第十章 主要经济业(3)

应付账款
应付账款的核算 (一)应付账款概述 应付账款是指企业因购买材料、商品 和接受劳务供应等应支付给供应单位的款 项。应付账款的入账时间应为所购物资的 所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。
[例] 甲公司3月6日向N公司购入一批甲材 料，专用发票注明价款80 000元，增值税 13 600元，对方代垫运杂费400元。材料 已运到并验收入库(该企业材料按实际成 本计价核算)，款项尚未支付。 3月11日，甲公司付款。
资本公积（capital reserves）是指企业在经营过程中由于 接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的 公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。 资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投 资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。
我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容： 资本（股本）溢价、其他资本公积、资产 评估增值、捐赠 资本、和资本折算差额。 资本溢价是公司发行权益债券价格超出所有者权益的部分， 股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格的部分，其 他资本公积包括可供出售的金融资产公允价值变动、长期 股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动。资产评 估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价 高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本 是不作为企业资本的资产投入。资本折算差额是外币资本 因汇率变动产生的差额。
借：银行存款 30 000．00 贷：主营业务收入 28 846．15 应交税费——应交增值税 1 153．85 （3）月末以银行存款上交增值税1 153．85元： 借：应交税费——应交增值税 1 153．85 贷：银行存款 1 153．85
应交营业税的核算
营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳 务、转让无形资产或销售不动产的单位和 个人。 应纳税额=营业额×营业税税率 某企业本月收入 320 000元，已存入银行。 营业税税率为5％。 计算应交营业税16 000元(320 000× 5％)： • P183
第十章 主要经济业务事项账务处 理（3）
大纲
• • • • • • • • • 二、应付账款 （一）应付账款发生的账务处理 （二）偿付应付账款的账务处理 三、应付职工薪酬 （一）计提应付职工薪酬的账务处理 （二）发放应付职工薪酬的账务处理 四、应交税费 （一）应交增值税的账务处理 （二）应交营业税的账务处理
注意：
投资者投入企业的资金，虽属投资 者所有，但在企业存续期间应当保全， 除法律法规另有规定外，只能依法转让， 不得抽回。
复习: 账户的基本结构
资产类
增加数 减少数
权益类
减少数 增加数
余
(二)账务处理
余
借：银行存款（库存商品等） 固定资产（无形资产等） 贷：实收资本——××投资
实收资本概述 实收资本是指投资人按照企业章程、合同、 协议的约定，作为资本投入到企业中的各种资产 的价值。 实收资本一般是投资者投入的、为谋求投资 利益。资本公积有特定来源，可以是投资者投入， 如股本溢价。也可以从其他来源取得，如接受捐 赠。 资本公积由全体股东享有，资本公积转增资 本时，按各个股东在实收资本中所占的投资比例 计算金额，分别转增各个股东的投资金额。
[例]甲公司接受A企业以其所拥有的专利权作为 出资，双方协议约定的价值为300万元，按照市 场情况估其公允价值为320万元,已办妥相关手续。 借：无形资产 3 200 000 贷：实收资本 3 000 000 资本公积——资本溢价 200000
• 二、实收资本的减少P188
• 小规模纳税企业的会计处理
• （1）某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专 用发票中注明货款8 200元，增值税1 394元，款 项以银行存款支付，材料已验收入库。
借：原材料 贷：银行存款
9 594
9 594
• （2）某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的 普通发票中注明的货款(含税)为30 000元，增值 税征收率4％。款项已存入银行。 不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率) =30000÷(1+4％)=28 846．15(元) 应纳增值税=不含税销售额×征收率 =28 846．15 × 4％=1 153．85(元)
资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本 超过其注册资本的数额。该项差额是按投资人的出资额与其 在新增注册资本中应占的份额数的差异计算的。
【例】东方有限责任公司已创立5年，现拥有的所有者权益合计金额为1000万元， 其中实收资本为800万元，资本公积与留存收益为200万元。现有一新投资者甲 有意出资向该企业投资，准备占有东方公司注册资本的20%，东方公司也准备增 资200万元，使其注册资本扩充到1000万元。东方公司已同意甲向公司投资并占 有20%的投资比例。经协商，甲以现金180万元和一套生产线设备向公司投资， 经双方确定生产线设备的价值为270万元。东方公司已将现金收存银行，生产线 设备已交付车间使用。有关增资手续已办妥。 应作如下会计分录： 借：银行存款 1800000 固定资产 2700000 贷：实收资本——甲 2000000 资本公积——资本溢价 2500000
12 000 000 7 000 000
投资者投入的资本中按其投资比例计算的出资额 部分，应计入“实收资本”账户，大于部分计入 “资本公积”账户。 [例] 甲公司由A、B、C三家公司各出资300万元 组建，经过三年经营，D公司加入，出资180万 元仅占公司股份的25％。作会计分录如下： 借：银行存款 1 800 000
1、企业接受现金资产投资 借:库存现金、银行存款（实际） 贷:实收资本
[例] 甲公司收到国家投入的资本2 000万元，乙公司投 入的资本1 200万元，赵鹤个人投入的资本700万元， 全部款项存人银行。作会计分录如下： 借：银行存款 —乙公司 —赵鹤 39 000 000
贷：实收资本—国家投资
20 000 000
2、企业接受非现金资产投资 企业收到投资者以非现金资产投资时，对 于收到的各项非现金资产，按其投资合同 或协议约定的价值确定 借:固定资产（无形资产等） 贷:实收资本
[例] 甲公司收到丙公司作为资本投入的原材 料一批，评估确认价值为20 000元，该材料 计税价格20 000元，丙公司提供增值税专用 发票上注明的增值税额为3 400元。 借：原材料 20 000 应交税费——应交增值税(进) 3 400 贷：实收资本 23 400
• 向银行借入期限为2年的借款100 000元， 存入银行。 • 借：银行存款 100 000 • 贷：长期借款 100 000
大纲
• • • • • • 第四节 资本的增减 一、接受投资 （一）接受现金资产投资的账务处理 （二）接受非现金资产投资的账务处理 二、实收资本的减少 实收资本减少的账务处理。
• 发放工资： • 借：应付职工薪酬----应付工资 137900 • 贷：银行存款 137900
应交税费的核算
(一)应交增值税的核算 1、一般纳税企业： 当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 2、小规模纳税企业： 应纳税额=销售额×征收率
• 一般纳税企业的会计处理 • (1)采购物资 甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明 货款30 000元，增值税额5 100元，货物尚未到达， 款项以银行存款支付。 借：在途物资 30 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 5 100 贷：银行存款 35 100
• （2）销售货物 甲公司销售产品一批，价款380 000元，专用发票 注明增值税额为64 600元，提货单和增值税专用 发票已交给买方，款项尚未收到。 借：应收账款 444 600 贷：主营业务收入 380 000 应交税费—增值税(销项税额) 64 600
（3）交纳增值税 上交本月应交增值税时： 本月应交增值税= 64 600- 5 100=59500（元） 借：应交税费——应交增值税(已交税金) 59500 贷：银行存款 59500
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
1 000 000
800 000
[例]某公司原来由三个投资者组成，每一投资 者各投资100万元，共计实收资本300万。经营一 年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占25% 的股份，经协商，该公司将注册资本增加到400万 元。但该投资者不能以投资100万元就能占25％的 股份，假定其缴纳140万元。在这种情况下，只能 将100万元作为实收资本入账，超过部分作为资本 溢价，记入“资本公积”科日，所作账务处则为： 借：银行存款 1400 000 贷：实收资本 1000000 资本公积——资本溢价 400000
2月末预提当月利息的处理同上。 (3)3月末支付本季度应付利息时： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。 (4)10月1日借款期满，偿还借款本金时： 借：短期借款 60000 贷：银行存款 60 000
长期借款
一、长期借款含义 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的 期限在一年以上(不含一年)的各项借款。 二、长期借款核算 1.长期借款设置“长期借款”会计科目进行核算。 2.本科目期末贷方余额，反映期末尚未偿还的长期 借款 P186
职工薪酬的确认和核算
（一） 工资总额由以下内容组成： （1）计时工资； （2）计件工资； （3）奖金； （4）津贴和补贴； （5）加班加点工资； （6）特殊情况下支付的工资。
【例】 2007年3月，甲股公司发生工资总额 其中：基本生产车间生产工人工资61500元， 车间管理人员工资18300元，行政管理人员 工 资 42900 元 ， 产 品 销 售 部 门 人 员 工 资 15200元 。 借： 生产成本—基本生产成本 61500 制造费用 18300 管理费用 42900 销售费用 15200 贷：应付职工薪酬----应付工资 137900
一、接受投资的核算
资本金是指企业在工商行政管理部门 登记的注册资金，也是企业依法筹集、长 期拥有，可自主支配的资金。