增值税 习题及答案

第二章练习题【1】某纺织厂（增值税一般纳税人）主要生产棉纱、棉型涤纶纱、棉坯布、棉型涤纶坯布和印染布。

2005年8月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）：（1）外购染料价款30000元，专用发票注明增值税税额5100元。

（2）外购低值易耗品价款15000元，增值税专用发票注明税额2550元。

（3）从供销社棉麻公司购进棉花一批，增值税专用发票注明税额27200元。

（4）从农业生产者手中购进棉花价款40000元，无进项税额。

（5）从“小规模纳税人”企业购进修理用配件6000元，发票未注明税额。

（6）购进煤炭l00吨，价款9000元，增值税专用发票注明税额1170元。

（7）生产用外购电力若干千瓦时，增值税专用发票注明税额5270元。

（8）生产用外购水若干吨，增值税专用发票注明税额715元。

该厂本月份销售货物情况如下（除注明外，销售收入不含税）：（1）销售棉坯布120000米，销售收入240000元。

（2）销售棉型涤纶布100000米，销售收入310000元。

（3）销售印染布90000米，其中销售给“一般纳税人”80000米，销售收入280000元，销售给“小规模纳税人”l0000米，价税混合收取计40000元。

（4）销售各类棉纱给“一般纳税人”，价款220000元，销售各类棉纱给“小规模纳税人”，价税混合收取，计60000元。

根据上述资料，计算该厂本月份应纳增值税。

【解析】对该厂增值税的计算可分为三个部分进行，首先计算销项税额，其次计算进项税额，然后再根据销项税额和进项税额计算应纳税额。

第一，销项税额的计算。

计算销项税额时，除价税混收的之外，其他销售项目用销售收入额乘以增值税税率即可取得。

（1）销售给“一般纳税人”的货物收入：棉坯布240000元，棉型涤纶布310000元，印染布280000元，各类棉纱220000元。

销项税额的计税依据为：计税依据＝240000＋310000＋280000＋220000＝1050000（元）销项税额为：销项税额＝1050000×17%＝178500（元）（2）销售给“小规模纳税人”的货物，是价税混合收取的，需要先分出销售额，确定销售额的公式为：销售额＝含税销售收入÷（1＋增值税税率），然后再计算应纳税额。

本月销售给“小规模纳税人”的货物收入：印染布40000元，各类棉纱60000元，计100000元。

销售额＝100000÷（1＋17%）＝85470.09（元）销项税额为：销项税额＝85470.09×17%＝14529.91（元）（3）该厂本月销项税额合计为：销项税额合计＝178500＋14529.91＝193029.91（元）第二，进项税额的计算。

（1）购进货物专用发票上注明的增值税税额：外购染料5100元，外购低值易耗品2550元，外购棉花27200元，外购煤炭ll70元，外购电力5270元，外购水715元，计42005元。

（2）购进农业产品按13%的税率计算进项税额。

该厂本月从农业生产者手中购进棉花，按价款40000元计算应抵扣的进项税额为：进项税额＝40000×13%＝5200（元）（3）该厂本月从“小规模纳税人”企业中购进的配件因没有取得增值税专用发票，其进项税额不得抵扣。

（4）该厂本月进项税额合计为：进项税额合计＝42005＋5200＝47205（元）第三，应纳税额的计算。

企业应纳增值税税额，是用当期销项税额减去当期进项税额计算的，其计算公式为：应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额该厂本月应纳税额为：应纳税额＝193029.91－47205＝145824.91（元）【2】某机床厂（增值税一般纳税人），2006年某月份外购项目如下（假定外购货物均已验收入库，相关票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。

（2）外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额1300元。

（3）外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。

（4）外购低值易耗品6500元，其中从“一般纳税人”购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680元，从“小规模纳税人”购入物品2500元，发票未注明税额。

（5）外购生产用电力，价款2000元，增值税专用发票注明税额340元。

（6）外购生产用水，价款1176.93元，增值税专用发票注明税额153元。

该厂本月份销售情况如下：（1）采用托收承付结算方式销售给甲厂机床60000元（不含税），货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。

（2）采用分期收款结算方式销售给乙厂机床，价款l00000元（不含税），货已发出，合同规定本月到期货款40000元，但实际只收回货款20000元。

（3）采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件，价款80000元（不含税），货已发出，货款已收到。

根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。

【解析】第一，本月销项税额的计算。

该厂本月销售货物的结算方式分为托收承付、分期收款和其他结算方式三种。

按照增值税政策规定：对采用托收承付和其他结算方式的，其纳税义务发生时间为货物发出，同时收讫价款或者取得索取价款凭证的当天；对采用分期收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。

因此，该厂本月份的计税销售额为：销售给甲厂货物，价款60000元。

销售给乙厂货物，价款40000元。

销售给丙厂货物，价款80000元。

合计l80000元。

本月销项税额＝180000×17%＝30600（元）第二，本月进项税额的计算。

该厂本月进项税额为：钢材8500元，煤炭l300元，外协件5100元，低值易耗品680元，电力340元，外购水153元，合计：16073元。

第三，本月应纳增值税税额的计算。

本月应纳增值税税额＝30600（销项税额）－16073（进项税额）＝14527（元）【3】某商业企业为增值税一般纳税人，2009年3月采用分批收款方式批发商品，合同规定不含税销售总金额为300万元，本月收回50%货款，其余货款于4月10前收回。

由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额l00万元；零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧换新方式销售商品实际取得收入50万元，收购的旧货作价6万元；购进商品取得增值税专用发票，支付价款l80万元、增值税30.6万元，购进税控收款机取得增值税专用发票，支付价款0.3万元、增值税0.051万元，该税控收款机作为固定资产管理；从一般纳税人购进的货物发生非正常损失，账面成本4万元。

计算该企业2009年3月应纳增值税（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）。

【解析】该企业采用分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间是合同规定的收款日期当天，由于实际收到的货款小于合同规定本月应收回的货款，因此应按照合同规定的本月应收回的货款计算销项税额；采用以旧换新方式销售货物，按照新货物的销售额计算销项税额，旧货的收购价格不得从销售额中扣减。

销项税额＝[150＋（228＋6）/（1＋17%）]×17%＝59.5（万元）购进税控收款机取得增值税专用发票，支付的进项税额可以抵扣。

准予抵扣的进项税额＝30.6＋0.051－4×17%＝29.971（万元）应纳增值税＝59.5－29.971＝29.529（万元）【4】某物资系统金属公司（增值税一般纳税人），主要从事工业金属材料的采购和供应业务。

2006年某月各类金属材料的销售收入额为987500元（不含税）。

本月外购货物情况如下（假定外购货物货款已支付，相关票据均在本月认证并抵扣）：（1）外购螺纹钢120吨，单价每吨4300元，价款516000元，增值税专用发票注明税额87720元。

（2）外购镀锌板100吨，单价每吨4900元，价款490000元，增值税专用发票注明税额83300元。

（3）将本月购进的螺纹钢20吨，转为本单位基本建设使用，价款86000元。

（4）由于公司仓库管理不善，本月购进的镀锌板被盗丢失l0吨，价款49000元。

根据上述资料，计算该公司本月应纳增值税税额。

【解析】该公司本月的经营业务，除货物的正常购销外，还有三个特点：第一，将购进的螺纹钢用于本单位基本建设，按照规定，其进项税额不得抵扣；第二，购进的镀锌板被窃丢失，按照规定属非正常损失，其进项税额也不得抵扣。

因此，本月不得抵扣的购进货物的进项税额为：（1）购进货物（螺纹钢20吨）用于本单位基本建设：进项税额＝86000×17%＝14620（元）（2）购进货物（镀锌板10吨）被窃丢失：进项税额＝49000×17%＝8330（元）本月应抵扣的进项税额＝（87720－14620）＋（83300－8330）＝148070（元）本月销项税额＝987500×17%＝167875（元）本月应纳增值税税额＝167875－148070＝19805（元）【5】大同公司为工业企业，属于增值税一般纳税人，2009年1月购销业务情况如下：（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万元、3.91万元；（2）购进钢材20吨，未入库，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明价、税款分别为8万元、1.36万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元；运费4.89万元，取得运费发票；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额82万元；（5）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨（已抵扣进项税额）移送本企业修建产品仓库工程使用；（6）30日，接供电局电费通知单：本月共耗用20000度，其中：生产部门耗用19000度，职工食堂1000度，应支付本月电费，增值税专用发票上注明的价款4万元，增值税款0.68万元，税款已通过银行支付；（7）31日，接自来水公司水费通知单：本月共耗用20000吨，其中：生产用水18000吨，职工食堂用水2000吨，支付水费，增值税专用发票注明的不含税销售额40万元，增值税2.4万元，款项已通过银行支付；（8）购进税控收款机一台，增值税专用发票注明价款2.68万元。

（期初留抵进项税额0.5万元；以上防伪税控系统开具的增值税专用发票均在取得当月通过了税务机关的认证。

企业产品适用的增值税税率为17%。

）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）计算本期收购农产品可抵扣的进项税；（2）计算本期水电费用实际可以抵扣的进项税；（3）计算本期销项税；（4）计算本期应纳增值税额或者期末留抵进项税额。