注会会计·习题讲解=第二十四章--企业合并
【会计】会计之企业合并
【关键字】会计第二十四章企业合并考情分析本章内容属于非常重要的一章。
客观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并的会计处理。
主观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并与长期股权投资、合并财务报表编制相结合的处理要点。
考点一：同一控制下企业合并的处理（一）同一控制下企业合并的处理原则同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。
从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。
同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理：1.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。
3.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
注意问题：（1）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。
（2）被合并方同时进行改制并对资产负债进行评估调账的，应以评估调账后的账面价值并入合并方。
4.发生的各项直接相关费用同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入管理费用。
如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
注会-会计-企业合并-归纳
A. 企业合并范围a) 企业合并：将2个或2个以上单独企业合并形成1个报告主题交易或事项b) 业务：企业内部某些生产经营活动或资产负债组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能独立计算其本钱费用或产生收入，但一般不构成一个企业、不具有独立法人资格c)价值根底上进展分配，不按照企业合并准那么进展处理B. 分类a) 合并方式①控股合并②吸收合并③新设合并b) 合并类型②非同一控制下企业合并C. 合并费用处理a) 直接相关费用〔审计费用，资产评估费用，法律咨询费〕借：管理费用贷：银行存款b) 发行债券佣金、手续费①计入负债初始计量金额②假设债券折价发行，费用增加折价金额；假设债券溢价发行，费用减少溢价金额c) 发行权益性证券佣金、手续费①在发行收入中扣减②假设溢价发行，自溢价收入中扣减〔借：资本公积贷：银行存款〕③无溢价或溢价收入缺乏扣减，冲减留存收益D. 会计处理〔结合“长期股权投资〞归纳文档〕a) A、B公司分别为P公司控制下子公司。
A公司于2011年3月10日自母公司P处取得B公司80%股权。
A公司发行了1 500万股本公司普通股〔每股面值1元〕作为对价。
假定A、B公司采用会计政策一样。
①A公司在合并日会计处理：借：长期股权投资〔A公司享有B公司账面所有者权益份额〕贷：股本〔面值〕资本公积②抵消分录：借：B公司账面所有者权益各项总额贷：长期股权投资〔A公司享有B公司账面所有者权益份额〕少数股东权益〔差额〕此时，合并报表中只表达了A公司留存收益，为同时合计表达B公司留存收益，编制恢复分录③恢复分录借：资本公积〔以A公司资本公积数额为限〕贷：盈余公积〔B公司合并前留存收益〕未分配利润〔B公司合并前留存收益〕b) A、B公司分别为S公司控制下子公司。
A公司于2011年4月10日向B公司股东定向增发1 000万股普通股〔每股面值1元，市价3元〕对B公司进展吸收合并，并于当日取得B公司净资产。
借：B公司各项资产账面价值贷：B公司各项负债账面价值股本10 000 000〔面值〕资本公积〔差额，假设在借方，且不够，那么涉及盈余公积、未分配利润，先冲减盈余公积，再冲减未分配利润〕c) A公司取得B公司全部股份〔非同一控制下企业合并〕，支付银行存款5 500万元，购置日B公司资产账面价值合计为10 000万元，负债账面价值合计为6 000万元，净资产合计为4 000万元，B公司一项资产公允价值高于账面价值1 000万元。
注册会计师：企业合并题库知识点(题库版)
注册会计师：企业合并题库知识点（题库版）1、单选?A公司适用的所得税税率均为25%。
有关企业合并资料如下：(1)2012年3月3日，A公司与B公司的股东签订协议，采用定向增发3000万股普通股(每股面值为1元)对（江南博哥）B公司进行控股合并，取得B公司70%的股权。
(2)2012年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发3000万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了B公司70%的股权。
(3)被购买方B公司在2012年6月30日可辨认净资产的账面价值为16000万元，公允价值为16500万元，其差额为被购买方B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。
(4)A公司与B公司的原股东没有关联方关系。
(5)B公司的股东对出售B公司股权选择采用免税处理。
B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。
购买方在购买日合并资产负债表中应确认的合并商誉为()。
A、537.5万元B、450万元C、362.5万元D、800万元正确答案：A参考解析：递延所得税负债=500×25%=125(万元);合并商誉=12000-(16500-125)×70%=537.5(万元)。
2、单选?A公司适用的所得税税率均为25%。
有关企业合并资料如下：(1)2012年3月3日，A公司与B公司的股东签订协议，采用定向增发3000万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并，取得B公司70%的股权。
(2)2012年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发3000万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并，公允价值为每股4元，当日办理完毕相关法律手续，取得了B公司70%的股权。
(3)被购买方B公司在2012年6月30日可辨认净资产的账面价值为16000万元，公允价值为16500万元，其差额为被购买方B公司的一项固定资产公允价值大于账面价值的差额500万元。
注会考试《会计》讲义及习题---第二十四章--企业合并(1)
第二十四章企业合并本章考情分析本章主要阐述企业合并的会计处理。
分数15分左右，属于非常重要章节。
本章近年主要考点：（1）非同一控制企业合并的会计处理；（2）或有事项、债务重组、非货币性资产交换、商誉减值测试和企业合并等会计处理；（3）合并报表中商誉的计算、购买少数股权的会计处理及合并报表中所有者权益项目的计算；（4）出售债权、丧失控制权但具有重大影响长期股权投资的会计处理；（5）购买境外子公司的会计处理等本章应关注的主要问题：（1）同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理原则；（2）同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制；（3）非同一控制下企业合并的会计处理及购买日合并财务报表的编制；（4）本章可以和长期股权投资、合并财务报表等章节的内容结合出题。
2013年教材主要变化教材增加内容：（1）企业合并中取得的无形资产的确认；（2）企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的会计处理。
本章主要内容第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的处理第三节非同一控制下企业合并的处理第一节企业合并概述一、企业合并的界定1.概念企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.构成企业合并至少包括两层含义一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制权。
二是所合并的企业必须构成业务。
业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
3.不形成企业合并事项一个企业取得了对另一个或多个企业的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务。
4.不包括在企业合并准则规范范围内的交易或事项（1）购买子公司的少数股权，考虑到该交易或事项发生前后，不涉及控制权的转移，不形成报告主体的变化，不属于企业合并。
（2）两方或多方形成合营企业。
二、企业合并的方式企业合并的方式如下图所示：三、企业合并类型的划分企业合并类型概念同一控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的非同一控制下企业合并是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点：1.能够对参与合并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。
CPA《会计》课后作业-第24章-企业合并.pdf
司 10％的股份，持股比例达到 70％。在上述情况下，购买日为( )。
A．2009 年 1 月 1 日
B．2010 年 1 月 1 日
C．2011 年 1 月 1 日
D．2008 年 12 月 20 日
6.非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为（ ）。
A.被投资单位可辨认净资产的公允价值中享有的份额
万元。
A.1000
B.3000
C.5000
D.2000
11. 2008 年 1 月 1 日，甲公司发行 1000 万股普通股（每股面值 1 元，市价 5 元）作为合并
对价取得乙企业 100％的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面
资产总额为 5000 万元，账面负债总额为 2000 万元，甲公司合并成本与长期股权投资初始确
学无 止 境
并 6. 确定非同一控制下企业合并的购买方，以下正确的有（ ）。 A.取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方 B.按照协议规定有主导被购买企业财务和经营决策权的一方为购买方 C.通过与其他投资者协议实质上拥有被购买企业半数以上表决权的一方为购买方 D.有权任免被购买企业董事会机构绝大多数成员的一方为购买方 E.在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权的一方为购买方 7.非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的有（ ）。 A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量 B.合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本 C.合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本 D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本 E.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入管理费用 8.对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有( )。 A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和 C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本 D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事 项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本 9.在非同一控制下的企业合并中，下列说法中正确的有( )。 A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确 认为商誉 B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计 入当期损益 C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确 认为商誉 D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对 取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复 核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额 应当计入当期损益 E.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当直 接计入所有者权益 10.反向购买后，法律上的母公司编制合并财务报表时应当遵从的原则有（ ）。 A．合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计 量；合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留 存收益和其他权益余额 B.合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值 以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表 中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数 量及种类 C．法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的 公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资
2019CPA会计-24企业合并
2011年cpa 会计精讲课件
石大经管学院 王建中
9
3、分步实现的企业合并处理不同。原规定未规范 分步实现的合并交易的处理，新准则对于通过多次 交易分步实现的企业合并作出了规范。
4、对于合并成本小于合并中取得净资产的差额处 理不同。原规定未规范成交价小于取得净资产经评 估确认的价值的差额如何处理；新准则规定企业合 并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允 价值份额的差额应计入合并当期损益（“负商 誉”—营业外收入）。
企业取得不形成业务的一组资产或净资产时， 应将购买成本按购买日所取得各项可辨认资产、负 债的相对公允价值基础进行分配，不按照企业合并 准则进行处理。
2011年cpa 会计精讲课件
石大经管学院 王建中
14
【案例】2019年12月8日，联想集团有限公司召开 新闻发布会，宣布收购IBM公司PC业务部门。此次 联想收购IBM公司的PC业务部门的实际交易价格为 17.5亿美元，其中含6.5亿美元现金、6亿美元股票 以及5亿美元的债务。联想将通过公司内部现金和
企业合并的方式 企业合并类型的划分
企 业
同一控制下企业合 并的处理
合
并
非同一控制下企 业合并的处理
2011年cpa 会计精讲课件
同一控制下企业合并的处理原则
会计处理（重要）
非同一控制下企业合并的处理原则
会计处理（重要） 通过多次交易分步实现的企业合并（重要）
反向购买的处理（新增.重要）
购买子公司少数股权的处理
2019年CPA会计精讲课件
第二十四章 企业合并
一、本章基本内容框架 二、考纲要求、测试内容及考情分析 三、新准则主要变化 四、主要内容精讲 （含历年试题解析） 五、本章总结
注册会计师会计-企业合并(一)
注册会计师会计-企业合并(一)(总分：104.01，做题时间：90分钟)一、单项选择题(总题数：16，分数：19.00)1.关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是( )。
A．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的B．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的C．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制D．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方共同控制A.B. √C.D.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
2.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年1月1日，甲公司以银行存款760万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账而价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。
2010年1月1日，甲公司应确认的资本公积为( )万元。
A．40(借方) B．40(贷方)C．0 D．120(贷方)A.B. √C.D.甲公司应确认的资本公积=1000×80%-760=40(万元)(贷方)。
3.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年1月1日，甲公司以银行存款900万元取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账而价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。
2010年1月1日，甲公司“资本公积-资本溢价”科目余额为90万元，2010年1月1日，甲公司应确认的资本公积为( )万元。
A．100(借方) B．100(贷方)C．90(借方) D．20(借方)A.B.C. √D.甲公司应冲减所有者权益=900-1000×80%=100(万元)，因资本公积余额为90万元，所以应冲减的资本公积以90万元为限。
资本公积不足部分调整留存收益。
4.甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款780万元取得乙公司所有者权益的80%，另支付相关税费3万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。
注会考试《会计》讲义及习题 - 第二十四章 企业合并
第三节非同一控制下企业合并的处理一、非同一控制下企业合并的处理原则基本原则是购买法。
（一）确定购买方非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。
（二）确定购买日购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。
有关的条件包括：1．企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。
2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。
3.参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续。
4.购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项。
5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。
（三）确定企业合并成本企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。
【提示】合并成本中包含或有对价的公允价值。
某些情况下，当企业合并合同或协议中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。
购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。
根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》、《企业会计准则——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益；符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收回部分的权利确认为一项资产。
非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用与同一控制下企业合并的会计处理相同。
（四）企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配1．合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产（不仅限于被购买方原已确认的资产），其所带来的未来经济利益预期很可能流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。
来了CPA《企业合并》章节逐句分析
来了CPA《企业合并》章节逐句分析本章是全书重点中的难点章节，也是实务中从小白像大神进阶的必经之路学习合并前建议先回顾下长期股权投资章节跟学习长期股权投资章节一样，前面看不懂没关系，别硬啃，不懂的先标记下，整章学完再从头梳理一遍老规矩，逐字逐句分析！再看不懂可以放弃注会考试了！一、是否构成业务的判断首先要明白为什么要判断是否构成业务，构不构成又有什么影响呢？这主要关系到是否需要确认商誉例1，甲公司支付150购买乙公司100%股权后，可以控制乙公司乙公司拥有独立的投入、加工处理、产出能力（假设构成业务），可辨认净资产账面价值100，公允价值120因为甲觉得乙公司有前途，发展潜力很大，所以以高于市场的价格（120）来收购乙公司那么我们可以把溢价的部分30（150-120）理解为是商誉，是甲公司对乙公司在整体层面（或公司内部一些资产负债组合）可以实现持续经营的认可，并不是因为认可乙公司中的其中一项具体的资产（商誉是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值）例2，甲公司支付150购买乙公司100%股权后，可以控制乙公司乙公司账面上只有一项无形资产-土地使用权（肯定不构成业务），账面价值100，公允价值120我们知道仅一个土地使用权是不具备投入、加工、产出能力甲公司之所以多支付30，只是觉得土地使用权值钱，所以应将多支付的30计入土地使用权的价值，而不是确认为商誉所以，判断是否构成业务主要关系到是否确认商誉但不管是否构成业务，如果对被投资单位达到控制，都需要纳入合并范围编制合并报表（在符合纳入合并范围的前提下）企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。
从会计角度，交易如果构成业务的属于企业合并，应按照企业合并准则进行会计处理，反之如果不构成企业合并，应按照长期股权投资准则进行会计处理。
企业会计准则解释第13号明确规定了关于企业合并中取得的经营活动或资产的组合是否构成业务的判断理解：首先明确一点，《企业合并准则》和《合并财务报表准则》是两项企业会计准则，不要混淆如果投资单位对被投资单位达成控制且该交易构成业务，那么编制合并报表时需要确认商誉或营业外收入如果投资单位对被投资单位达成控制且该交易不构成业务，那么在编制合并报表不确认商誉或营业外收入也就是说，只要对被投资单位达成控制，不管该项交易或事项是否构成业务，都需要编制合并报表（在符合纳入合并范围的前提下），只不过编制的基础不同其他情况，适用长期股权投资准则具体会计处理结合后面例题理解1.1构成业务的要素业务是指企业内部一些生产经营活动或资产的组合，该组合一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。
2019CPA会计-24企业合并
2011年cpa 会计精讲课件
石大经管学院 王建中
14
【案例】2019年12月8日，联想集团有限公司召开 新闻发布会，宣布收购IBM公司PC业务部门。此次 联想收购IBM公司的PC业务部门的实际交易价格为 17.5亿美元，其中含6.5亿美元现金、6亿美元股票 以及5亿美元的债务。联想将通过公司内部现金和
2011年cpa 会计精讲课件
石大经管学院 王建中
19
二、会计处理 （一）合并日账务处理
项目
借方
贷方
差额
按照被合并方所 控股 有者权益账面价 合并 值的份额计入长
期股权投资
支付现金、转让非金 资产以及所承担债的 账面价值、发行权性 证券的面值
差额计入资本 公积（股本溢 价），不足时 冲减留存收益。
2011年cpa 会计精讲课件
石大经管学院 王建中
4
年度 题型
单项选择题
近3年题型题量分析表
2019年 2009年 2009年 2019年 （新制度） （原制度）
题量 分值 题量 分值 题量 分值 题量 分值
4
4
综合题 合计
1 14 14
1 18 1 4 （其 中2 步）
22
2011年cpa 会计精讲课件
2019年CPA会计精讲课件
第二十四章 企业合并
一、本章基本内容框架 二、考纲要求、测试内容及考情分析 三、新准则主要变化 四、主要内容精讲 （含历年试题解析） 五、本章总结
2011年cpa 会计精讲课件
石大经管学院 王建中
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第二十四章企业合并测试内容与能力等级例题讲解一、单项选择题1.甲公司于2012年12月29日以2000万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1600万元。
2013年12月31日甲公司又出资200万元自乙公司的其他股东处取得乙公司10%的股权，交易日乙公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）为1900万元。
甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。
不考虑其他因素，则甲公司在编制2013年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为（）万元。
A.10B.20C.30D.-10【答案】D【解析】甲公司在编制2013年合并财务报表时，应调减的资本公积金额=200-1900×10%=10（万元）。
2.2013年1月1日，甲公司以增发200万股普通股（每股市价1.5元）和一批存货作为对价，从乙公司处取得B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。
该批存货的成本为40万元，公允价值（等于计税价格）为60万元。
合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过15%，则甲公司应另向乙公司支付80万元的合并对价。
当日，甲公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过15%。
该项企业合并的合并成本为（）万元。
A.370.2B.360C.450.2D.440【答案】C【解析】合并成本=200×1.5+60×（1+17%）+80=450.2（万元）。
3.甲公司为增值税一般纳税人。
有关资料如下：（1）2013年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.5元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。
当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，公允价值为1800万元，差额为乙公司一项固定资产所引起的，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。
（2）甲公司与W公司不具有关联方关系；假定该项企业合并符合《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》中关于特殊性税务处理的有关规定，有关各方选择采用免税处理。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）对于该项企业合并的递延所得税影响，甲公司在合并日应做的处理为（）。
A.确认递延所得税负债50万元B.确认递延所得税资产60万元C.不需确认递延所得税D.确认递延所得税资产50万元【答案】A【解析】因该合并属于免税合并，所以合并日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×25%=50（万元）。
（2）该项企业合并的合并商誉为（）万元。
A.20B.60C.100D.180【答案】C【解析】合并成本=1000×1.5=1500（万元），考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800-50=1750（万元），合并商誉=1500-1750×80%=100（万元）。
4.甲公司2013年7月1日支付现金6600万元取得乙公司60%股权，能够对乙公司实施控制（甲公司与乙公司不存在任何关联方关系）。
同日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9 000万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
上述无形资产的成本为6 000万元，原预计使用30年，截止2013年7月1日已使用20年，预计尚可使用10年。
乙公司对上述无形资产采用直线法进行摊销,无残值。
上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的，购买日个别财务报表中不符合确认预计负债条件，2013年12月10日法院终审判决乙公司无需支付赔偿。
乙公司2013年7月1日至12月31日实现净利润300万元，无其他所有者权益变动。
2013年12月31日，甲公司对取得乙公司控制权时形成的商誉进行减值测试。
在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组。
甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为10 300万元。
要求: 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。
（1）甲公司购买日在合并财务报表中应确认的商誉为（）万元。
A.1200B.600C.630D.0【答案】C【解析】乙公司可辨认净资产公允价值=9 000+（3 000-2 000）-50=9 950（万元），应确认的商誉金额=6 600- 9 950×60%= 630（万元）。
（2）甲公司2013年12月31日合并财务报表中商誉计提减值准备金额为（）万元。
A.1000B.0C.630D.600【答案】D【解析】乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=9 950+300-（3 000 -2 000）/10×6/12+50=10 250（万元），包括完全商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=10 250+630/60%= 11 300 （万元），由于可收回金额10 300万元小于11 300万元，所以商誉发生了减值，因减值损失总额为1 000万元，而完全商誉金额=630÷60%= 1 050 （万元），所以减值损失均应冲减商誉。
甲公司应确认的商誉减值的金额 =1 000×60%=600（万元）。
5.甲公司于2012年1月1日以1000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。
甲公司对持有的投资采用成本法核算。
2013年1月1日，甲公司另支付5600万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。
购买日乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。
乙公司2012年实现的净利润为1000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。
甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。
2013年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1120万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）2013年12月31日甲公司个别财务报表中确认的长期股权投资的金额为（）万元。
A.5600B.0C.6600D.6720【答案】C【解析】2013年12月31日甲公司个别财务报表中确认的长期股权投资的金额=1000+5600=6600（万元）。
（2）2013年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额为（）万元A.150B.100C.120D.0【答案】C【解析】2013年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额=（5600+1120）-11000×60%=120（万元）。
（3）2013年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的投资收益为（）万元。
A.220B.0C.120D.100【答案】C【解析】2013年12月31日甲公司合并财务报表中应确认的投资收益=1120-1000=120（万元）。
6.甲公司2011年1月10日取得乙公司80%的股权，成本为17200万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为19200万元。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
2013年1月1日，甲公司将其持有乙公司股权的1/4对外出售，取得价款5300万元。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日起持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为24000万元，乙公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。
该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。
（1）甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）。
万元A.-700B.1000C.300D.-11700【答案】B【解析】甲公司2013年1月1日个别财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益=5300-17200×1/4=1000（万元）。
（2）甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。
A.1300B.500C.0D.80【答案】B【解析】合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300-24000×80%×1/4=500（万元）。
（3）甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应确认的投资收益为（）万元。
A.0B.1000C.300D.500【答案】A【解析】合并财务报表中不得确认损益。
（4）甲公司2013年12月31日编制合并财务报表时确认的商誉为（）万元。
A.0B.1380C.1840D.460【答案】C【解析】合并财务报表中确认的商誉=17200-19200×80%=1840（万元），在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合财务并报表中的商誉仍为1840万元。
二、多项选择题1.非同一控制下的企业合并购买方在编制合并财务报表时，对合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额的处理，下列说法中正确的有（）。
A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益E.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当直接计入所有者权益【答案】AD【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。
2.关于同一控制下企业合并，下列会计处理中正确的有（）。
A.同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉B.同一控制下企业合并，需要确认新的商誉C.同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉D.同一控制下企业合并，不确认新的商誉E.同一控制下企业合并，既需要确认被合并方原有商誉，又需要确认新形成的商誉【答案】AD【解析】同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉，产生不新的商誉，选项A和选项D正确。