财务报表之前，首先需要确定合并范围。
合并范围主要包括有控股关系的子公司、联营企业和合营企业。
控股关系是指母公司对子公司具有控制权，而联营企业和合营企业则是指母公司与其他股东共同经营的企业。
在确定合并范围时，还需要考虑合并日期之前的交易和业务往来是否应该纳入合并范围。
二、会计政策的一致性合并财务报表的编制需要确保会计政策的一致性。
会计政策包括会计估计、会计处理方法和会计确认方法等。
对于集团内的子公司、联营企业和合营企业，应当采用一致的会计政策进行会计处理，以便保持合并财务报表的可比性。
三、财务数据的调整在编制合并财务报表时，需要进行财务数据的调整。
这些调整主要包括以下几个方面：1. 提取母公司与子公司之间的内部交易和内部利润，确保合并财务报表反映外部交易和利润的真实情况；2. 消除集团内部的权益投资，确保合并财务报表集中反映集团对外部的投资和非控股权益的影响；3. 调整会计期间不一致的情况，如子公司的会计期间与母公司不一致时，需要进行调整以保持一致性。
四、非控股权益的处理在编制合并财务报表时，需要对非控股权益进行适当的处理。
非控股权益是指集团外部股东对子公司的所有权益。
根据国际财务报告准则，可以选择使用权益法或成本法来处理非控股权益。
权益法要求将非控股权益与经营业绩合并，而成本法则要求将非控股权益列示为投资的成本。
五、报表的编制合并财务报表的编制包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等。
在编制这些报表时，需要确保其格式整洁美观，语句通顺，以提高阅读体验。
六、重大事项的披露编制合并财务报表时，还需要对重大事项进行披露。
这些重大事项可能包括公司治理、风险管理、内部控制、未来前景等。
合并报表编制及注意事项
损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投
资机构） 3、合并财务报表的范围
基于控制为基础
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
3、合并财务报表的范围 金额。
如何评价控制？
在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方控制 被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情 况，表明投资方对被投资方拥有权力：
（一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表 决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3、合并财务报表的范围 予以考虑。 例如：A公司与其他两个投资方各自持有被投资方三分之一的表决权。 除了权益工具外，A公司同时持有被投资方的可转换公司债券，这些可 转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方 的普通股。按照该价格，目前该期权属于价外期权，但属于非重大期权。 被投资方的经营活动与A公司密切相关。如果可转换公司债券转换为股 票，A公司将拥有被投资方的60%的表决权，可以据此主导被投资方的相 关活动，从而实现协同效应并从中获益（例如：降低A公司营运成本、 确保稀缺原材料的供应等）。在本例中，A公司持有的潜在表决权为实
3、合并财务报表的范围 控制，故自2014年1月起将其纳入合并报表范围。
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类 似于权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅 限于被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中确认的资产和负 债，合并中不产生新的资产和负债。合并方在合并中取得的净资产的入 账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当首先调 整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的 余额不足冲减的，应冲减留存收益，不计入企业合并当期损益。
合并报表 会计准则
合并报表会计准则摘要：1.合并报表的概述2.合并报表的会计准则3.合并报表的作用4.合并报表的编制方法5.合并报表的注意事项正文：一、合并报表的概述合并报表是指将母公司及其所有子公司的财务报表进行汇总，形成一个反映整个企业集团财务状况、经营成果和现金流量的报表。
它是企业集团内部管理的重要工具，也是外部利益相关者了解企业集团整体情况的途径之一。
合并报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表。
二、合并报表的会计准则合并报表的会计准则主要包括以下几方面：1.统一性：企业集团内部各公司的会计政策、会计估计和会计期间应保持一致，以便于进行汇总。
2.完整性：合并报表应包括企业集团内部所有子公司的财务报表，确保信息完整无遗漏。
3.权益性：合并报表应反映企业集团内部各公司之间的权益关系，如控股股东对子公司的股权等。
4.持续性：合并报表应以持续经营为基础编制，反映企业集团的长期经营状况。
三、合并报表的作用合并报表对于企业集团内部管理和外部利益相关者具有重要意义：1.有助于企业集团内部管理层了解子公司的经营状况，加强集团内部资源配置和风险控制。
2.帮助外部利益相关者如投资者、债权人、政府监管部门等全面了解企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，为决策提供依据。
3.有助于增强企业集团的透明度和公信力，提升企业形象。
四、合并报表的编制方法合并报表的编制方法主要包括以下几步：1.收集子公司财务报表：要求子公司按照统一的会计政策、会计估计和会计期间编制财务报表。
2.抵销内部交易：在合并报表编制过程中，应对内部交易进行抵销，避免重复计算。
3.调整子公司报表：对子公司报表进行调整，以反映企业集团内部权益关系和合并报表的要求。
4.汇总子公司报表：将调整后的子公司报表进行汇总，形成合并报表。
五、合并报表的注意事项在编制合并报表过程中，应注意以下几点：1.确保会计政策、会计估计和会计期间的统一性。
2.准确识别和计量内部交易，避免在合并报表中出现误差。
合并财务报表编制原则、前期准备事项及其程序,同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
1.合并资产负债表①在所有者权益项目下增加“归属于母公司所有者权益合计”，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、其他等项目的金额；②在所有者权益项目下，增加“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额2.合并利润表①在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中归属于少数股东的份额；②同一控制下企业合并增加子公司的，当期合并利润表中还应在“净利润”项目下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日前实现的净利润；③在“综合收益总额”项目下增加“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目，分别反映综合收益总额中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期综合收益总额中归属于少数股东的份额3.合并现金流量表格式与《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南（2006）中现金流量表的格式基本相同4.合并所有者权益变动表①应增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况；②参照合并资产负债表中的“资本公积”、“其他权益工具”、“其他综合收益”等项目的列示，合并所有者权益变动表中应单列上述各栏目反映【手写板】第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制1.母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。
（3张表）【例27-14】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。
A公司净资产的公允价值为35 000万元（无关条件）。
甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。
集团公司下属上市公司的会计合并报表应该注意事项
一、概述随着经济全球化的深入发展，越来越多的企业集团公司选择通过旗下的上市公司去实现资本运作，以提高企业整体的融资能力和市场竞争力。
在这种情况下，会计合并报表成为了集团公司及其下属上市公司之间进行财务信息汇总和披露的重要渠道。
然而，会计合并报表也存在着一些注意事项，需要集团公司及其下属上市公司在编制和披露时加以重视和规避。
二、合并报表的编制原则1. 公允价值原则企业集团公司在编制会计合并报表时，应当遵循公允价值原则，将合并日权益价值的公允价值作为被合并方股东权益的初始计量基础，同时对合并日财产、负债和权益进行公允价值调整。
2. 持续管理原则根据持续管理原则，集团公司应当根据持续拥有、经营和控制的实质，决定是否对被合并方进行合并计算。
3. 合并日期的确定在编制会计合并报表时，集团公司需要准确确定合并日，以便正确确定被合并方的资产、负债和权益。
4. 合并报表的政策一致性集团公司在编制会计合并报表时，应当确保合并日和合并前后所涉及的会计政策一致性，避免因政策变更导致合并报表的财务表现发生变化。
三、关键事项及注意事项1. 合并报表的编制程序在编制会计合并报表的过程中，集团公司需要严格遵循相关的会计准则和规定，确保合并报表的编制程序合法、合规和完整。
2. 关联交易的披露集团公司在编制合并报表时，需要充分披露关联交易的情况，以避免信息不对称、财务造假或其他违规情况的发生。
3. 重要会计政策的说明集团公司需要对合并报表中的重要会计政策进行清晰明确的说明，以便外部利益相关方准确理解和评估合并报表的财务信息。
4. 鉴别合并日的后续事项在鉴别合并日后的会计处理及披露中，集团公司需要特别重视后续事项的鉴别和处理，避免因后续事项对合并报表造成影响而导致不准确或误导性的财务信息。
四、合并报表的财务信息披露1. 合并报表的财务信息披露要求集团公司在编制和披露合并报表时，需要遵循相关的财务信息披露要求，确保合并报表的财务信息准确、完整和透明。
合并报表格主要编制流程和处理技巧_合并报表格抵消分录
合并报表主要编制流程和处理技巧一合并报表抵消分录随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
同时，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
及时结账并提供准确的财务结果对任何企业来说已变得越来越重要了，同时报表还必须符合当今越来越严格的监管和审计要求，随着企业联合、兼并、重组等投资业务越来越多，使得集团企业的股权投资关系日趋复杂化。
另一方面，政府、投资人对上市企业的监管与信息披露的要求也越来越高，及时编制合并会计报告成为集团企业财务部门最重要的业务之一。
一、合并报表编制时需明确的几点思路所谓合并会计报表，从法律角度来看，控股合并后的控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但从经济角度来看，他们实际上形成了一个统一的经济实体。
为了综合、全面地反映这一统一的经济实体的经营成果、财务状况以及资金流转情况，需要由控股企业根据两个企业的情况编制一套会计报表，即合并会计报表。
1、合并报表的整体观合并报表的会计主体是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体,反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体。
2、合并报表的全局信息合并报表是由企业集团对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。
母公司是否要与子公司进行财务报表的合并，除了是一个法律问题之外,更是一个会计事实认定和会计政策选择的问题，它只与公司会计信息的完整性有关，而与其纯粹的会计信息真实性无关。
3、合并报表的逆向思维合并报表是以个别会计报表为编制基础，个别会计报表则是从审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿，最后编制会计报表，合并报表的编制程序与个别会计报表不同，方法具有独特性。
4、编制合并报表的重点与难点由于集团企业经营多元化、股权关系复杂，给合并报表的编制增加了难度，如跨行业经营带来的多行业会计合并如何组织，如何实现？集团多层级复杂的股权结构下如何准确地合并计算？多层级的集团企业如何有序地完成财务合并，并保持合并会计政策的一致性？在一个会计期间出现蚕食性收购与股权减持情况下，如何按会计准则对子公司利润分段合并计算？不同的资本市场对股权投资核算与报告有不同的要求。
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和北汽福田汽车股份有限公司共同投资设立的有限责任公司，各股东持
股比例分别为40%、30%、30%。2014年1月根据修订后公司章程规定， 安凯客车向安凯车桥增派2名董事，安凯客车对安凯车桥的董事会控制
权超过半数（共9名董事，安凯股份委派5名），公司决策权由董事会
3、合并财务报表的范围 控制，故自2014年1月起将其纳入合并报表范围。
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 截止2010年底B公司实现净利润400万元，而以2008年初公允价值为基
础计算的净利润为350万元。假设B公司在此期间没有其他所有者权益
变动。2010年底C公司（注：A公司的一家子公司）从A公司手中收购 其所持有的B公司80%的股权，长期股权投资初始成本=（1000+350）
关活动以董事会会议上多数表决权主导，A公司和B公司根据其享有C
公司所有者权益比例，各自任命6名和4名董事。因此，如果不存在其 他相关因素，A公司拥有对C公司的权利，因为A公司有权任命C公司相
关活动的董事会的大多资方拥有一家企业55%的表决权，而公司章程规定，该企业的 重大经济决策需要达到或者超过60%的表决权。此时就说明投资方不能 主导被投资方的相关活动。
3、合并财务报表的范围 真实案例：对拥有其半数及半数以下表决权比例的公司，纳入合并范围 的原因： (1) 安凯客车：江淮汽车持股20.73%的A股上市公司，江淮汽车作为第
一大股东对安凯客车的生产经营具有控制权，其他股权分布十分分散，
故将其纳入合并报表范围。 (2) 安凯车桥：安凯车桥系安凯客车、辽宁曙光汽车集团股份有限公司
损益。（例如：目前市场上普遍存在的风险投资及基金投资等类似的投 资机构） 3、合并财务报表的范围
基于控制为基础
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相 关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报
3、合并财务报表的范围 金额。 如何评价控制？
董事会由六名董事组成，其中3名董事由A公司任命，剩余三名分别由B
公司、C公司和D公司任命。A公司和B公司单独签订合同安排，规定B 公司任命的董事必须与A公司任命的董事以相同的方式进行表决。如果
不存在其他因素，该合同安排赋予了A公司在董事会会议上获得相关活
动的大多数投票权这一事实将使A公司拥有对E公司的权利，即使A公司 未持有E公司的大多数投票权。
一、合并财务报表 1 、合并财务报表的定义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整 体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可
分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。
1 、合并财务报表的定义 新版准则与旧版准则相比对子公司的范围进一步延伸，即新版准则 中的子公司也可能是被投资单位中可分割的部分，即为新版准则第二十 条中所表述的“单独主体”；同时，将旧版准则中受母公司控制的特殊
3、合并财务报表的范围 例如：A公司和B公司分别持有C公司60%和40%的表决权，C公司的相 关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享 有一票投票权。假设不存在其他因素，C公司的相关活动由持有大多数
投票权的一方主导。因此，如果不存在其他相关因素，A公司拥有对C
公司的权利，因为A公司是C公司大多数投票权的持有人。 例如：A公司和B公司分别持有C公司60%和40%的表决权，C公司的相
的日常行政管理活动有关，并且被投资方的相关活动由合同安排所决定，
3、合并财务报表的范围 投资方需要评估这些合同安排，以评价其享有的权利是否足够使其拥有 对被投资方的权力。 例如：投资者获得被投资者48%的投票权，剩余投票权被成千股东持有，
没有股东单独持有超过1%的投票权。没有任何股东与其他股东达成协
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并
对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类 似于权益结合法。合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅 限于被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中确认的资产和负 债，合并中不产生新的资产和负债。合并方在合并中取得的净资产的入 账价值与为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，应当首先调 整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的 余额不足冲减的，应冲减留存收益，不计入企业合并当期损益。
五、合并及常见问题举例
前言： 19世纪末，美国发生第一次并购浪潮，此后在西方发达国家又发 生了四次并购浪潮，从而实现了企业规模扩大和企业垄断。我国企业 合并浪潮首次是发生在1949年以后，主要是带有社会主义改造性质 的公有经济对私营工商企业的合并。20世纪90年代以后，我国企业 合并不仅形式多样而且规模空前。企业为了扩大甚至垄断产品市场、 实行多样化经营从而快速在全国范围内兼并其他企业，全球经济一体 化使得兼并重组在世界范围内开展。在此前提下，一套反映集团整体 财务状况、经营业绩及未来前景的合并财务报表对企业财务信息使用 者来说不仅相关而且非常必要。
准则第33号——合并财务报表》进行重新修订，原（财会〔2006〕3
前言： 号）中关于合并财务报表予以废止。 《国际财务报告准则第10号-合并财务报表》规定： 1、要求控制一个或多个主体（子公司）的主体（母公司）列报合并 财务报表； 2、定义控制的原则，并将其作为合并的基础； 3、明确如何应用控制的原则，以辨认投资者是否控制被投资者，并 因此将被投资者纳入合并范围； 4、明确合并财务报表的会计处理规定。 该准则的内容由两部分组成： 1、定义控制的原则，并如何应用控制原则，以确定合并基础； 2、编制合并财务报表，包括哪些内容需要会计处理（抵消）以及如 何会计处理等。
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并
对于同一控制下的企业合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控 制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表 上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还 是其经营成果都应持续计算。 新版准则将《解释第6号》中对于同一控制下企业合并时强调从最终 控制方的角度来理解财务报表中的账面价值问题融入到其中。例如，A 公司在2008年初合并了B公司（非同一控制下的企业合并）的80%股权， 合并日B公司所有者权益的账面价值为900万元，公允价值为1000万元
例如：当投票权不是实质性权利时，即使投资方持有多数投票权，投资
方也不拥有对被投资方的权利。例如：投资方持有被投资方多数投票权， 但相关活动是由政府、法院、破产受益人、清算人或监管部门主导时，
投资方就不拥有权利。
投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和 情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方
括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。和年度合并
财务报表相比，中期合并财务报表中的合并所有者权益变动表的编制可 以“豁免”。
我们今天主要讲的是合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量
表的编制，所有者权益变动表的编制主要是依据审定的合并资产负债表 和合并利润表编制而成。
2、合并财务报表的组成
票，A公司将拥有被投资方的60%的表决权，可以据此主导被投资方的
相关活动，从而实现协同效应并从中获益（例如：降低A公司营运成本、 确保稀缺原材料的供应等）。在本例中，A公司持有的潜在表决权为实
质性权利，A公司持有的表决权与实质性潜在表决权相结合，使得A公
3、合并财务报表的范围 司拥有了对被投资方的权利。 例如：E公司拥有4名股东，分别为A\B\C\D ， A公司持有E公司40%的 普通股，其他三位各自持有20%，E公司的相关活动受其董事会主导，
在最直接的情况下，若没有其他因素，持有多数投票权的投资方控制
被投资方。除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情
况，表明投资方对被投资方拥有权力： （一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表 决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。
3、合并财务报表的范围 活动的，视为投资方对被投资方拥有权力： （一）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的 大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度。
很分散
（二）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权
例如：可转换公司债券、可执行认股权证等
（三）其他合同安排产生的权利。 （四）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况。 当表决权不能对被投资方的回报产生重大影响时，如仅与被投资方
如何编制合并财务报表
一、合并财务报表
1、合并财务报表的定义 2、合并财务报表的组成 3、合并财务报表的范围
二、合并的类型
1、同一控制下的企业合并 2、非同一控制下的企业合并
三、合并的特殊考虑事项
1、报告期内增减子公司的处理 2、其他事项考虑
四、合并报表编制的前期准备事项
1、统一母子公司的会计政策、资产负债表日及会计 期间 2、对子公司以外币表示的财务报表进行折算 3、收集编制合并报表的相关资料
投资性主体的母公司本身不是投资性 主体，其控制的主体，包括间接控制 的主体，是否纳入合并范围？
母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的 子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条
规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期
并不构成实质性权利，在评估B公司对于被投资方是否拥有权利时不应
3、合并财务报表的范围 予以考虑。 例如：A公司与其他两个投资方各自持有被投资方三分之一的表决权。 除了权益工具外，A公司同时持有被投资方的可转换公司债券，这些可
转换债券可以在目前及未来两年内任何时间以固定价格转换为被投资方