个人税收筹划PPT课件
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第1章 税收筹划概述 《税收筹划》PPT课件
逃避缴纳税款受过刑事处罚或 者被税务机关给予二次以上行 政处罚的除外。
定。
第一章 税收筹划概述
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 筹 划
（2）本书中税收筹划的概念界定，可以 从以下几个角度理解：
概
述 1.筹划主体：纳税人或其代理机构
2.筹划原则：“不违法”原则
3.筹划时间：预先安排
4.筹划目标：纳税人整体效益最大化
5.筹划方式：绝对和相对税收筹划
避税
不违法；
不具有长期性。
涉税零 风险
降低增加税收负担或遭 受税务处罚的风险。
税务专家利用可以导致
1
税收屏蔽
在特定环境或特定条件下，
能够实现少纳税款的复杂
税 收
的国内或国际立法，通过 事先的巧妙安排，而实现 整体税负降低的一种税收
筹
Tax Shelter
筹划行为。
划
概述Leabharlann 意指税收筹划相当于在纳税主体与征税主体之间
1.1 税收筹划的概念和特点
1
税
1.1.1 税收筹划的概念
收 （1）对于税收筹划概念的前人研究 筹
划 概
税收筹划
认为税收筹划是一种制度 安排
述
是由英文tax
planning意译而来
强调税收筹划是经营管理
的。国内外文献对 中的一种税收利益
税收筹划的概念表
述大致有三种
突出税收筹划是一项纳税
人权益
1.1 税收筹划的概念和特点
划 概
都是有意而为的违反税 （七）》后，“逃避缴纳税款”正
法的行为。
式替代“偷税”写进了中国法律。
个人所得税的税收筹划课件
– 某企业职工人数500人，人均月工资800元，当 年度向职工集资人均10 000元，年利率为10%， 则：
– 应 代 扣 代 缴 个 人 所 得 税 =500×10 000×10%×20%=100 000（元）
– 是否有更节税的方法呢?
– 如果将职工集资利率降为4%，将降 低的利息通过提高职工工资来解决， 那么，职工的个人收入不但没有减 少，而且降低了利息所得项目应纳 的个人所得税。
（5 000－800）×15%－125=505（元） 请问如何规划才能降低税负？
+ 若公司为张先生提供免费住房，工资下调 到每月3000元，由于个人收入减少，个人 应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则 不变。
+ 张先生收入为3000元时的应纳税额为：
+ （3 000－800）×15%－125=205（元）
+ 方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳税
– 应纳税额50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)
哟，还真节约了税款 1433元！
SUCCESS
THANK YOU
2024/9/21
王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出 降低税负的筹划方案。
怎么做呢？
+ 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按 照税法规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其 应纳税额为：
+ 经过规划，张先生可节省所得税300元。
– 企业提供福利设施
+ 收入项目费用化
– 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生 活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费 用支出5万元。请作出规划方案。
+ 方案一：
– 如果该作家自己负担费用，则应纳税额为： – 200 000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22 400（元） – 实际税后收入为：200 000－22 400－50 000=127
税收筹划(PPT-85张)
税收筹划与合理避税
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
1
税收基本常识
2 税收筹划相关知识
3 常见流转税税收筹划
4
所得税税收筹划
5
税收筹划风险
野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 1精明者做税收筹划
➢ 案例思考 ➢ 案例分析 ➢ 常见问题
抗税
抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、 威胁方法拒不缴纳税款 的行为
应承担的法律责任
分摊费用
企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入 成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下， 想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大 摊入，从而实现最大限度的避税。
➢一次费用分摊 ➢平均摊销和 ➢不规则摊销
通过名义筹资避税
这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最 高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业 生产经营所需资金主要有三个渠道：
A公司年利润额＝(8.3—6.0)×100＝230(万元)
A公司应纳所得税＝230×15%＝34.5(万元)
B公司年利润额＝(6.0—5.2)×100＝80(万元)
该企业经营的是机电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方 市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务 日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走， 但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款 未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”， 未转入“商品销售收入”，少报销售额515502．62元(其相应 的商品成本为443502．62元)。
印花印、城市维护建设税等
税收基本知识
• 税与税法 ➢ 税法的种类 ✓ 税收实体法—《个人所得税法》 ✓ 税收程序法—《税收征收管理法》 ➢ 税法的构成要素 ✓征税人 纳税人 ✓征税对象 税目 ✓税率 计税依据 ✓纳税环节 纳税期限 纳税地点 ✓减免税 法律责任
个人所得税会计及筹划培训课件
③补缴税款时：
借：应交税费——应交个人所得税 5 760
贷：银行存款
5 760
25
三、对企事业单位承包、承租经营所得税
的会计处理
▪ 承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及 两个项目。
▪ 1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是 按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、 薪金所得项目征税。
2
三、征税对象（11项）
➢ ①工资薪金所得：存在雇佣关系； ➢ ②个体工商户的生产、经营所得； ➢ ③对企事业单位的承包经营、承租经营所得； ➢ ④劳务报酬所得：不存在雇佣关系的独立劳动； ➢ ⑤稿酬所得； ➢ ⑥特许权使用费所得； ➢ ⑦利息、股息、红利所得； ➢ ⑧财产租赁所得； ➢ ⑨财产转让所得； ➢ ⑩偶然所得； ➢ ⑪经国务院财政部门确定的其他所得。
➢ 应纳税额＝（每次财产转让收入额－财产原值－ 合理费用）×20％
（九）利息、股息、红利所得、偶然所得
➢ 应纳税额＝每次收入额×２０％
16
（十）个人所得税的特殊计税方法
1、全年一次性奖金、年终加薪或年薪 计算个人所得税时分两步： 首先，将雇员当月内取得的全年一次性奖金，
除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除 数。
他应税项目应就其所得分项分别计算纳税。
4、两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得 ▪ 对此，可以对每一个人分得的收入分别减除费
用，各自计算应纳税款。
21
第三节 个人所得税的会计处理
一、工资、薪金所得的会计处理
例：某公司2011年10月25日，汇总本公司应付工
资总额为60 000元，其中生产工人工资40 000元，
60 000
贷：银行存款
第9章 个人所得税的税收筹划 《税收筹划》PPT课件
对企事业单位 承包承租经营
所得
应纳税所得额 =纳税年度收入总额 —必要费用（每月
2000元）
额累计 税率
计税方 法
计税公式
按月计 税
应纳税额 =应税所得 按年计 ×适用税率 算分月 —速算扣除 缴纳 数
按年计 算分次 缴纳
应税项目及计算方法（2）
现
行
及 基 本 计 算 方 法
个 人 所 得 税 的 应 税
应纳税所得额= 7 431.25 - 2 229.38 =5 201.87（元）
应纳所得税税额=5 201.87 ×20%-555=485.37（元） 第四步，已代扣个人所得税=7 431.25 -6 500=931.25（元） 第五步，可获退税额=931.25-485.37=445.88（元）
9.5.3捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠
第一步，应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得
税前应纳税所得额=（10 000-3 500-555）÷（1-20%）=7 431.25（元）
第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：
税前扣除限额= 7 431.25 ×30%=2 229.38（元）
第三步，计算赵先生2014年2月实际应缴纳的个人所得税。
协议由对方支付有关的交易费用或税 金
要求对方报销一定的资料费等费用， 也可以降低应纳税所得额。
例：马教授经常应邀到外地讲学，并获得一定的劳务报酬 收入。某月，一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提 出，本次马教授讲学的报酬为6 000元，交通、食宿等费 用由马教授自理。经估算，这些费用约为2 000元。
9.4劳务报酬所得中的个人所得税筹划
规 只有一次性收入:以取得该项收入为一次； 定 同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次
税务筹划PPT课件
风险识别
在制定税务筹划方案时，应充分 识别和评估潜在的税务风险，包 括政策风险、操作风险、信誉风
险等。
风险评估
对识别出的税务风险进行量化和评 估，以便确定风险的大小和影响程 度。
风险应对
根据风险评估结果，制定相应的风 险应对措施，包括风险规避、风险 转移、风险控制等，以降低或消除 风险对企业的影响。
合理规划企业融资
总结词
通过合理规划企业融资方式，降低融资成本，优化税务筹划 。
详细描述
在融资决策过程中，根据税收政策和金融市场情况，选择合 适的融资方式和融资工具，以降低融资成本，优化税务筹划 。
合理安排企业收益分配
总结词
根据企业实际情况和税收政策，合理 安排企业收益分配，降低企业税负。
详细描述
税收政策灵活性
政策制定者将努力提高税收政策的透 明度，减少模糊地带。
政策制定者将根据经济和社会发展情 况，灵活调整税收政策。
税收政策公平性
政策制定者将努力实现税收政策的公 平性，减少企业间的不平等竞争。
企业税务筹划的未来发展方向
专业化发展
企业将更加注重税务筹划的专业化发展，提高税 务筹划的精准度和效率。
加强税务筹划人员的培训和学习，提高其 专业素质和风险意识，确保税务筹划方案 的合理性和合规性。
加强与税务机关的沟通
建立风险预警机制
及时了解税收政策的变化和执行情况，与 税务机关保持良好的沟通和合作关系，避 免因信息不对称而产生税务筹划风险。
通过建立风险预警机制，及时发现和应对 税务筹划风险，确保企业的税务筹划工作 顺利进行。
根据企业实际情况，合理调整企业组 织结构，如设立分公司、子公司或调 整企业股权结构等，以优化税务筹划 ，降低企业税负。
在制定税务筹划方案时，应充分 识别和评估潜在的税务风险，包 括政策风险、操作风险、信誉风
险等。
风险评估
对识别出的税务风险进行量化和评 估，以便确定风险的大小和影响程 度。
风险应对
根据风险评估结果，制定相应的风 险应对措施，包括风险规避、风险 转移、风险控制等，以降低或消除 风险对企业的影响。
合理规划企业融资
总结词
通过合理规划企业融资方式，降低融资成本，优化税务筹划 。
详细描述
在融资决策过程中，根据税收政策和金融市场情况，选择合 适的融资方式和融资工具，以降低融资成本，优化税务筹划 。
合理安排企业收益分配
总结词
根据企业实际情况和税收政策，合理 安排企业收益分配，降低企业税负。
详细描述
税收政策灵活性
政策制定者将努力提高税收政策的透 明度，减少模糊地带。
政策制定者将根据经济和社会发展情 况，灵活调整税收政策。
税收政策公平性
政策制定者将努力实现税收政策的公 平性，减少企业间的不平等竞争。
企业税务筹划的未来发展方向
专业化发展
企业将更加注重税务筹划的专业化发展，提高税 务筹划的精准度和效率。
加强税务筹划人员的培训和学习，提高其 专业素质和风险意识，确保税务筹划方案 的合理性和合规性。
加强与税务机关的沟通
建立风险预警机制
及时了解税收政策的变化和执行情况，与 税务机关保持良好的沟通和合作关系，避 免因信息不对称而产生税务筹划风险。
通过建立风险预警机制，及时发现和应对 税务筹划风险，确保企业的税务筹划工作 顺利进行。
根据企业实际情况，合理调整企业组 织结构，如设立分公司、子公司或调 整企业股权结构等，以优化税务筹划 ，降低企业税负。
《纳税筹划》课件——5.个人所得税公益捐赠的纳税筹划
掌握个人所得税捐赠的相关规定 掌握个人所得税涉及捐赠的相关计算
熟练利用捐赠进行纳税筹划
培养系统严谨的职业道德 培养诚信纳税意识
PART 2 法律依据
• 1.出台的税收法律政策
NO.1 《中华人民共和国个人所得税法》（1980年9月10日第五届全国人民代表大 会第三次会议通过，2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会 第五次会议第七次修正）。
实例
2.筹划方案：捐赠纳税筹划
纳税筹划前：如果不进行公益捐赠 李先生综合所得每年应纳税额=1000×45%-
18.19=431.81（万元） 纳税筹划后：
方案一：每年直接向若干所希望小学捐赠500万元，李 先生综合所得每年应纳税额与上述情形相同，即无法税前 扣除，公益捐赠起不到抵税的作用。符合税法规定，可以 税前扣除。
（万元） 纳税减少额=431.81-206.81=225（万元）
综上所示：企业采用方案三，可以减少当年应纳税额225万元
实例
教学内容总结
1 在进行纳税筹划时要遵守国家相关法律，不能为筹划而筹划 2 在税收筹划时要严格按照捐赠流程进行捐赠，不能虚增捐赠行为 3 个人捐赠不仅会减少纳税额，还会给个人带来广告效应 4 纳税筹划时要严格遵守职业道德 5 个人在进行综合纳税申报时，要做到诚信纳税
NO.2 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（1994年1月28日中华人民共和 国国务院令第142号发布，2018年12月18日中华人民共和国国务院令第 707号第四次修订）。
NO.3 《财政部 国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政 策问题的通知》（财税〔2000〕30号）。
汇算清缴应退或应补税额= [（综合所得收入额- 免税收入- 减除费用 60000元 -“三险一金”等专项扣除 -
律所个人所得税政策介绍及筹划建议PPT课件
兼职律师个税计算
1、按“工资薪金所得”项目计算个税。 2、每月律师所应扣缴个人所得税=(当月工资收入+当月办案分成
净收入)×税率-速算扣除数 每月兼职律师应汇缴各处所得合并自行计算申报个人所得税 =(当月各处工资收入合计+当月办案分成净收入-每月费用扣除 标准)×税率-速算扣除数-各处单位已扣缴税款合计 当月办案分成净收入=当月办案分成收入×（1-办案费用扣除 比例）
兼职律 师（工 资薪金）
出资律师个税---政策变化
2000年1月1日 开始征收个人所得税（国税发（2000）149号） 2000年至2011年 查账征收与核定征收并存 2012年1月1日起（北京市） 查账征收
出资律师个税—征收方式
1、实行查账征收 比照“个体工商户生产经营所得”按年度征收
2、无法查账征收的，税务局可以核定其应纳税额
号
国税发 [2000]149号
• 合伙律师比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税 • 雇员律师按“工资薪金所得”征税，30%的办理案件支出费用标准 • 顾问费及酬金按“劳务报酬所得”征税
财税[2000]91 号
• 适用5％—35％的五级超额累进税率，计征个税 • 核定征收范围及分行业应税所得率 • 汇总纳税相关制度
并入当月从律 所取得的所得 一并计算
律师个税计算比较表（3）
人
员 身
出资律师
份
年度汇缴公式：
出资律师年度汇缴个人所得税=出资律师当年累计
应纳税所得额×适用税率-速算扣除数-当年已预交
的个人所得税
计 出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年度税
算 公
前调整利润额×出资律师个人分配比例+出资律师 个人当年已取得的工资收入及办案分成净收入-每
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23
例：某人某月工资收入6000元，其中包括： ❖ 独生子女补贴10元， ❖ 防暑费200元， ❖ 通讯补贴500元（当地政府未规定标准）， ❖ 另捐赠贫困山区200元。
❖应纳税所得额=6000-10-200-500×80%-2000 =3390元
❖捐赠扣除限额=3390×30%=1017元∴捐赠200元可全 额扣除。
25
单位低价出售住房
❖单位按低于购置或建造成本的价格出 售住房给职工，差价部分需纳个税。 ❖计算方法同“年终一次性奖金”。
26
取暖补贴
❖企业职工取得的超过当地政府规定标 准或超过3500元最高限额的取暖补贴， 分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。 ❖冀地税函【2009】236号
27
例如，某人月工资收入5000元，12月份取 得取暖补贴4000元。
国税函[2009]694号
16
例如，某人月工资收入8000元，单位代扣基 本养老保险640元，医疗保险320元，失业保 险80元，企业年金400元。企业缴费的年金4 80元，企业缴费的补充医疗保险480元。
工资薪金应纳个税
=（8000+480-640-320-80-2000）
×20%-375 =713元
17
企业缴费的年金应纳个税 =480 ×5%=24元 合计737元。
18
细化五 企业为职工发放的交通补贴，按全额的30 %纳税； （冀地税发【2009】46号）
19
准的部分，纳税。
20
细化七
➢企业为职工发放的通讯补贴，超过当地 政府（县以上）规定的标准或超过每人每 月500元最高限额的，纳税； ➢当地政府（县以上）未规定具体标准的， 按全额（现金、报销等形式）的20%纳税。
11
➢不征税的误餐补助，是指按财政部门规 定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工 作单位或返回就餐，确实需要在外就餐 的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取 的误餐费。一些单位以误餐补助名义发 给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、 薪金所得计征个人所得税。
➢财税【1995】82号
12
❖ 细化二
不超过500元的 超过500元~2000元的部分 超过2000元~5000元的部分 超过5000元~20000元的部分 超过20000元~40000元的部分 超过40000元~60000元的部分 超过60000元~80000元的部分 超过80000元~100000元的部分 超过100000元的部分
5 10 15 20 25 30 35 40 45
❖应纳个税=（3390-200）×15%-125=353.5元 ❖实收入=6000-353.5-200=5446.5元
24
国税函[2008]723号
离退休人员除按规定领取离退休工资 或养老金外，另从原任职单位取得的各类 补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工 资、离休工资、离休生活补助费。应在减 除费用扣除标准后（2000元），按“工资、 薪金所得”缴纳个人所得税。
❖企业为职工缴付的补充养老保险（企业年金）， 纳税；
❖企业为职工缴付的补充医疗保险，纳税； ❖企业为职工购买的人身意外险，纳税。
（企便函【2009】33号）
15
企业年金
个人缴费部分，不得在计算个人所得税时扣 除。
企业缴费部分，应视为个人一个月的工资、 薪金，不与正常工资、薪金合并，不扣除任何 费用，按照“工资、薪金所得”计算应纳个人 所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
（4000-3500）/4=125元； 取暖期每月应纳税 =（5000+125-2000）×15%-125=343.75元。
28
防暑降温费
在当地政府（县以上）标准内发放的 防暑降温费暂免征收个人所得税。
（冀地税发【2009】46号）
❖（1980年9月10日全国人大发布） ❖（1993年、1999年、2005年三次修正）
❖ 《中国人民共和国个人所得税法实施条例》
❖（1994年1月28日国务院颁布）
6
分类课征制
❖工资薪金所得 ❖个体工商户生产经营所
得 ❖对企事业单位的承包承
租经营所得 ❖劳务报酬所得 ❖稿酬所得 ❖特许权使用费所得
500×5%
0
25
125
375 500×10%+1375 1500×5% 3375
6375
10375
15375
9
❖ 例如，某人月工资收入5000元。
❖ 其每月应纳个人所得税 =（5000-2000）×15%-125=325（元）
❖ 税后收入 =5000-325=4 625（元）
10
➢ 细化一 ➢独生子女补贴，免税； ➢差旅费津贴、误餐补助，免税。
个人税收与筹划
主讲：高霞
1
contents
1
与个人相关的税种介绍
2
几个典型的税收案例
3
税收筹划的几点思考
2
第一部分：与个人相关的税种介绍
3
个人所得税 房产税 车船税 消费税 契税 营业税
4
❖个人所得税
❖综合课征制
我国
❖分类课征制
5
❖ 征收依据：
❖ 《中华人民共和国个人所得税法》
（冀地税发【2009】46号）
21
例1，政府规定标准600元；纳税扣除 最高标准500元；实发550元。其中的 50元要纳个税。
例2，政府规定标准400元；纳税扣除 最高标准500元；实发460元。其中的 40元要纳个税。
22
➢ 细化八
➢个人的公益性捐赠，按应纳税所得额的30% 扣除；
➢国家有特案规定的除外，例如对汶川的捐赠， 可全额扣除。
❖ 利息、股息、红利所得
❖ 财产租赁所得 ❖ 财产转让所得：股票、
住房等。 ❖ 偶然所得：得奖、中奖、
中彩。 ❖ 其他所得
7
❖ 工资薪金所得： ❖计税依据：工资收入-2000元（免征额） ❖税率：九级超额累进税率
8
“工资薪金所得”税率表
级数
全月应纳税所得额
税率 （%）
速算扣除数
（1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9）
❖“三险一金”（养老、医疗、失业、住房公 积金）免税，超标准的住房公积金纳税。
❖标准：单位和个人分别不超过职工本人上一 年度月平均工资的12%。
（财税【2006】10号）
13
❖ 细化三 ❖当地政府（县以上）标准内的工伤保险、计 划生育保险,暂免个税。 （冀地税发【2009】46号）
14
❖ 细化四
例：某人某月工资收入6000元，其中包括： ❖ 独生子女补贴10元， ❖ 防暑费200元， ❖ 通讯补贴500元（当地政府未规定标准）， ❖ 另捐赠贫困山区200元。
❖应纳税所得额=6000-10-200-500×80%-2000 =3390元
❖捐赠扣除限额=3390×30%=1017元∴捐赠200元可全 额扣除。
25
单位低价出售住房
❖单位按低于购置或建造成本的价格出 售住房给职工，差价部分需纳个税。 ❖计算方法同“年终一次性奖金”。
26
取暖补贴
❖企业职工取得的超过当地政府规定标 准或超过3500元最高限额的取暖补贴， 分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。 ❖冀地税函【2009】236号
27
例如，某人月工资收入5000元，12月份取 得取暖补贴4000元。
国税函[2009]694号
16
例如，某人月工资收入8000元，单位代扣基 本养老保险640元，医疗保险320元，失业保 险80元，企业年金400元。企业缴费的年金4 80元，企业缴费的补充医疗保险480元。
工资薪金应纳个税
=（8000+480-640-320-80-2000）
×20%-375 =713元
17
企业缴费的年金应纳个税 =480 ×5%=24元 合计737元。
18
细化五 企业为职工发放的交通补贴，按全额的30 %纳税； （冀地税发【2009】46号）
19
准的部分，纳税。
20
细化七
➢企业为职工发放的通讯补贴，超过当地 政府（县以上）规定的标准或超过每人每 月500元最高限额的，纳税； ➢当地政府（县以上）未规定具体标准的， 按全额（现金、报销等形式）的20%纳税。
11
➢不征税的误餐补助，是指按财政部门规 定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工 作单位或返回就餐，确实需要在外就餐 的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取 的误餐费。一些单位以误餐补助名义发 给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、 薪金所得计征个人所得税。
➢财税【1995】82号
12
❖ 细化二
不超过500元的 超过500元~2000元的部分 超过2000元~5000元的部分 超过5000元~20000元的部分 超过20000元~40000元的部分 超过40000元~60000元的部分 超过60000元~80000元的部分 超过80000元~100000元的部分 超过100000元的部分
5 10 15 20 25 30 35 40 45
❖应纳个税=（3390-200）×15%-125=353.5元 ❖实收入=6000-353.5-200=5446.5元
24
国税函[2008]723号
离退休人员除按规定领取离退休工资 或养老金外，另从原任职单位取得的各类 补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工 资、离休工资、离休生活补助费。应在减 除费用扣除标准后（2000元），按“工资、 薪金所得”缴纳个人所得税。
❖企业为职工缴付的补充养老保险（企业年金）， 纳税；
❖企业为职工缴付的补充医疗保险，纳税； ❖企业为职工购买的人身意外险，纳税。
（企便函【2009】33号）
15
企业年金
个人缴费部分，不得在计算个人所得税时扣 除。
企业缴费部分，应视为个人一个月的工资、 薪金，不与正常工资、薪金合并，不扣除任何 费用，按照“工资、薪金所得”计算应纳个人 所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。
（4000-3500）/4=125元； 取暖期每月应纳税 =（5000+125-2000）×15%-125=343.75元。
28
防暑降温费
在当地政府（县以上）标准内发放的 防暑降温费暂免征收个人所得税。
（冀地税发【2009】46号）
❖（1980年9月10日全国人大发布） ❖（1993年、1999年、2005年三次修正）
❖ 《中国人民共和国个人所得税法实施条例》
❖（1994年1月28日国务院颁布）
6
分类课征制
❖工资薪金所得 ❖个体工商户生产经营所
得 ❖对企事业单位的承包承
租经营所得 ❖劳务报酬所得 ❖稿酬所得 ❖特许权使用费所得
500×5%
0
25
125
375 500×10%+1375 1500×5% 3375
6375
10375
15375
9
❖ 例如，某人月工资收入5000元。
❖ 其每月应纳个人所得税 =（5000-2000）×15%-125=325（元）
❖ 税后收入 =5000-325=4 625（元）
10
➢ 细化一 ➢独生子女补贴，免税； ➢差旅费津贴、误餐补助，免税。
个人税收与筹划
主讲：高霞
1
contents
1
与个人相关的税种介绍
2
几个典型的税收案例
3
税收筹划的几点思考
2
第一部分：与个人相关的税种介绍
3
个人所得税 房产税 车船税 消费税 契税 营业税
4
❖个人所得税
❖综合课征制
我国
❖分类课征制
5
❖ 征收依据：
❖ 《中华人民共和国个人所得税法》
（冀地税发【2009】46号）
21
例1，政府规定标准600元；纳税扣除 最高标准500元；实发550元。其中的 50元要纳个税。
例2，政府规定标准400元；纳税扣除 最高标准500元；实发460元。其中的 40元要纳个税。
22
➢ 细化八
➢个人的公益性捐赠，按应纳税所得额的30% 扣除；
➢国家有特案规定的除外，例如对汶川的捐赠， 可全额扣除。
❖ 利息、股息、红利所得
❖ 财产租赁所得 ❖ 财产转让所得：股票、
住房等。 ❖ 偶然所得：得奖、中奖、
中彩。 ❖ 其他所得
7
❖ 工资薪金所得： ❖计税依据：工资收入-2000元（免征额） ❖税率：九级超额累进税率
8
“工资薪金所得”税率表
级数
全月应纳税所得额
税率 （%）
速算扣除数
（1） （2） （3） （4） （5） （6） （7） （8） （9）
❖“三险一金”（养老、医疗、失业、住房公 积金）免税，超标准的住房公积金纳税。
❖标准：单位和个人分别不超过职工本人上一 年度月平均工资的12%。
（财税【2006】10号）
13
❖ 细化三 ❖当地政府（县以上）标准内的工伤保险、计 划生育保险,暂免个税。 （冀地税发【2009】46号）
14
❖ 细化四