个人所得税的纳税筹划论文

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文个人所得税的纳税筹划学员姓名黄玲玲学号**************入学时间2008年秋季指导老师樊炜职称高级讲师试点学校南通广播电视大学海门分校目录一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性（一）个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展（二）个人所得税纳税筹划有利于减少单位的纳税支出（三）个人所得税纳税筹划有利于减少个人自身的偷税漏税等税收违法行为的发生，增强纳税意识，实现诚信纳税二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析（一）现状分析（二）原因分析三、个人所得税纳税主要涉税项目的筹划应用（一）工资薪金所得中的个人所得税筹划（二）劳务报酬所得中的个人所得税筹划（三）稿酬所得中的个人所得税筹划（四）个体工商户的个人所得税筹划（五）其他所得的个人所得税筹划个人所得税的纳税筹划【摘要】：随着我国经济的快速发展，居民收入水平的不断提高，越来越多的人成为个人所得税的纳税人，与之相应，财政收入中来源于个人所得税的比重也呈逐年上升的趋势。

从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发，个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。

那么如何在依法纳税的前提下,通过筹划,减轻税负,文章具体介绍了个人所得税纳税筹划的意义及必要性,个人所得税主要涉税项目的纳税筹划。

【关键字】个人所得税税收筹划近几年来,随着个人收入的增加,征收个人所得税的人数越来越多,纳税人数超过了任何一个税种,对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。

但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究很少。

纳税筹划，在以前总会被人们认为是消极的或不正当的行为，认为纳税筹划就是进行巧妙偷税、逃税或骗税。

但是随着市场经济的发展，人们收入水平的提高，纳税筹划逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何才能获得最大的收益问题了。

于是纳税筹划税务代理机构也诞生了，而且发展趋势非常好。

但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。

随着税收征管力度的加大,纳税人偷逃税款的空间越来越小,况且偷逃税款会受到法律的处罚。

因而对纳税人来说,应将重点放在个人所得税的纳税筹划上,而不是偷逃税款上。

但是面对众多的税收法律、法规、规章及税务部门不断下发的各种税收政策“解释”，居民个人往往感到无助。

因为税收政策量多、繁杂且变化较快，个人对一些税收法规根本不了解。

在税法规范的前提下，纳税人选择不同的方案带来的税负轻重是不同的。

个人所得税通过合理筹划才可以让纳税人节约税收成本，减轻税负。

在日常生活中，常常能听到群众的抱怨：“好不容易挣了一笔钱，可是扣税以后，就明显少了许多。

”因此，对个人所得税进行纳税筹划，合理避税、节税就成了不少市民关心的话题之一。

一、个人所得税纳税筹划的意义及必要性目前许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担，发展为积极地通过纳税筹划来减轻税收负担。

但是，纳税筹划在某些人的观念意识中往往和投机取巧联系在一起。

同时有人不解：“纳税筹划在不违法的前提下进行，但筹划本身是不是违反了国家的立法精神和税收政策的导向呢？纳税筹划可取吗？”在这种背景下，正确引导个人所得税的纳税筹划对我国纳税人及税收经济发展具有比较重要的现实意义，很有研究必要。

（一）个人所得税纳税筹划有利于单位的长远发展。

单位作为个人所得税的代扣代缴义务人，单位在经营中通常只涉及到员工的工资、薪金个人所得税。

虽然个人所得税是由单位代扣代缴的，表面上看与单位的经营无关，与单位的效益无关，但是也应将其纳入单位整体纳税筹划的范围。

原因如下：对于工资、薪金来说，从职工的角度来看，职工并不关心个人税前工资的多少，不关心自己缴纳了多少个人所得税，他们关心的是自己每月能从单位得到的实际可支配收入，只有这些实际可支配收入的增加才会对职工产生有效的激励作用，如果通过个人所得税的纳税筹划增加职工可支配收入，必将大大提高职工的工作积极性，增加人员的稳定性，减少人力资源的培训成本，对单位的长远发展产生有利的作用。

（二）个人所得税纳税筹划有利于减少单位的纳税支出。

由于职工个人所得税是从单位支付给职工的工资中扣除并缴纳的，归根结底也是由公司负担的，所以，企业应该对员工的个人所得税积极地进行纳税筹划，通过税收方案的比较，选择纳税较轻的方案，减少纳税人的现金流出或者减少本期现金的流出，增加可支配资金。

（三）个人所得税纳税筹划有利于减少个人自身的偷税、漏税等税收违法行为的发生，增强纳税意识，实现诚信纳税。

纳税人都希望减轻税负，如果有不违法的方法可以选择，自然就不会做违法之事。

纳税筹划的存在和发展为纳税人增加个人收入提供了合法的渠道，这在客观上减少了单位税收违法的可能性。

二、个人所得税纳税筹划现状与原因分析（一）现状分析税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。

目前我国税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的阶段。

近几年来，随着个人收入的增加，征收个人所得税的人数越来越多，纳税人数超过了任何一个税种，对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。

随着税收筹划理念的引入，人们开始接受这种新的理念，开始考虑如何通过税收筹划才能获得最大的收益问题了。

但是由于税务筹划在我国出现的历史很短，个人所得税纳税筹划的研究在我国还尚属一个比较新的课题，有待于我们进一步加强理论和实践的探索。

（二）原因分析1.主观原因在市场经济条件下,追求经济利益的最大化是每个纳税人经济活动的重要目的。

个人所得税纳税人在取得个人收入之后,税收支出会减少个人辛苦得来的收入,在此基础上,个人所得税的纳税人都希望减少纳税支出,以达到增加个人生活储蓄和提高生活质量的目的。

于是,纳税筹划便成为实现利益最大化的理想选择。

2.客观原因个人所得税纳税人具有纳税筹划的主观动因之后,其目的并非一定能实现,要使纳税筹划变为现实,还必须具备某些客观条件,、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。

只有当税法规定不够严密或者存在“缺陷”时,纳税人才有可能利用这些“缺陷”进行旨在减轻税负的纳税筹划。

这些客观条件包括:(1)税法规定的差异性带来的税收差别待遇:个人所得税纳税人定义的可变通性、课税对象的可调整性、税率上的差别性、起征点与各种减免税存在的诱惑性。

(2)税收政策导向性带来的税收差别待遇:一国税法在税负公平和税收中性的一般原则下,总渗透着体现政府经济政策的税收优惠政策,政府通过倾斜的税收政策诱惑个人所得税纳税人在追求自身利益最大化的同时,实现政府目标意图。

(3)税收国际化带来的税收差别待遇:目前世界上还没有一部统一的税法。

各国经济水平和税法规定的差异为个人所得税纳税人跨国纳税筹划提供了客观条件。

三、个人所得税纳税主要涉税项目的筹划应用纳税筹划是指纳税人对纳税事务进行策划,以期达到减少税收支出、降低税收成本和依法纳税的目的。

我国现行的个人所得税将个人的11项所得作为课税对象，如工资薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，财产租赁所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，偶然所得等等。

这些项目分别规定了不同的费用扣除标准、使用不同的税率和不同的计税方法。

这就为纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。

（一）工资薪金所得中的个人所得税筹划从九级超额累进税率表可以看出，由于我国对于工资薪金所得采取的是九级超额累进税率，使得收入越高，适用的税率越高，税收负担也越重。

在每一级的边缘地带，收入可能只相差一元，但是所承担的个人所得税的税收负担就会相差很大。

不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划，可以避免此类不公平的发生。

具体方法有很多，主要有：1．均衡收入法个人所得税通常采用超额累进税率，假如纳税人的应税所得越多，其适用的最高边际税率就越高，从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。

所以，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。

例如：某公司职员每月工资1500 元，该公司取平时发放工资，年终根据业绩实行嘉奖的薪酬管理办法。

假设该职工年终当年（12 月份）取得奖金6000 元，则该职工全年应缴纳的个人所得税为［（1500+6000）- 2000］×20％- 375＝725元。

筹划分析：如果该公司将年终奖按每月500元随工资一起发放，该职工每月的工资为2000 元，则全年不需要缴纳所得税。

2．利用职工福利筹划应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数。

在各档税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率，同时计税的基数也变小了。

可行的做法是可以和单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付方法，即由单位提供一些必要的福利，如企业提供住所，这是个人所得税合理避税的有效方法。

此外企业可以提供假期旅游津贴，企业提供员工福利设施，提供免费午餐等等，以抵减自己的工资薪金收入。

例如：某公司财务经理朱先生，2007 年月工资为10000 元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。

假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税= ［（10000－2000）×20%－375］=1225。

筹划分析：如果公司为朱先生免费提供住房，将每月工资降为8000 元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税= ［（8000－2000）×20%－375］=825。

即经过纳税筹划可以节税400 元（1225－825）。

对于纳税人来说，这只是改变了自己收入的形式，自己能够享受到的收入的效用并没有减少，同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。

这样一来，纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。

3．利用费用扣除标准差异税法规定，工资薪金所得的费用扣除额为2000元，劳务所得单次收入超过4000 元为20%的费用扣除。

在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收，因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。

例如：李先生2006 年 2 月从A公司取得工资、薪金1000 元，由于单位工资太低，李先生同月在B公司找了一份兼职，取得收入5000元。

如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税。

从A公司取得的工资、薪金没有超过扣除限额，不用纳税。

从B公司取得的劳务报酬应纳税额为：5000×（1- 20%）×20%＝800(元)，则二月份王先生共应缴纳个人所得税800 元；筹划分析：如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税为：（5000+1000- 2000）×15%- 125＝475(元)。