商品流通企业会计教案

商品流通企业会计

电子教案

2015年3月——2015年7月

导入新课：

会计学学习介绍

学习会计的重要性——会计是管理者的第二门外语

学习会计的方法

1、 认真听课，课后必须复习

2、 多做练习

会计应视职业道德为生命

会计???????

?????????????????????????????????????????管理会计基本建设会计旅游饮食服务业会计商品流通企业会计工业企业会计财务会计营利组织会计—预算会计—非营利组织会计微观会计宏观会计......... 会计分支???

?????????强内部管理）部门提供会计信息，加管理会计（对内部管理、预算会计、商业会计、工业会计计信息）财务会计（对外提供会23211 会计学科体系

（一 ）以原苏联为代表的会计模式???

????企事业经济活动分析财务会计

专业会计会计原理

（二）以英美为代表的会计模式?????????审计学

管理会计成本会计财务会计基础会计

进行新课

第一章 概论

教学目标和要求：

掌握商品流通企业会计的基本含义，核算和监督的具体内容

理解商品流转的基本含义和环节，商品购进和商品销售的确认和计量

了解核算批发、零售两类商品流转业务的四种方法的基本要点及其适用范围

教学要求：

本章内容理论知识较多，教学过程中尽量结合实际情况进行讲授，做到通俗易懂，注意激发学生的学习兴趣。

教学重点、难点：

重点：商品流通企业会计的基本含义，商品流通核算的基本方法

难点：商品购进和商品销售的确认和计量

教学方法：

以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析，提问

课外作业及其要求：

结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识

一、 商品流通企业会计的相关知识

1、什么是商品(商品流通企业外购或委托加工完成的，验收入库，用于销售的各种产品) 商品是价值和使用价值的统一

价值：凝结在商品中的无差别的人类劳动

使用价值：是指能够满足人员需要的物品的有用性

2、什么是商品流通

提问：商品流通在国民经济中的作用？工业企业生产出的产品是如何到我们手

中？

回答：借助于商品流通，使商品从生产领域—流通领域—消费领域.

商品流通：是指企业通过商品购销活动，将工农业生产者生产的商品从生产领域向消费领域转移的过程。

3、商品流通环节

商品流通的环节：批发和零售.

商品从生产领域到消费领域所经过的环节。一般要经历购、运、存、销四个环节。每经历一次买卖就经历一个经营环节。以商业为媒介的商品流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。

批发商品流转：供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经济运动。* 处于商品流转的起点或中间环节.

零售商品流转：把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和文化生活需要的经济活动。* 处于商品流转的最终环节.

* 在实际工作中，批发和零售不能完全分离。

4、什么是商品流通企业会计

商品流通企业会计是以商品流通企业为会计主体的一种行业会计。它以货币作为主要计量单位，对商品流通企业的经济活动进行连续、系统全面的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、考核、预测、决策，旨在提高商品流通企业经济效益的经济管理活动。

5、商品流通企业主要包括哪些

商品、粮食、物质供销、对外贸易和图书发行等。

6、商品流通企业的主要经济活动

商品流通企业的主要经济活动是组织商品流通，即商品的购进、销售和储存，

将社会产品从生产领域转移到消费领域，以促进工农业生产的发展和满足人民生活的需要，从而实现商品的价值并获得盈利。与工业企业相比，商品流通企业的主要特点是：其经营过程主要包括供应过程与销售过程，没有生产过程。

二、商品流通企业会计的主要特征

1、会计对象不同

生产加工企业会计核算和管理主要以产品的形成过程的资金运动为对象，包括供应、生产、销售三个阶段。

供应阶段：货币资金→储备资金；

生产阶段：储备资金→生产资金；产品制成后，生产资金→产品资金；

销售阶段：产品资金→货币资金

商品流通企业会计核算和管理主要以商品的购销过程的资金运动为对象，包括购进、储存、销售三个阶段。

购进阶段：货币资金→商品资金；

储存阶段：商品资金；

销售阶段：商品资金→货币资金并实现货币资金的增值

2、成本核算内容不同

生产加工企业成本核算内容为生产产品过程中发生的劳动消耗（劳动者体力和脑力消耗）和物化劳动消耗（生产资料消耗）及期间费用

商品流通企业没有生产过程，只有商品购进，因此商品进价和期间费用就是成本核算的内容。

3、成本计算方法不同

生产加工企业：品种法、分批法、分步法等基本方法及其他辅助方法

商品流通企业：批发企业的成本计算方法、零售企业的成本计算方法

三、商品流通企业会计的目标

1、为企业投资者和债券人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量提供有用的会计信息

2、为政府部门宏观经济调控和管理提供有用的会计信息

3、为商品流通企业加强内部经营管理提供有用的会计信息

四、商品流通企业会计的组织P5

1、商品流通企业会计机构

商品流通企业会计机构的组织形式由企业的规模和核算目标所决定，一般分为独立核算、半独立核算、简易核算

（1） 独立核算???分散核算

集中核算 独立核算：企业实行独立核算必须具备一定的条件：在财力上有一定的自有资金，单独在银行开设账户，对自有资金有独立的支配权和使用权，在会计上能全面的记账，结算，单独计算盈亏，并且定期编制财务会计报告，在经营上有独立的自主经营权。

集中核算：是账务工作全部在会计部门进行，包括制证，记账和编辑财务会计报告。

分散核算：是企业的其他部门或分支结构，在会计部门指导下，实行半独立核算或简易核算。

( 2 )半独立核算

? 半独立核算是独立核算企业所属的业务单位，其规模比较大，在业务经营和成

本费用的管理上有一定的独立性，但不具备完全独立核算的某些必要条件。

? 优点在于部门责任人能及时掌握部门的经营情况和经营成果。

（3）简易核算

简易核算是不独立核算的企业部门或柜组，由兼职或专职核算 员对本部门或本柜组的直接有关的经济指标进行简易核算，对全部交易单证和结算凭证，则报送主管财会部门进行会计核算

2、商品流通企业会计人员

? 会计人员的主要职责

（1）按照《会计法》和《企业会计制度》规定，认真进行会计核算，保证一切会计凭

证，账簿，报表等合法，真实，准确和完整，如实反映经营情况，保证会计信息的质量。

（2）认真贯彻国家财经方针，政策和各项规章制度，加强稽核监察，实行会计监督。

（3）按照规定编制和执行各项财务计划和预算，考核，分析预算和财务计划执行情况，

参与拟定经营计划，业务计划，参与企业预测和决策。

（4）遵纪守法，廉洁奉公，忠于职守，坚持原则，认真完成本企业一切财务会计事务。

?单位负责人和会计人员的法律责任

（1）应负法律责任的行为：

不依法设置会计账簿的

私设会计账簿的

未按照规定填制，取得原始凭证或填制，取得的原始凭证不符合规定

以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或登记会计账簿不合规定

随意变更会计处理方法

向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的

未按照规定使用会计记录文字或记账本位币

未按照规定报关会计资料，使会计资料毁损灭失

未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或拒绝依法实施的监督或不如实提供会计资料

任用会计人员不符合《会计法》规定的

（2）应追究刑事责任的行为

伪造变造会计凭证，会计账簿，虚假会计报告

隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿

授意，指示会计机构会计人员，其他人员伪造变造会计账簿，会计凭证或隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿

单位负责人对依法履行职责的会计人员降撤，职调，离工作岗位或开除等实行打击报复

?会计人员岗位责任制

单位应按会计业务需要设置会计机构，配备人员，会计人员应取得专业资格证书上岗。3、商品流通企业会计科

第二章货币资金和转账结算的核算

教学目标和要求：

通过本章学习，认识库存现金和银行存款管理的有关规定

掌握现金和银行存款日记账的登记

熟悉各种转账结算方式的使用规定

掌握转账结算的账务处理方法

教学重点

1.库存现金和银行存款的核算内容和账务处理程序

2.不同银行结算方式的基本内容和账务处理程序

3.其他货币资金的核算内容

4.库存现金管理的主要内容以及控制程序

教学难点：

转账结算的账务处理方法

教学方法：

以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析，提问

课外作业及其要求：

结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识

第一节 货币资金的结算

一、库存现金的管理与核算

（一）、货币资金内容：其他货币资金银行存款

库存现金

注意：虽然货币资金都是企业的资产，但存放地点不同，特点不完全一样，所以核算时应通过不同的帐户进行，提供不同的信息。

（二）、现金的分类：

狭义：库存现金

广义：库存现金、银行存款、其他货币资金

本章现金的概念是指狭义的现金，即，包括人民币现金和外币现金。

（三）、库存现金的管理

1、现金使用范围规定-《现金管理暂行条例》

1）、职工工资、工资性津贴

2）、个人劳动报酬

3）、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金

4）、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出

5）、向个人收购农副产品和其他物资的价款

6）、出差人员必须随身携带的差旅费

7）、结算起点1000以下的零星支出

8）、央行确定需要支付现金的其他支出。

2、现金收支规定：

1）、现金限额：开户银行确定。一般企业：3~5天的零星开支所需。交通不便地区：可适当多保留，但不能超过企业15天零星开支所需，多余现金应交存银行，不足从银行提取；

2）、送存期限：收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间；

3、现金支付规定：

1）、不准坐支现金

坐支：从本企业现金收入中直接支付。因特殊情况需要坐支现金的，应当报经开户银行批准

2）、不准用单位收入的现 金以个人名义存储;

不准保留账外公款;

不得设置“小金库”.

3）、不得“白条顶库”（不准用不符合制度的凭证顶替库存现金）

4、现金的内部控制——《内部会计控制规范—货币资金（试行）》

1)、必须建立货币资金业务岗位责任制，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支付、费用、债权、债务的登记工作。

2)、要配备合格人员，并应定期轮换

3)、建立严格的授权批准制度，明确审批人的权限和经办人的职责。

4)、加强与货币资金有关的票据管理——收据与发票的用领制度

5、.加强银行预留印鉴管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

6)、建立监督检查制度

（四）库存现金的核算---复习

1、设置“库存现金日记账”，按现金业务顺序登记。

2、有外币现金的企业，应分别按人民币和外币设置“现金日记账”明细核算。

3、每日终了，“库存现金日记账”结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

4、月份终了，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账科目的余额核对相符

会计处理：

当企业发生库存现金收入的业务时

借：库存现金

贷：主营业务收入/其他业务收入

银行存款等

当企业发生库存现金支出的业务时

借：银行存款/管理费用/销售费用等

贷：库存现金

当企业发生库存现金长短款的业务时，

见库存现金清查

（五）库存现金的清查

目的：账实相符，确保资产安全

基本方法：清点库存现金

清查时间：定期或不定期

清查组织：清查小组

清查结果：账实相符：不需账务处理

账实不符：需要账务处理

设置“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”核算现金账实不符的情况。

例题一：

1、3月30日淮海公司在现金清查中发现现金溢余100元，原因待查。

借：库存现金100

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100

2、上述长款原因无法查明，经董事会批准作营业外收入。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100

贷：营业外收入100

例题二：

1、6月30日淮海公司在现金清查中发现现金短缺200元，原因待查。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200

贷：库存现金200

2、经查明，短款原因系出纳员责任造成，由其赔偿。

借：其他应收款—XXX 200

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200

（六）备用金的核算：★

1、备用金：指企业预付给职工和内部有关单位做差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销补足定额的款项。有随借随用，用后报销的备用金和定额备用金两种。

2、设置“其他应收款”核算备用金（也可以直接设置“备用金”账户）

“其他应收款”:主要核算企业应收的各种赔款、罚款；出租包装物押金备用金；应向职工收取的各种垫付款项等。

例题一：随借随用，用后报销的备用金

淮海公司办公室职工张章应公出差，预借现金2000元。出差实际支出1500元，剩余现金退回财务科。

预借现金：

借：其他应收款—张章2000（或备用金）

贷：库存现金2000

报销------补(退)差额

借：库存现金500

管理费用1500

贷：其他应收款—张章2000

（或备用金）

例题二定额备用金：

1、08年1月1日，淮海公司对其所属的办公室实行定额备用金制度，核定金额为5000元，以现金拨付。

借：其他应收款—办公室5000

贷：库存现金5000

2、1月30日，办公室报销招待费共4500元，办公用品费300元，经审核后予以报销，并支付现金。

借：管理费用—招待费4500

—办公用品费300

贷：库存现金4800

问题：办公室现有现金多少？

3、2月28日办公室报销电话费2000元，水费3200元，审核后支付现金。

借：管理费用—电话费2000

—水费3200

贷：库存现金5200

4、2008年12月31日，经研究决定取消备用金制度，收回办公室现金5000元。

借：库存现金5000

贷：其他应收款—办公室5000

问题：办公室现有现金多少？

二、银行存款的管理与核算

（一）、银行存款账户管理的规定

1、开设账户，通过银行办理主要业务

基本存款账户：日常转账结算和现金收付（只能开一个）

一般存款账户：借款转存账户，不能支取现金，不可在同一银行同一机构开设多个一般存款账户

临时存款账户：临时需要，可转账和少量支取现金(有效期不能超过2年)

专用存款账户：特定用途的账户，只出不进，转账

2.银行账户不得出租出借

3.坚持账、款、印分管的内部控制制度

4.不准签发空头支票、远期支票

(二)、银行存款的核算-----复习

1、设置“银行存款”总分类账户：总括反映和监督企业在银行开设结算帐户的收支结存情况。

特别提醒：企业存放在银行的资金一部分可以通过“银行存款”核算；还有一部分通过“其他货币资金”核算。

2、设置“银行存款日记账”：按银行存款收付业务顺序序时登记。

3、每日终了：应结出余额。

4、有外币的企业：分别按人民币和外币设置“银行存款日记账”明细核算。

5、“银行存款日记账”定期与“银行对账单”核对：至少每月核对一次。编制“银行存款余额调节表”，如有差额，必须逐笔查明原因，。

6、月份终了：“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的余额核对。

例题：甲公司在工商银行苍梧支行开设基本存款户，账号，2月发生下列业务：

1、2月1日开出转帐支票一张，金额11700元，用于支付原材料款10000元，增值税额1700元。

借：材料采购10 000

应交增值税——进项税 1 700

贷：银行存款11 700

2、2月5日，收到乙公司转账支票一张，金额20000元，款项为乙公司的预付款。6日，接银行通知，款项已到账。

借：银行存款20 000

贷：预收账款20 000

3、收到银行通知，委托收款100000元已经到账。

借：银行存款100 000

贷：应收账款100 000

4、开出现金支票一张，金额5000元，提现备用。

借：银行存款 5 000

贷：库存现金 5 000

（三）、银行转账结算方式

商品流通企业的款项结算方式有：现金结算和转账结算

现金结算：即直接采用现金收付有关款项的结算方式

转账结算：企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的

存款账户转到收款单位的存款账户的货币清算行为。

国内转账结算方式：四票三方式一卡

1、银行汇票

（1）、概念：由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据（教材P20）

（2）、特点：

使用灵活，票随人到，兑现性强

结算金额不确定的情况下采用

提示付款期为一个月，（自出票日起）

(3)、主要规定：

使用者：单位、个人

异地、同城都可使用

用途：转账；填明“现金”字样的银行汇票可支取现金

期限：出票日起1个月内

付款人：银行汇票的出票银行

一律记名，转账汇票允许背书转让：银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。

背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。

（4）、银行汇票结算程序

2、支票

（1）、概念：出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据（教材P18 ）

（2）、特点：

A、支票不受交易时间、地点和对象的限制，且具有很强的流通性，可以在更广泛的交易主体之间使用。

B、支票的使用成本相对较低，无须专用的机具和受理设施。

C、支票支付金额无上限的限制。支票既可支付零售项目，也适用于大额买卖。

D、支票支付具有一定的私密性。使用支票进行结算，收款人无须将自己的银行账号等告诉付款人

（3）、支票种类：

现金支票：支票上印有“现金”字样，用于支取现金。

转帐支票：支票上印有“转账”字样，只用于转账。

普通支票：未印有“现金”或“转账”字样，用于支取现金或用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。

（4）、支票的有关规定：

使用者：单位和个人（限于部分城市）

同城、异地结算。

付款期限：自出票日起10日内

背书转让：转帐支票可以背书转让。

禁止签发空头支票：签发空头支票，按票面金额5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。

用蓝黑/炭素墨水签发支票，并在支票上加盖其预留银行印鉴

3、商业汇票：

（1）、概念：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

出票人：银行以外的企业或组织。

（2）、特点：

适用于有真实交易关系或债权债务关系的组织之间

同城、异地均可使用

付款期限最长不超过6个月

可以背书转让，可以贴现

（3）商业汇票的有关规定

使用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织，要求有真实的商品交易或债权债务关系

贴现：票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现利率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人。（作为银行对企业的短期贷款。贴现实质上是企业融通资金的一种形式，易形成或有负债。）

（4）、商业汇票的种类：

按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票

承兑：指汇票付款人按照票据记明的事项签署有关手续，承认票据到期无条件向持票人支付款项

?商业承兑汇票——由银行以外的付款人承兑，可以是企业也可以是组织。

商业承兑汇票的结算程序

?银行承兑汇票——由付款人签发，银行承兑的票据，付款人按票面金额

的万分之五交纳手续费

银行承兑汇票结算程序

4、银行本票

（1）银行本票概念：

由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（2）特点：

适用于同一票据交换区域款项的支付。

提示付款期限最长为2个月。

转账本票可以背书转让，现金本票可以提现。

见票即付，信誉好。

分定额本票和不定额本票两种。

定额本票有1000元、5000元、10000元和50000元。

银行本票结算程序

5、汇兑

（1）汇兑概念：

汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

（2）.汇兑分类：

分为信汇、电汇两种。

(3）特点：

适用异地之间款项结算。

单位、个人均可使用。

6、委托收款

（1）、委托收款含义

委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

（2）、特点：

同城、异地都可使用

单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理结算；也适用于公用事业费的收取。

委托收款结算程序

7、托收承付

（1）托收承付的含义：托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

（2）、特点：

适用范围：国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的企业。

结算款项必须是商品交易或劳务供应的款项。

代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

异地结算方式

托收承付结算规定：（教材P31）

结算起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。

购货企业承付货款分为验单付款和验货付款两种。

验单付款的承付期为3天

验货付款的承付期为10天

（3）、结算程序：分托收和承付两个阶段

?托收承付下若发出商品收回款项的风险较大，则不需立即确认收入。

?发出商品：

借：发出商品

贷：库存商品

收到款项：

借：银行存款

贷：主营业务收入等

8、信用卡含义

（1）信用卡含义：指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

（2）、信用卡分类

信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；

按信誉等级分为金卡和普通卡。

( 3)、主要特点

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。

单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

透支额：金卡不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长不得超过60天。

透允许善意透支。

支利息：15日内—日息万分之

15日至30日—日息万分之十

超过30日—日息万分之十五

透支计息不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利息档次计息。

（4）严禁将单位款项存入个人卡账户中。

9、信用证

信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。结算程序图如下：

信用证是国际贸易中，最为安全的收款方式之一，尤其在金融危机之后，越来越多的国外企业面临资金压力问题，而且很多国外银行缩紧银根，越来越多原来用T/T付款的客户采用信用证交易，所以，信用证在国际贸易的地位也越来越高。一般情况信用证收款流程主要有以下九个步骤组成：

信用证收款流程一、申请部分：这主要是进出口双方在交易合同中规定采用信用证付款，为了履行合同，开证申请人（进口商）向当地银行填制开证申请书，依照合司的有关条款填制申请书的各项要求，并按照规定交纳押金或提供其他保证，请开证行开具信用证。

信用证收款流程二、开证部分: 主要是开证银行审核无误后，根据开证申请书的有关内容，向受益人（出口商）开出信用证，并将信用证寄交受益人所在地银行（即通知银行）。

信用证收款流程三、通知部分：通知银行收到开证银行开来的信用证后，经核对印鉴密押无误后，根据开证行的要求编制通知书，及时、正确地通知受益人。

信用证收款流程四、交单部分：受益人接受信用证后，按照信用证条款办事，在规定的装运期内装货，取得运输单据并备齐信用证所要求的其他单据，开出汇票，一并送交当地银行（议付银行）。

信用证收款流程五、垫付部分：主要是议付银行按信用证条款对受益人提供的单据进行审核，审核无误后按照汇票金额扣除应付利息后垫付受益人。

信用证收款流程六、寄单部分：主要是议付银行将汇票和有关单据寄交给开证银行（或开证银行指定的付款银行），以索取货款。

信用证收款流程七、偿付部分：主要是开证银行（或开证银行指定的付款银行）审核有关单据，认为符合信用证要求的，即向议付银行偿付垫付款项。

信用证收款流程八、开证银行通知开证申请人向银行付款赎单。

信用证收款流程九、开证申请人接开证银行通知后，即向开证银行付款，从而获取单据凭以提取货物。

三、其他货币资金

?其他货币资金含义——指除现金、银行存款以外的各种货币资金。

?其他货币资金包括：银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用卡

存款、外埠存款、在途货币资金、存出投资款等。

（一）、银行汇票存款

? 1.向银行申请取得银行汇票时：

借：其他货币资金—银行汇票

贷：银行存款

? 2.用银行汇票进行采购时：

借：在途物资/库存商品等

应交税费—应缴增值税（进）

贷：其他货币资金—银行汇票

? 3.多余资金转回或逾期退款时：

借：银行存款

贷：其他货币资金——银行汇票

?收到银行汇票，并送存银行

借：银行存款

贷：主营业务收入

应缴税费—应缴增值税（销项税）

或应收账款

（二）、银行本票存款

? 1.向银行申请取得银行本票时：

借：其他货币资金—银行本票

贷：银行存款

? 2.用银行本票进行采购时：

借：在途物资/原材料/库存商品等

应交税费—应缴增值税（进）

贷：其他货币资金—银行本票

?3、逾期退款、收到本票同银行汇票

（三）、外埠存款

外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地点银行开立采购专户的款项。

是在汇兑结算方式下产生的存款

?1、委托当地银行将款项汇往采购地点开立专户时：

借：其他货币资金—外埠存款

贷：银行存款

?2、采购人员报销用外埠存款支付采购货款等款项时：

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税）等

贷：其他货币资金—外埠存款

? 3.多余的外埠存款转回当地银行时：

借：银行存款

贷：其他货币资金——外埠存款

（四）、信用卡存款

? 1.申领信用卡时：

借：其他货币资金—信用卡存款

贷：银行存款

? 2.使用信用卡购物时：

借：管理费用

（或材料采购

应交税费—应缴增值税（进））

贷：其他货币资金—信用卡存款

（五）、信用证存款

? 1.向银行申请办理信用证用时：

借：其他货币资金—信用证存款

贷：银行存款

? 2.用取得采购票据时：

借：在途物资/库存商品

应交税费—应交增值税（进项税）

贷：其他货币资金—信用证存款

（六）、存出投资款

?存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金，属于企业的其他货币资

金。

? 1.企业向证券公司划出资金时：

借：其他货币资金——存出投资款

贷：银行存款

? 2.购买股票、债券时：

借：交易性金融资产/长期股权投资

贷：其他货币资金——存出投资款

（七）、在途资金

?在途货币资金：（企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项业务中，）到月终

时尚未达到的汇入款项。

? 1.收到某单位汇出款项通知时

借：其他货币资金—在途资金

贷：其他应收款/应收账款等

? 2.收到上述款项时：

借：银行存款

贷：其他货币资金—在途资金

第三章商品流转核算概述

教学目标和要求：

熟悉商品购销的交换方式；

理解商品存货的确认与计量；

熟悉商品流转核算的主要方法

教学要求：

本章内容理论知识较多，在今后的教学过程会具体精讲，注意对学生进行启发式的教育

教学重点、难点：

重点：商品存货的确认与计量；商品流转核算的主要方法

难点：商品流转核算的主要方法

教学方法：

以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析

课外作业及其要求：

结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识

第一节商品的交换方式、确认与计量

一、商品的交接方式（教材P35页）

（一）提货制又称取货制

购货方（凭销货方开具的发票、提货单）指定专人到销货方指定的仓库或指定地点提取并验收商品的一种交接方式。

适用范围：适用现货交易的同城商品的购进或异地采购商品.

（二）送货制

销货方将商品送到购货方的仓库或指定地点提，并由购货方取验收商品的一种交接方式。适用范围：适用于商品的销售或销货单位比较固定的单位.

（三）发货制

销货方按合同规定的发货日期、品种、数量等条件委托给专业的运输部门——购货方所在地的车站、码头或指定地点.

适用范围：适用异地在途物资.

二、商品的确认和成本计量（教材P36-37页）

（一）商品的确认

1、委托代销商品的确认

委托方作为存货确认

按照《企业会计准则》规定，受托方要将委托代销商品作为存货确认

2、在途商品的确认

购销双方已经确认销售而尚未发货——购货方作为存货确认

购货方已经收到商品但尚未收到结算发票——购货方作为存货确认

购货方已经确认购进但尚未入库的商品——购货方作为存货确认

3、购货约定的确认

（二）商品成本的计量

商品流通企业采购商品的成本——包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以

及其他可归属于存货采购成本的费用。

1、购买价款——以购入商品时发票上的货款金额为依据确认

购货折扣：扣除商业折扣后的价格确认

现金折扣：计入财务费用，不能抵扣商品成本

2、相关税费——

价内税：税金包含在价格内，如消费税、资源税、城建税，则税金构成商品成本

价外税：税金不包含在价格内，如增值税，则分以下情况处理

??????

????????????????????采购价款中抵扣一定比例计算进项税在费或收购价格的副产品可按买价、运输）一般纳税企业采购农该计入商品采购成本税项目的，则增值税应非应纳增值税项目获免购商品用于发票或完税证明，但所或虽然取得增值税专用明，值税专用发票或完税证）采购商品时为取得增采购成本可以抵扣，不计入商品税凭证中注明，值税如已经在发票或完）采购商品时支付的增购货方为一般纳税人：购成本：增值税应计入商品采购货方为小规模纳税人3213、采购过程中发生的进货费用——计入商品采购成本，也可以先归集期末分摊

注意：已售商品的进货费用——计入当期损益；尚未出售商品的进货费用——计入期末存

货成本；金额较小的也可以直接计入当期损益

三、商品销售收入的确定与计量

（一）商品销售收入的确定

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

3、与交易相关的经济利益能够流入企业

4、相关的收入和成本能够可靠地记量

（二）商品销售收入的计量

1、现金折扣的处理——发生时计入财务费用

2、销售折让的处理——发生时冲减当期的销售收入

第二节 商品流转核算方法

商品流转核算方法主要是指库存商品的核算方法

一、 数量进价金额核算法——以实物数量和进价金额计量

主要内容：

（1）“库存商品”的总分类帐和明细分类帐统一按进价记账

（2）“库存商”品明细帐按商品编号，品名，规格等分户

（3）可在“库存商品”总分类帐和明细账间设立“库存商品”类目账

（4）在业务部门和仓库设置商品账

（5）采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本

实用范围：规模大、批量大而交易数量少的大中型批发企业

二、数量售价金额核算法——以实物数量和售价金额计量

不同点：

?（1）“库存商品”总分类帐，类目账和明细帐按售价记账

?（2）设置“商品进销差价”帐户

实用范围：规模小、批量小而交易数量多的小型批发企业及零售经营的贵重物品

三、进价金额核算法——进价记账，盘存计销

主要内容：

?（1）库存商品总分类帐和明细分类帐一律以进价入账

?（2）库存商品明细帐按商品大类或柜组设置

?（3）平时销货帐务处理只核算销售收入不合算销售成本。月末采取以存计销：?本期商品销售成本=起初库存商品+本期进货总额-期末库存商品进价金额

实用范围：鲜活商品的核算

四、售价金额核算法——售价记账，实物负责制

?主要内容：（1）建立实物负责制

?（2）售价记账，金额控制

?（3）设置商品进销差价帐户

?（4）加强物价管理

?（5）健全商品盘点制度

实用范围：品种多、交易数量零星的零售商品

五、单品进价核算法

实用范围：采用计算机系统组织会计核算的零售经营

第四章批发商品流转核算

教学目标和要求：

通过本章学习，掌握商品购进、销售、储存的核算方法

掌握商品销售成本计算和结转方法

掌握库存商品明细账的设置、登记方法

教学重点

1. 商品购进、销售、储存的核算方法

2. 商品销售成本计算和结转方法

3. 库存商品明细账的设置、登记方法

教学难点：

商品销售成本计算

教学方法：

以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析

课外作业及其要求：

结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识

引入新课：

批发商业企业的特点：

1．经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂.

2．购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大.

3．商品交换方式和货款结算方式较复杂.

4．商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处，库存商品按进价记帐.

●基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法.

●明细帐按商品品名、等级、规格设置.

首先，我们应该了解的是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源——

进行新课：

第一节批发商品购进的核算

批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易行为。购进商品的主要来源是：

向工业、手工业和其他部门购进；

向农业生产单位及个人购进；

接受外贸；

企业系统内部调拨等。

一、批发商品购进的业务程序（即怎样交货）

(1)本地购进（送货制、提货制；支票、委托收款等）

本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。

(2)异地购进（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇兑等）

异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货

二、批发商品购进的核算内容

（一）主要账户设置

（1）“在途物资”账户，属资产类账户。

（2）“库存商品”账户，属资产类账户

（二）商品采购成本的确定

（1）国内购进用于国内销售和出口的商品，以进货时所支付的价税款扣除按规定计算