企业外部环境成本核算研究
基于低碳经济的企业环境成本会计研究
法对碳 排 放成 本进 行 计量 。其 计 算公 式 为：碳排放成 本 ＝ 碳排 放量 单位成本 ， 其
中， 碳排放 量是指企 业在生产经营过程 中 所 排放的碳量 的总和。根据 ２ ０ ０ ７ 年ｌ Ｐ ＣＣ
准而造成歇业或停工 的损失等等 。按 照权
责发生制的要求 ，或有性支付 的确认有 两 种情 况 ：一是或有性支 出能确定 为环境 负 债， 同时将其确认为一项环境成本或费用 ， 直接计入当期损益。如企业计提 的环境 准 备金 等。二是如果或有性 支出不符合环境
（ 二 ）环 境 成 本 的 计 量
１内部环境成本 的计量。内部环境成
基 于 低 碳 经 济 的 企 业 环 境 成 本 会 计 研究
■ 刘 颖 （ 德 州职 业技术 学院 山东德 州 ２ ５ ３ ０ ０ ０） ◆ 中图分类 号 ：Ｆ ２ ７ ３ ． ７ 文献标 识码 ：Ａ
３ ． 或有性 支出。 在企业 ， 或有性环境支 出主要有 以下几种情况 ：企业 为防止更严 格的污染治理规定而增加 的支 出、企 业预 计未来可能会 因环境疏忽而造成 的意外 赔 偿或罚金 、企业预防 因未符合环保技 术标
部 环境 成本中碳 成本计量不同于内部环境 成 本依 赖于所消耗或转移的人力资源和物
２ ． 收益性 支出。 收益性支 出， 也 称为营
业支 出，是指其 受益期仅 涉及 一个会计年
度的各项支 出，应 与当期 收入 相配比 ，计 入 当期的成本费用 中， 例如企业 的绿化费 、
本是企业生产经营活动中并未实际支付的、
却已经对环境造成了影响的各项成本。外
环保人员的工资费用支 出等。
环境成本会计是指企 业在获得经济利 益的基础上 ，承担社会责任 ，预防 、控制、 治理环境污染 及承 担污染带来的损害而发 生的一切 支出或代价 。环境成本按空 间可
国内外环境成本控制研究现状综述
国内外环境成本控制研究现状综述作者：李云来源：《现代经济信息》2014年第05期摘要：本文主要总结了国内外对环境成本控制的研究现状，指出目前关于环境成本控制研究的不足，在此基础上提出自己的观点。
关键词：环境成本；控制方法；综述中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）05-0-01一、国外环境成本控制研究现状国外环境成本控制的理论研究始于20世纪70年代，1971年F.A.Bcams撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年J.T.Marlin的文章《污染的会计问题》正式揭开了环境成本控制研究的序幕。
Alan E.Rimer，PE，Dee，Black和Veatch Llp，Cary，Cary，Nc（2000）通过研究发现，组织和工作流程是公司环境成本驱动的关键因素，数据管理系统能更好地控制企业环境成本。
在具体的环境成本控制方法方面，除了作业成本法（ABC）以外，生命周期成本法（LCC）也是一种进行环境系统分析和管理决策的工具，Gordon Lee Ballentine 和Amy Gigna （2008）通过研究表明，在企业的整个生命周期当中有效经营环境清理项目需要一个系统的方法来进行项目控制、执行，测量和评估，可以利用总成本管理框架（TCM）增强不同类型环境成本估算的一致性和可比性。
进入20世纪90年代，许多国家对环境成本控制的研究才在政府的支持下慢慢展开。
日本环境省于2001年发布了《环境报告书准则——环境报告书制作手册》，规范了企业环境成本控制的程序。
美国是第一个将环境成本的控制进行规范化处理的国家，也是第一个将与环境成本有关的事项写入准则的国家。
加拿大特许会计师协会（CICA）发布的《环境成本与负债：会计与财务报告问题》、《环境绩效报告》等著作成果为加拿大企业提供了评价环境绩效的指标和处理环境成本方法的指南。
荷兰采用了与统计相结合的方法确认环境成本，荷兰统计局明确区分了末端治理活动与过程控制活动，并且特别提出环境成本控制应该是贯穿于企业整个生产经营过程。
企业环境成本计量的方法探讨
管理观察与探讨区域治理环境的恶化危及人类的健康和可持续发展。
环境成本是指在生产经营过程中对环境造成相应时所采取的对策，使周围环境尽可能地恢复到原来的相应成本和支出。
根据外部性理论，环境成本的成本应合理分配给政府、企业和个人，因此如何有效地衡量环境成本也成为研究的重点。
一、环境成本计量的特点环境成本计量是指对环境成本确认结果进行量化的过程，并在环境成本确认的基础上，确定和计算数量。
环境成本的计量是环境成本核算中的难点，因为有时环境成本是无形的、或有的、未来的、形象关系或社会成本等，因此很难衡量环境成本，因此要结合会计学、环境经济学上的一些方法来给予计量。
现行成本会计系统的计量模式采用货币计量，并且以历史成本为主兼用其他各种计量属性。
环境成本的计量同样遵循这一模式，考虑到环境成本的特点，在量化过程中应考虑以下两点。
首先，我们应该使用货币单位和实物单位的双重模式。
当测量废物处理费用时，可以测量吨、千克和立方米的物理量，处理超标污水的成本适当考虑增加污染浓度的化学量度计量，以增加对污染浓度的化学计量的测量，以及更完整的通过组合来获得信息。
其次，在货币计量的使用中，计量属性是灵活多变的。
根据具体环境成本的特点，可以选择历史成本、现值和可变现净值。
二、环境成本的计量原则环境成本计量原则在理论上是会计计量原则的重要组成部分，其内容必须与会计计量原则相关联。
根据成本计量的特点，建立会计通用计量的一些原则，这些原则也符合环境成本计量的基本要求，因此也应归入环境成本计量原则的范畴，我们称之为环境成本计量的一般原则。
由于环境成本的特殊性，需要特殊的计量原则。
1 适度稳健原则环境保护业务与一般经济业务有很大区别，环境成本更容易受到自然因素、经济因素和政策因素的影响。
例如，当灾害发生频繁和严重时，环境成本将极具增加，环境成本水平与该国的经济实力密切相关，环境保护政策的变化对环境成本的影响更为直接。
在环境成本测算过程中，必须充分考虑市场经济中不确定因素所带来的一系列影响，认真选择环境成本计量的模式、方法和标准。
环境成本界定研究综述
范围 比较窄 ，没有涉及劳动者的安全或其它安全 因素带来净财务 效益 的环境活动 以及 以保护周围社区住宅安全为 目的的行为都是 排除在外 的，只有 当企业的环境 管理仍处 于被动 的和遵守环境法 规阶段时才适用。 加拿 大特许会计 师协会 （ ＩＡ） １９ 年对 ｊ ＣＣ 于 ９ ３ 不境成 本作 了两 大基本分类 ， 即包括预 防、 除和净化污染与资源保护的环境对策 去
版。
综上所述 ， Ｖ 平衡计分卡是一套全 面综合性： ＥＡ 业绩评价体 系 ， 该体 系以Ｅ Ａ 于体 系的顶部 ， Ｖ置 以财务核心力作为评价 的核心 ， 以
保营销 ； 环境 管理 ； 环境形象构建 ； 环境保护启蒙运动。 此观点具有 下述两方 面的特点 ： 第一 ， 不是一种完全成本概 念 ， 而是一种独 立 的“ 差额成本 ” 概念 ， 需要将 生产 成本与环境成本两种核算分开进 行。 第二 ， 了会计学理论对成本的收益配比原理。 采用 联合 国国际会计和 报告标准 政府间专 家工作组 （Ｓ Ｒ） ＩＡ 会议 （９８讨论并通过的《 １９ ） 环境会计 和报告 的立场公告》 为 ： 认 环境成 本是指本着对环境负责的原则 ，为管理企业活动对环境造成 的影 响而采取或被要求采取措施的成本 ，以及 因企业执行环境 目标和
署（ 以下简称Ｅ Ａ） Ｐ 的有力推动 而处 于领先水平 。 国环境 管理委 美 员会把环境成本界定为 ：在成本会计和资本预算 中人们通常考虑 有 关使用原料 、 和物料的传统成本 （ｏｖｎ— ｎｌｏ ）通常 设施 Ｃｎｅｔ ｉ ａｃｓ ； ｏ ｔ 隐藏在制造 费用 中、 易为管理者所发现的潜在 的可再分为前期 、 不 合法性 、 资源 和后期 的隐藏成本 （ｏｅｔｌ ｉ ｅ ｓ）某一成本 Ｐｔｎａ ｙ ｄ ｎ ｏｔ； ｉ ｌｈ ｄ ｃ 在 未来 的某一时点可能发生 ， 也可能不发生 ， 与或有负债对应的或 有成本 （ ｏｔ ｇｎ ｓ）将影 响管理者 、 Ｃ ｎｉ ｅ ｔｏｔ； ｎ ｃ 顾客 、 员工 、 社区和执法者 的主观判 断的形 象与关 系成本 （ｍａｅａｄｒｌ ｏｓｉ ｃｓ）也称 Ｉ ｇ ｎ ａ ｎｈｐ ｏｔ， ｅｔ ｉ 为无形成本 。 同时 ， 还将一部分 因环境符合造成对第三者或社会损 失 的社会成本也包括在内。 其具有如下四个方面的基本特点 ： 从投
环境成本论文外部环境成本论文内部环境成本论文：企业环境成本会计的优化分析
环境成本论文外部环境成本论文内部环境成本论文：企业环境成本会计的优化分析摘要：随着经济的高速发展，环境污染、生态破坏已经成为各国经济发展所面临的严峻问题。
企业作为经济活动的基本单元，不可避免地与环境发生联系。
如何将企业活动对环境影响的相关信息准确地反映给利益相关人，即企业环境会计成本就成为迫切需要解决的问题。
关键词：环境成本会计计量外部环境成本内部环境成本1 环境成本的概念及分类环境成本可以从狭义和广义来看。
狭义的环境成本是指内部环境成本，指企业本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取措施的成本以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。
广义的环境成本不仅包括内部环境成本还包括外部环境成本。
外部环境成本是指那些由企业经济活动所引致但尚不能精确计量，并由于各种原因而转嫁给社会，未由本企业承担的不良后果。
1.1 内部环境成本对企业来说，内部环境成本目前支出的形式有以下几种:重置成本，在被评价环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其他方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质量达到环境标准的要求。
将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用。
预防成本，当某种活动有可能导致环境污染时，人们可能采取相应的措施来预防或治理环境污染，用采取上述措施所需费用来评价环境价值的方法就是防护费用法。
市场价值影响成本，环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响，因此可以用产出水平的变化导致的商品销售额的变动来衡量环境价值。
如果环境质量变动影响到的商品是市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的，那么就可以直接利用该商品的市场价格。
人力资本损失成本，环境质量脱离环境质量标准对人类健康有负面的影响。
这种影响不仅表现为劳动者发病率与死亡率的变化而给生产直接带来的损失或收益(可用前述市场价值法加以估算)，而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。
资源流分析视角下企业环境成本核算研究及实例分析
１ 理论 综述
１ １ 资 源流 分 析 的 基 本 原 理 ． “ 资源流 ”源于 “ 物质 流 ”这 一概 念。资源流 与物 质流
１３ １ 环境成 本概 念的界 定 。１９ ．． ９ ８年联 合 国国 际会 计和 报 告标准政府 间专家工 作组第 １ ５次会 议在关 于 《 环境 会计 和 财务报告 的立 场公告》 中陈述 环境成本定 义 ，即本着对环境 负责的原则 ，为管理企业 活动对 环境造成 的影 响而采取或 被 要求采取 的措施 的成本 ，以及 因企业 执行环境 目标和要求所 付出的其他成本 。１９ ９２年葛 家澍 教授首次将环境会计理论 引入 我国。罗 国民认 为 ，环 境成本是 企业生产经 营活动 中所 耗费的生态要 素的价值 以及 为 了恢 复生态环境质 量而发生 的 各种支 出 。李连华认 为环境 成本是 指企业 因环 境污染而负 担的损失 和为 了治理 环 境 而发 生 的各 种 支 出 。徐 玖平 认 为，环境成本是指某一会计 主体在其 可持续发展 过程 中，因 进行经济活动或其他 活动 ，而造成 的 自然资 源耗 减成本 、生 态资源降级成本以及为管理企业 活动对环 境造成 的影 响而采 取 的防治措施成本” 。 笔者认为 ，应借鉴 上述各种 观点 ，并结合 我 国企业成 本 核算 的特点界定环境成本 的概念 。即环境 成本是指基 于资源 的不可再生性和对生态平衡 负责的原则 ，以货币价值计量的， 为最大程度上降低 企业 的生产经 营活动对 生态环境 的影 响而 自觉采取或非 自觉采取 的相关措施 的支 出。 １３ ２ 环境成本分类 。国外对于环境成本分类具有代 表性 的 ．． 主要有加拿大特许会计 师协会 的三分法 、日本 环境省 的六 分 法。加拿 大特 许会 计师协会 （ ＩＡ）于 １９ ＣＣ ９ ３年对 环境损 失 成本分为三类 ：环境预 防成本 、环境 维持成本 和环境损失成 本 。 日本环境省 ２０ ００年将环境成本分为六类 ：生产领域成 本、上游／ 下游成本 、管理 活动成本 、研发成本 、社会活动成 本 和环境损 害成本 。 国内学者也对环境成 本分类进行 了研究 ，下 面介绍几种 代表性 的观点 。王立彦将环境成 本从 空间和时 间两方面进行 分类 。从空间范围来看 ，一个企 业 的环境 成本 总是 可以区分 为 内部环境成本和外部环境 成本 。这种 区分是基 于当期成本 是否 由该企业承受和支 付 ，比如排 污费 、环境破坏罚金 或赔
企业环境成本会计核算分析
企业环境成本会计核算分析标题1：企业环境成本的概念和分类企业环境成本是指企业通过实施业务活动所产生的与环境保护、减少环境污染直接相关或间接相关的支出，包括环境影响评价费用、环境管理费用、环境修复费用等。
根据成本的性质不同，企业环境成本可分为外部环境成本和内部环境成本。
外部环境成本主要包括环境税、排放费、排污许可证、碳排放交易等政府指导下的环境管理费用。
内部环境成本主要包括环境报告制度、环境评估制度、环保培训等企业自主实施的环境管理费用。
对企业而言，合理识别和核算环境成本是其环境保护活动的重要基础。
对于政府和社会而言，减少企业环境成本，具有促进可持续发展、保护环境的作用。
总结：企业环境成本是一个多方共同关注的重要问题。
企业需积极识别和核算环境成本，政府需加强指导和监管企业环境成本，社会需注重减少企业环境成本对环境造成的影响。
标题2：企业环境成本核算方法探析企业环境成本核算方法包括传统核算方法和新型核算方法。
传统核算方法主要包括费用核算法、成本核算法、收益核算法等。
其中以费用核算法、成本核算法为主要方法。
费用核算法主要是按照较为粗略的分类方式将企业环境费用划分为各项费用，并在预算管理和成本控制中进行使用；成本核算法则是通过核算各项环境活动的成本来确定企业在环境保护方面的投入与产出。
新型核算方法主要包括生命周期成本核算法、环境会计核算法和温室气体核算法等，这些方法主要以围绕企业生产全生命周期内的环境成本与环境影响。
总结：企业环境成本核算方法需要充分考虑环境成本的种类、核算周期等因素，以合理科学的方式来识别和核算企业环境成本。
同时，各种核算方法需要通过综合的评价，来确定最优方案并作为企业及政府制定环境保护政策的重要依据。
标题3：企业环境成本核算在环保投资中的应用随着环境保护意识的提高和国家环保政策的推进，企业在环保投资方面的投入逐渐增加。
在环保投资中，企业环境成本核算应用的主要作用为评估环境保护投资效益。
发展经济与保护环境——企业实施环境成本会计探讨
发展经济与保护环境——企业实施环境成本会计探讨摘要：发展经济与保护环境已成为企业未来的发展战略，环境活动已经成为企业经营活动的重要组成部分，环境成本会计信息也将成为企业持续发展经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的的重要信息。
分析企业环境成本的主要内容，并把它纳入企业财务成本核算和管理系统，能够使企业降低资源能源消耗，减少废弃物的产生，从而降低企业在生产过程和产品消费过程中对环境造成的损害。
关键词：可持续发展环境成本环境支出资本化当期损益随着我国可持续发展战略的实施和加入世界贸易组织，针对企业制定的环境保护法规和环境标准将日益增多，同时，公众环保意识的增强和绿色消费的盛行，都要求企业树立可持续发展观，重视产品和服务的环境影响，按照经济发展与保护环境并重的原则调整未来的发展战略。
环境活动已经成为企业经营活动的重要组成部分，渗透到企业管理的各个环节。
环境成本会计信息也将成为企业持续发展经营、业绩评价和投资决策过程中不可或缺的的重要信息。
建立和实施环境成本会计，强化企业的社会责任，也是可持续发展整体战略的重要组成部分。
环境成本会计的研究能够使企业降低资源能源消耗，减少废弃物的产生，从而降低企业在生产过程和产品消费过程中对环境造成的损害。
目前，由于未实行环境成本核算制度，企业的生产经营活动存在对社会造成不好的影响和负作用，对资源的破坏和使用过度等问题，而这些破坏或损害由于没有在经济核算体系中得到充分的体现和反映，就使得造成损害的企业免除了本应承担的部分或全部经济责任，从而无法引起企业对环境问题的真正关心，经营者也很难从环境保护角度去考虑企业的发展。
1 企业会计人员对环境成本会计认识不足鉴于企业环境成本的重要意义，笔者曾经在内蒙古呼和浩特、包头和鄂尔多斯地区就企业财会人员对企业环境成本的认识作了调查，从调查的结果可以看出，企业环境成本支出的内容中，原有设备的改造和重置的环保支出、新投资项目的环保设施支出和临时性或突发性环保支出这四个项目是企业最常发生的环境保护支出项目；在已经发生的环境成本支出中，单独立账的企业比例偏低，大部分企业对排污费单独设账，其余虽有的单独设账，比例都没有超过50%。
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企业外部环境成本核算研究
近年来，我国经济快速发展，加之环境保护意识比较薄弱，导致对环境造成了不可逆转的破坏和污染，如2013年以来愈加凸显的霾污染。
面对如此严峻的环境污染形势，政府采取了如限号出行、压减燃煤等减排措施，而企业作为市场资源配置的主体，必然要顺势而为，其中一个重要的举措就是把环境成本纳入到产品成本核算中，以激励企业在生产经营过程中关注环境问题、努力降低环境成本。
企业环境成本包括内部资源环境成本和外部环境损害成本，其中，内部资源环境成本是企业在提供生产和劳务的过程中为防止和消除对环境的负面影响而实际支付的环保费用以及所造成的资源耗减和环境降级的虚拟环境成本，这部分成本是企业已经支付或将要支付的可见成本，企业内部对此有较完善的监督和控制流程，比较易于核算，而外部环境成本核算是要将企业在生产过程中的能量物质消耗和环境释放对环境的影响予以量化和货币化，因此，识别并量化我国化工企业各生产环节的能量消耗和环境释放、确定某种环境负荷的单位成本并建立外部环境成本计算模型是研究我国企业外部环境成本核算时需要解决的几个问题。
一、识别、量化能量消耗和环境释放目前，国外企业有一些用来评价环境影响的先进做法，比如日本法评价体系、美国经济环境一体化卫星账户和德国生态会计模式等，而我国企业目前对外部环境成本核算方法主要学习借鉴的是日本的值法评价体系，其与我国目前经济平稳持续发展的态势、人口基数大、资源耗费巨大、环境保护意识和
力度均有待提高等情况显得有些格格不入，学术界对环境成本核算方法的研究和探索主要有和等。
目前在我国的理论和实践探索都取得了更进一步的发展，其对于我国企业在依靠理论指导下结合各自行业特点以设计一种环境成本核算和计量方法提供了一条可行之路。
，即生命周期评价-，确切地说，是产品生命周期评价方法，用来评价一种生产活动从原材料开采一直到产品寿命终结处理完毕的全过程中对环境所造成的影响。
方法通过四个步骤来完成环境评价过程，分别是目标和范围的界定、清单分析、影响评价以及结果分析，借鉴的思路和方法，我们可以跟踪控制某种物质或能量自进入企业生产过程后在各生产环节的流转和消耗，物质或能量消耗的过程同时也是污染物释放到环境中的过程，因此，从某个具体行业的角度来说，要做到清楚识别整个生产流程的各个环节，记录每个制造环节的物料需求，分析排放的污染物的种类以及对环境造成的损害，至此，企业就做到了对能量消耗和环境释放的识别工作。
最困难也是最重要的部分是完成对这些能量消耗和环境释放的量化，即把环境指标转化为经济指标，把对外部环境造成的损害用直观的数据来表示，进而实现外部环境成本的内部化。
为了达到量化目的，企业可以建立环境影响评价指标体系。
首先，识别每种污染物的排放会对环境中的哪种要素产生影响，大体来说，主要有资源耗竭、危及人类健康以及生态的破坏三个方面，。