个人所得税的税收筹划.ppt
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因此，王某与该设计所不存在 稳定的雇佣关系，则可少缴税 2145元。
（二）工资、薪金收入不均衡的 税收筹划 例：假设中国公民马某2009年 在我国境内1至12个月的绩效工 资为1000元，12月31日又一次 性领取年终奖金（兑现的绩效工 资）24000元。 筹划分析： 应纳个人所得税 =[24000-（20001000）]×10%－25=2275（元）
例：2010年，某单位员工全年工资奖 金收入平均约为38400元。 第一种情况：该单位支付员工个人工 资薪金所得时，每月支付工资2200元， 年终一次性奖金为12000元。 每月应扣缴税款为：（2200－2000） ×5％＝10（元），全年12个月合计 120元 。 年终一次性奖金应扣缴税款为： 12000×10％－25＝1175（元）。 全年应扣缴税款合计为：120＋1175 ＝1295（元）。
计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一 期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的 情况下，税负最轻。
(六)单位尽量不为员工承担个人所得税的筹划
工薪个税筹划:锁定最低适用税率
不同的工薪发放形式有不同的纳 税结果，为了形象地了解这种情况， 企业按照五种不同方式发放工资薪 金，对比它们的缴纳个人所得税的 结果来说明。
2003年12月31日授予股票期权不纳个 人所得税。
2005年8月31日，王某行权时应按下列 公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 =(行权股票的每股市场价-员工取得该股 票期权支付的每股施权价)×股票数量 = （10－2）×100,000=800,000（元）
应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应 纳税所得额／规定月份数×适用税率-速 算扣除数)×规定月份数 = （800,000÷12×35%－6375） ×12=203,500（元）
2.将工资、薪金所得转化为劳务 报酬所得
例:王某是一高级工程师， 2011 年 10 月 从 某 设 计 所 获 得 工资类收入62500元 。
筹划分析： （1）如王某与该设计所存在 稳定的雇佣关系，则应纳税 15145元[（62500-3500） ×35%-5505]。
（2）如王某与该设计所不存在稳 定的雇佣关系，则应纳税13000 元[62500×（1-20%）×30%2000]。
满１年—居民纳税人
不满１年—非居民纳税人
二、工资、薪金所得的税收筹划
（一）兼有工资、薪金所得与 劳务报酬所得两种收入时的 税收筹划
1. 将 劳 务 报 酬 所得转化为工 资薪金所得。
例:刘某2011年9月从单位获得工 资收入400元,由于单位工资太低, 刘某同月在A企业找了一份兼职 工作,收入为3500元。
筹划分析：
（1）如刘某与A企业没有建立 固定的雇佣关系，则应纳税540 元[（3500-800）×20%]。
（2）如刘某与A企业建立固定 的雇佣关系，则应纳税12元 [（3500+400-3500）×3%]。
可见，刘某与A企业建立固 定的雇佣关系，则每月可少缴 税528元，一年可少缴税6336 元。
第二种情况：该单位对12000元奖金采 取半年（7月份）发放4000元，年终发 放8000元的做法。 每月应扣缴税款为：（2200－2000） ×5％＝10（元）；11个月合计110元 （除7月份单独计算）。 7月份应扣缴税款为：（6200－2000） ×15％－125＝505（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为： 8000×10％－25＝775（元）。 全年应扣缴税款合计为：110＋505＋ 775＝1390（元）。 由此可见，这种多次发放奖金的办法 要比前一种方法多缴纳个人所得税。
个人所得税的税收筹划
一、纳税人身份的税收筹划
类别 居民纳税人
非居民纳税人
界wenku.baidu.com 标准
在中国境内有住所，或 在中国境内无住所
者无住所而在中国境内 又不居住或者无住
居住满１年的个人
所而在中国境内居
住不满１年的个人
纳税 无限纳税义务（境内所 有限纳税义务
义务 得＋境外所得）
（境内所得）
筹划空间： 在境内无住所而在境内居住的个人
如年终奖金（兑现的绩效工资） 24000元分12个月领取，即每月领 2000元。则应纳税额= [（1000+2000－2000） ]×10%－ 25]×12=900（元）
如年终奖金（兑现的绩效工资） 24000元分3个月领取，即4月，8月 和12月各领8000元。则应纳税额 =[（1000+8000－2000） ]×20% －375]×3=3075（元）
（三）涉及附加减除费用的筹划 （四）通过福利手段减少名义工资
的筹划
1. 提供交通工具 2. 提供免费餐饮 3. 提供住房设施和设备 4 .提供公用设施 5. 提供医疗福利 6. 向职工子女提供教育等费用 7. 向职工转售股票认购权
（五）个人股票期权的筹划
中国公民王某为A上市公司高级职员， 2002年调入A公司。2003年12月31日 被授予100,000股的股票期权，授予价 为每股2元。2005年8月31日，王某以 每股2元的价格购买A公司股票100,000 股，当日市价为每股10元。2005年9月 10日，王某以每股11元的价格将 100,000股股票全部卖出（王某当期各 月工资均已超过税法规定的扣除标准）。 计算王某应纳的个人所得税。
由于股票期权收益可与当期其他工资薪金所得 分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低 税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采 用此种方式。
从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由 于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免 征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行 权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负 的好处。
第三种情况：该单位将员工全年 收入38400元按月平均3200元发 放。
每月应扣缴税款为： （3200－ 2000）×10％－25＝95（元）。
全年应扣缴税款合计为：95×12 ＝1140（元）。
显然，这种平均发放工资奖金的 办法要比前两种方法少缴纳个人 所得税。
第四种情况：该单位把大部分收入放 在5％的税率档次中，每月发放2500 元工资，年终一次性奖金余8400元 （38400－2500×12）， 每月应扣缴税款为：（2500－2000） ×5％＝25（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为： 8400×10％－25＝815（元）。 全年应扣缴税款合计为：25×12＋ 815＝1115（元）。
（二）工资、薪金收入不均衡的 税收筹划 例：假设中国公民马某2009年 在我国境内1至12个月的绩效工 资为1000元，12月31日又一次 性领取年终奖金（兑现的绩效工 资）24000元。 筹划分析： 应纳个人所得税 =[24000-（20001000）]×10%－25=2275（元）
例：2010年，某单位员工全年工资奖 金收入平均约为38400元。 第一种情况：该单位支付员工个人工 资薪金所得时，每月支付工资2200元， 年终一次性奖金为12000元。 每月应扣缴税款为：（2200－2000） ×5％＝10（元），全年12个月合计 120元 。 年终一次性奖金应扣缴税款为： 12000×10％－25＝1175（元）。 全年应扣缴税款合计为：120＋1175 ＝1295（元）。
计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一 期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的 情况下，税负最轻。
(六)单位尽量不为员工承担个人所得税的筹划
工薪个税筹划:锁定最低适用税率
不同的工薪发放形式有不同的纳 税结果，为了形象地了解这种情况， 企业按照五种不同方式发放工资薪 金，对比它们的缴纳个人所得税的 结果来说明。
2003年12月31日授予股票期权不纳个 人所得税。
2005年8月31日，王某行权时应按下列 公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 =(行权股票的每股市场价-员工取得该股 票期权支付的每股施权价)×股票数量 = （10－2）×100,000=800,000（元）
应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应 纳税所得额／规定月份数×适用税率-速 算扣除数)×规定月份数 = （800,000÷12×35%－6375） ×12=203,500（元）
2.将工资、薪金所得转化为劳务 报酬所得
例:王某是一高级工程师， 2011 年 10 月 从 某 设 计 所 获 得 工资类收入62500元 。
筹划分析： （1）如王某与该设计所存在 稳定的雇佣关系，则应纳税 15145元[（62500-3500） ×35%-5505]。
（2）如王某与该设计所不存在稳 定的雇佣关系，则应纳税13000 元[62500×（1-20%）×30%2000]。
满１年—居民纳税人
不满１年—非居民纳税人
二、工资、薪金所得的税收筹划
（一）兼有工资、薪金所得与 劳务报酬所得两种收入时的 税收筹划
1. 将 劳 务 报 酬 所得转化为工 资薪金所得。
例:刘某2011年9月从单位获得工 资收入400元,由于单位工资太低, 刘某同月在A企业找了一份兼职 工作,收入为3500元。
筹划分析：
（1）如刘某与A企业没有建立 固定的雇佣关系，则应纳税540 元[（3500-800）×20%]。
（2）如刘某与A企业建立固定 的雇佣关系，则应纳税12元 [（3500+400-3500）×3%]。
可见，刘某与A企业建立固 定的雇佣关系，则每月可少缴 税528元，一年可少缴税6336 元。
第二种情况：该单位对12000元奖金采 取半年（7月份）发放4000元，年终发 放8000元的做法。 每月应扣缴税款为：（2200－2000） ×5％＝10（元）；11个月合计110元 （除7月份单独计算）。 7月份应扣缴税款为：（6200－2000） ×15％－125＝505（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为： 8000×10％－25＝775（元）。 全年应扣缴税款合计为：110＋505＋ 775＝1390（元）。 由此可见，这种多次发放奖金的办法 要比前一种方法多缴纳个人所得税。
个人所得税的税收筹划
一、纳税人身份的税收筹划
类别 居民纳税人
非居民纳税人
界wenku.baidu.com 标准
在中国境内有住所，或 在中国境内无住所
者无住所而在中国境内 又不居住或者无住
居住满１年的个人
所而在中国境内居
住不满１年的个人
纳税 无限纳税义务（境内所 有限纳税义务
义务 得＋境外所得）
（境内所得）
筹划空间： 在境内无住所而在境内居住的个人
如年终奖金（兑现的绩效工资） 24000元分12个月领取，即每月领 2000元。则应纳税额= [（1000+2000－2000） ]×10%－ 25]×12=900（元）
如年终奖金（兑现的绩效工资） 24000元分3个月领取，即4月，8月 和12月各领8000元。则应纳税额 =[（1000+8000－2000） ]×20% －375]×3=3075（元）
（三）涉及附加减除费用的筹划 （四）通过福利手段减少名义工资
的筹划
1. 提供交通工具 2. 提供免费餐饮 3. 提供住房设施和设备 4 .提供公用设施 5. 提供医疗福利 6. 向职工子女提供教育等费用 7. 向职工转售股票认购权
（五）个人股票期权的筹划
中国公民王某为A上市公司高级职员， 2002年调入A公司。2003年12月31日 被授予100,000股的股票期权，授予价 为每股2元。2005年8月31日，王某以 每股2元的价格购买A公司股票100,000 股，当日市价为每股10元。2005年9月 10日，王某以每股11元的价格将 100,000股股票全部卖出（王某当期各 月工资均已超过税法规定的扣除标准）。 计算王某应纳的个人所得税。
由于股票期权收益可与当期其他工资薪金所得 分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低 税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采 用此种方式。
从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由 于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免 征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行 权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负 的好处。
第三种情况：该单位将员工全年 收入38400元按月平均3200元发 放。
每月应扣缴税款为： （3200－ 2000）×10％－25＝95（元）。
全年应扣缴税款合计为：95×12 ＝1140（元）。
显然，这种平均发放工资奖金的 办法要比前两种方法少缴纳个人 所得税。
第四种情况：该单位把大部分收入放 在5％的税率档次中，每月发放2500 元工资，年终一次性奖金余8400元 （38400－2500×12）， 每月应扣缴税款为：（2500－2000） ×5％＝25（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为： 8400×10％－25＝815（元）。 全年应扣缴税款合计为：25×12＋ 815＝1115（元）。